Апелляционное определение СК по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан от 08 декабря 2015 г. по делу N 33-21754/2015

Судебная коллегия по административным делам Верховного Суда Республики Башкортостан в составе:

председательствующего Железнова О.Ф.,

судей Куловой Г.Р.,

Латыповой З.Г.,

при секретаре Салимгареевой Л.З.,

рассмотрела в открытом судебном заседании административное дело по апелляционной жалобе Насритдинова Р.Г. на решение Калининского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от ... , которым постановлено:

В удовлетворении иска Насритдинова Р.Г. к Межрайонной инспекции ФНС N ... о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N ... по Республике Башкортостан N ... от ... отказать.

Заслушав доклад судьи Куловой Г.Р., судебная коллегия

установила:

Насритдинов Р.Г. обратился в суд с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции ФНС N ... по Республике Башкортостан N ... от ...

В обоснование указал, ... между Г.Г.В. (продавец) с одной стороны и Г.М.Я., Ш.А.Н., истцом и Ч.М.С. (покупатели) с другой стороны, был заключен договор купли-продажи, согласно которому Продавец продал, а Покупатели купили по 1\4 доли в праве собственности на земельный участок, общей площадью ... кв.м, расположенный по адресу: ... Также, согласно указанному договору Продавец продал, а истец и Ч.М.С. купили каждый по 1\2 доли в праве собственности на 1-этажный индивидуальный жилой дом, общей площадью ... кв.м, расположенный по адресу: ...

Согласно пункту 4 договора Продавец продал Покупателям указанные объекты недвижимости за ... рублей в том числе: жилой дом продан Г.М.Я. и Ш.А.Н. за ... рублей; жилой дом продан истцу и Ч.М.С. за ... рублей; земельный участок продан Покупателям за ... рублей. Факт оплаты ... рублей подтверждается актом приема-передачи от ...

Согласно расписке от ... , истцом также были переданы Продавцу денежные средства в дополнение к договору купли-продажи в размере ... рублей. Итого истец оплатил денежные средства по договору купли-продажи от ... в общей сумме ... рублей. В дальнейшем по договору купли-продажи от ... истец продал вышеуказанные доли в праве собственности на земельный участок и жилой дом за ... рублей.

В связи с тем, что фактически расходы истца по приобретению объектов недвижимости составили ... рублей, а продал он объекты недвижимости за ... рублей, доходы от вышеуказанных сделок не были получены (убыток ... рублей), в связи с чем, налогооблагаемая база для расчета налога на доходы физических лиц составила ... рублей и налог к уплате также составил ... рублей. ... была подана соответствующая налоговая декларация в Межрайонную ИФНС России N ... по Республики Башкортостан с указанием суммы налога к уплате ... рублей.

Налоговый орган, проверив декларацию истца, составил акт камеральной налоговой проверки и указал, что расходы в сумме ... рублей, уплаченные истцом по расписке от ... , не принимаются, поскольку цена в договоре определена в ином размере.

Решением Межрайонной ИФНС России N ... по Республике Башкортостан N ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от ... Насритдинов Р.Г. привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде начисления штрафа в размере ... рублей, уменьшена исчисленная в завышенном размере сумма налога к возврату на ... рубля, отказано в возврате (зачете) налога на доходы физических лиц в размере ... рубля, предложено уплатить сумму налога в мере ... рублей.

Управлением ФНС России по Республики Башкортостан было вынесено решение N ... от ... , апелляционная жалоба истца на решение Межрайонной ИФНС России N ... по Республики Башкортостан от ... N ... о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, оставлена без удовлетворения.

Просил суд признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России N ... по Республике Башкортостан N ... о привлечении Насритдинова Р.Г. к ответственности за совершение налогового правонарушения от ...

Судом постановлено изложенное выше решение.

В апелляционной жалобе Насритдинов Р.Г. просит решение отменить, считает его незаконным, ссылаясь на обстоятельства, аналогичные доводам заявления. Расписка от ... подтверждает факт несения им расходов в сумме ... рублей.

Лица, участвующие в деле, надлежаще извещены о дне и времени судебного разбирательства.

Проверив материалы дела, выслушав возражения представителя Межрайонной ИФНС N ... по Республике Башкортостан Г.С.В., обсудив доводы жалобы, судебная коллегия приходит к выводу об оставлении решения суда без изменения.

Согласно части 1 статьи 218 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, гражданин, организация, иные лица могут обратиться в суд с требованиями об оспаривании решений, действий (бездействия) органа государственной власти, органа местного самоуправления, иного органа, организации, наделенных отдельными государственными или иными публичными полномочиями (включая решения, действия (бездействие) квалификационной коллегии судей, экзаменационной комиссии), должностного лица, государственного или муниципального служащего (далее - орган, организация, лицо, наделенные государственными или иными публичными полномочиями), если полагают, что нарушены или оспорены их права, свободы и законные интересы, созданы препятствия к осуществлению их прав, свобод и реализации законных интересов или на них незаконно возложены какие-либо обязанности. Гражданин, организация, иные лица могут обратиться непосредственно в суд или оспорить решения, действия (бездействие) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, в вышестоящие в порядке подчиненности орган, организацию, у вышестоящего в порядке подчиненности лица либо использовать иные внесудебные процедуры урегулирования споров.

В соответствии с частью 2 статьи 227 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, по результатам рассмотрения административного дела об оспаривании решения, действия (бездействия) органа, организации, лица, наделенных государственными или иными публичными полномочиями, судом принимается одно из следующих решений:

1) об удовлетворении полностью или в части заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными, если суд признает их не соответствующими нормативным правовым актам и нарушающими права, свободы