Апелляционное определение СК по административным делам Кемеровского областного суда от 28 октября 2015 г. по делу N 33а-10519/2015

Судебная коллегия по административным делам Кемеровского областного суда в составе

председательствующего: Быковой С.В.,

судей: Михеевой С.Н., Пушкаревой Н.В.,

при секретаре: Дорожкиной О.П.,

рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Быковой С.В. административное дело по апелляционной жалобе межрайонной ИФНС России N 1 по Кемеровской области на решение Мариинского городского суда "адрес" от 15 июля 2015 г.

по заявлению Межрайонной инспекции федеральной налоговой службы России N 1 по Кемеровской области (далее - межрайонная ИФНС N 1 по Кемеровской области) к С.Н. о взыскании налога, пени,

УСТАНОВИЛА:

Межрайонная ИФНС N 1 по Кемеровской области обратилась с заявлением к С.Н. о взыскании задолженности по транспортному налогу за 2012 год в сумме 4 365 руб. 06 коп., пени в сумме 5 руб. 01 коп.;

по земельному налогу за 2012 год - в сумме 439 369 руб. 65 коп., пени в сумме 2266 руб. 25 коп.;

по налогу на имущество физических лиц за 2012 год в сумме 10426 руб. 08 коп., пени в сумме 32 руб. 43 коп.

Требования мотивированы тем, что С.Н. состоит на учёте в Межрайонной ИФНС N 1 по Кемеровской области и является плательщиком транспортного налога.

Согласно сведениям, представленным органами госрегистрации транспортных средств С.Н. имеет в собственности транспортные средства, которые являются объектами налогообложения:

модель Трактор МТЗ-80, мощность 75 л/с, дата возникновения собственности - 22.04.2004 г.;

модель ГАЗ 35205, мощность 75 л/с, дата возникновения собственности -30.03.1990 г., дата отчуждения -27.09.2013 г.;

модель ГАЗ 33021, мощность 100 л/с, дата возникновения собственности - 11.10.2002 г., дата отчуждения- 16.02.2013 г.

Налоговым органом налогоплательщику был исчислен транспортный налог за 2012 год в сумме 4550.00 руб., а именно:

модель Трактор МТЗ-80, мощность 75 л/с, ставка - 25, период владения -12, сумма налога - 1875 рублей;

модель ГАЗ 35205, мощность 75 л/с, ставка - 25, период владения - 12, сумма налога - 1875 рублей;

модель ГАЗ 33021, мощность 100 л/с, ставка - 8, период владения - 12, сумма налога - 800 рублей.

В добровольном порядке налогоплательщиком была произведена частичная уплата налога в сумме 184.94 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не был уплачен транспортный налог в полном объеме, в соответствии со ст.75 НК РФ налогоплательщику начислена пеня в сумме 5.01 руб.

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из органов осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним С.Н. имеет в собственности земельные участки, который являются объектом налогообложения.

Налогоплательщику был исчислен земельный налог за 2012 г. в сумме 457 826,84 руб., а именно:

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 32282 руб., адрес - "адрес" на запад, ставка 1.50000, сумма налога -484,23 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 4302737,51 руб., адрес - "адрес", ставка 1.50000, сумма налога- 64541,06 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 4229620,07 руб., адрес - "адрес" ставка 1.50000, сумма налога - 63444,30 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 325020,46 руб., адрес - "адрес" ставка 1.50000, сумма налога - 406,28 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 16057142,54 руб., адрес - "адрес", "адрес", ставка 1.50000, сумма налога- 240857,14 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 5872921,79 руб., адрес - "адрес" ставка 1.50000, сумма налога- 88093,83 руб.

Так как налогоплательщиком в добровольном порядке была произведена частичная уплата налога в сумме 18 457,19 руб., недоимка по земельному налогу составила 439 369,65 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не был уплачен земельный налог в полном объеме, налогоплательщику начислена пеня в сумме 2266,25 руб.

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним С.Н. имеет в собственности имущество, которое является объектом налогообложения:

иные строения, стоимость - 515152 руб., доля имущества 1/1, адрес - "адрес" коровник, ставка-1,5, период - 12 мес, сумма налога- 7727,28 руб.;

иные строения, стоимость - 179920 руб., доля имущества 1/1, адрес - "адрес" ж санит бойня, ставка - 1,5, период - 12 мес, сумма налога - 2698,80 руб.;

Должнику был исчислен налог на имущество за 2012 год в сумме 10 426,08 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не был уплачен налог, налогоплательщику была исчислена пеня в сумме 32,43 руб.

С.Н. было направлено требование N об уплате транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц, пени. В установленный требованием срок указанная сумма налога и пени не уплачена.

Решением Мариинского городского суда Кемеровской области от 15 июля 2015 г. иск Межрайонной Инспекции ФНС России N 1 по Кемеровской области удовлетворить частично. С С.Н. взыскана задолженность

по транспортному налогу за 2012 год за транспортное средство трактор МТЗ-80 в размере 1875 руб., пени в размере 2 руб. 06 коп.;

задолженность по земельному налогу за 2012 год за земельный участок с кадастровым номером N в размере 484 руб. 23 коп., пени в размере 2 руб. 40 коп. и государственная пошлину в размере 400 руб. с зачислением в доход бюджета Мариинского муниципального района.

В остальной части требований отказано.

В апелляционной жалобе межрайонная ИФНС N 1 по Кемеровской области решение суда в части отказа требований налогового органа отменить, жалобу удовлетворить и направить дело на новое рассмотрение.

Указывает, что не согласен с выводом суда о том, что С.Н. не должен оплачивать налог на имущество, которое было реализовано конкурсным управляющим, поскольку обязанность по уплате налогоплательщиками налогов закреплена в ст. 57 Конституции РФ, пп. 1. п. 1 ст.23, п. 1 ст. 45 НК РФ.

Судом не учтено что, если транспортное средство не снято с регистрационного учета в ГИБДД плательщиком транспортного налога является формальный, а не фактический владелец.

Судом в нарушение ст. 388 НК РФ, п.1 ст. 131 ГК РФ, п.1 ст. 122 ФЗ от 21.07.1997г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" не установлен иной правообладатель спорных объектов налогообложения. В связи с чем, вывод суда о том, что С.Н. не должен оплачивать налог за 2012 г. является несостоятельным.

Изучив материалы дела, представителя административного истца И.В., поддержавшую доводы жалобы, обсудив доводы апелляционной жалобы, проверив законность и обоснованность решения суда в соответствии с требованиями ст. 308 КАС РФ, судебная коллегия считает необходимым отменить решение суда.

На согласно п.1 ч.1 ст.23, ч.1 ст.45 НК РФ налогоплательщик обязан уплатить законно установленные налоги, обязанность по уплате налога должна быть выполнена в установленные законом сроки.

В соответствии с п.1 ст.396 НК РФ сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Из материалов дела усматривается и судом установлено, что на основании ст.2 Закона Кемеровской области от 28.11.2002г. N95-03 "О транспортном налоге" С.Н. был исчислен транспортный налог за 2012 г. за транспортные средства: модель Трактор МТЗ-80, мощность 75 л/с, ставка - 25, период владения - 12, сумма налога - 1875 рублей; модель ГАЗ 35205, мощность 75 л/с, ставка - 25, период владения - 12, сумма налога - 1875 рублей; модель ГАЗ 33021, мощность 100 л/с, ставка - 8, период владения - 12, сумма налога - 800 рублей.

С.Н. в добровольном порядке была произведена частичная уплата налога в сумме 184,94 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не был оплачен налог, С.Н., в соответствии со ст.75 НК РФ, была исчислена пеня в сумме 5,01 руб.

На основании п.3 ст.396 НК РФ налогоплательщику был исчислен земельный налог за 2012 г. в сумме 457826,84 руб. а именно:

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 32282 руб., адрес - "адрес". на запад, ставка 1.50000, сумма налога -484,23 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N кадастровая стоимость - 4302737,51 руб., адрес - "адрес" ставка 1.50000, сумма налога- 64541,06 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 4229620,07 руб., адрес - "адрес", ул.С-Гвардейцев, 2, ставка 1.50000, сумма налога - 63444,30 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 325020,46 руб., адрес - "адрес", ставка 1.50000, сумма налога- 406,28 руб.;земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 16057142,54 руб., адрес - "адрес" ставка 1.50000, сумма налога- 240857,14 руб.;

земельный участок с кадастровым номером N кадастровая стоимость - 5872921,79 руб., адрес - "адрес" ставка 1.50000, сумма налога- 88093,83 руб.

Так как налогоплательщиком в добровольном порядке была произведена частичная уплата налога в сумме 18457,19 руб., недоимка по земельному налогу составила 439369,65 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не был уплачен земельный налог в полном объеме, то в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ налогоплательщику начислена пеня в сумме 2266,25 руб.

Согласно сведениям, поступившим в налоговый орган из органов, осуществляющих кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним С.Н. имеет в собственности имущество, которое является объектом налогообложения:

иные строения, стоимость - 515152 руб., доля имущества 1/1, адрес - "адрес" коровник, ставка-1,5, период - 12 мес, сумма налога - 7727,28 руб.;

иные строения, стоимость - 179920 руб., доля имущества 1/1, адрес - "адрес" ж санит бойня, ставка- 1,5, период- 12 мес, сумма налога-2698,80 руб.;

В соответствии со ст.52 Налогового кодекса РФ и ст.З Закона Российской Федерации от 09.12.1991 N2003-1 "О налогах на имущество физических лиц" должнику был исчислен налог на имущество за 2012 год в сумме 10426,08 руб.

В связи с тем, что налогоплательщиком не был уплачен налог, то в соответствии со ст.75 Налогового кодекса РФ налогоплательщику была исчислена пеня в сумме 32,43 руб.

Согласно ст.ст.69,70 НК РФ ответчику было направлено требование N об уплате транспортного, земельного налогов, налога на имущество физических лиц, пени. В установленный требованием срок указанная сумма налога и пени не уплачена.

Разрешая спор о существу, суд сделал вывод о том, что взысканию подлежит лишь задолженность по транспортному налогу за 2012 год за транспортное средство трактор МТЗ-80 в размере 1875 руб., пени в размере 2 руб. 06 коп.; задолженность по земельному налогу за 2012 год за земельный участок с кадастровым номером 42:27:101001:443 в размере 484 руб. 23 коп., пени в размере 2 руб. 40 коп.

В остальной части задолженность по налогам не подлежит возмещению.

Этот вывод суда является неправильным, противоречащим закону.

В обоснование своего вывода суд сослался на следующие обстоятельства.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 07.05.2008 г. возбуждено производство по делу о несостоятельности (банкротстве) главы КФХ С.Н. и наложен арест на имущество главы КФХ С.Н.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 24.11.2008 г. введено внешнее управление, внешним управляющим утвержден В.В.

Определением Арбитражного суда Кемеровской области от 27.09.2010 г. ИП С.Н. - глава КФХ С.Н. признан банкротом, введено конкурсное производство. 12.01.2011 г. конкурсным управляющим утвержден Е.А.

Согласно отчету конкурсного управляющего о своей деятельности и о ходе конкурсного производства от 23.03.2012 г., на основании которого Арбитражным судом Кемеровской области 30.03.2012 года было завершено конкурсное производство в отношении ИП С.Н. - глава КФХ С.Н., транспортные средства:

ГАЗ 35205, мощность 75 л/с,

ГАЗ 33021, мощность 100 л/с,

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 4302737,51 руб., адрес - "адрес"

земельный участок с кадастровым номером N кадастровая стоимость - 4229620,07 руб., адрес - "адрес",

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 325020,46 руб., адрес - "адрес"

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 16057142,54 руб., адрес - "адрес"

земельный участок с кадастровым номером N, кадастровая стоимость - 5872921,79 руб., адрес - "адрес",

иные строения, стоимость - 515152 руб., доля имущества 1/1, адрес - "адрес" коровник,

иные строения, стоимость - 179920 руб., доля имущества 1/1, адрес - "адрес" ж санит. бойня были реализованы и денежные средства поступили на основной счет должника, который конкурсным управляющим был закрыт ДД.ММ.ГГГГ.

Данных о том, что трактор МТЗ-80 1368 КХ 42 и земельный участок с кадастровым номером 42:27:101001:443, кадастровая стоимость - 32282 руб., адрес - "адрес" м. на запад, на которые также был исчислен налог, были реализованы конкурсным управляющим, отчет не содержит.

Сославшись на то, что осуществляя реализацию имущества должника ИП С.Н. - главы КФХ С.Н. конкурсный управляющий, у которого находились документы, подтверждающие право собственности ИП С.Н. - главы КФХ С.Н., должен был снять реализованное имущество с регистрационного учета и поскольку с 2012 года С.Н. фактически не является собственником имущества, суд сделал вывод о том, что С.Н. не должен оплачивать налог на имущество, которое было реализовано конкурсным управляющим до ДД.ММ.ГГГГ.

При этом суд не учел, что в соответствии со ст. 44 НК РФ обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора.

В соответствии со ст. 357 НК РФ налогоплательщиками транспортного налога признаются лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ.

Обязанность об уплате транспортного налога ставится в зависимость от регистрации транспортного средства, а не от фактического наличия данного транспортного средства у налогоплательщика.

Транспортный налог не платится в случае снятия автомобиля с учета. Иных оснований (за исключением угона транспортного средства, либо возникновения права на льготу) налоговым кодексом Российской Федерации не установлено.

Судом не учтено что, до тех пор, пока транспортное средство не снято с регистрационного учета в ГИБДД плательщиком транспортного налога является лицо, на котором зарегистрировано транспортное средство, а не фактический владелец.

В соответствии со ст. 388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности. В соответствии со ст. 400 НК РОФ налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения.

В соответствии с п. 1 ст. 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Согласно п. 1 ст. 122 Федерального закона от 21.07.1997 г. N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" содержание записи в едином государственном реестре является единственным доказательством существования зарегистрированного права.

В связи с этим плательщиком земельного налога, налога на имущество физических лиц является лицо, которое Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним указано как обладающее правом собственности.

Обязанность уплачивать земельный налог и налог на имущество физических лиц возникает у такого лица с момента регистрации за ним права собственности и прекращается со дня внесения в Единый государственный реестр прав на недвижимое имущество и сделок с ним права иного лица на соответствующий объект недвижимости.

В Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним С.Н. указан как лицо, обладающее правом собственности на указанное недвижимое имущество и земельные участки.

Сумма налогов, пени, подлежащие взысканию, исчислена правильно и не оспаривалась С.Н.

Поэтому решение суда подлежит отмене с вынесением нового решения, которым требования подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст. 309 КАС РФ, судебная коллегия,

ОПРЕДЕЛИЛА:

решение Мариинского городского суда Кемеровской области от 15 июля 2015 г. отменить.

Вынести новое решение: взыскать с С.Н., проживающего в "адрес" задолженность по транспортному налогу за 2012 год в сумме 4 365 руб. 06 коп., пени в сумме 5 руб. 01 коп.; по земельному налогу за 2012 год - в сумме 439 369 руб. 65 коп., пени в сумме 2266 руб. 25 коп.; по налогу на имущество физических лиц за 2012 год в сумме 10426 руб. 08 коп., пени в сумме 32 руб. 43 коп. и государственную пошлину 7665 руб. в доход бюджета Мариинского муниципального района.

Председательствующий:

Судьи: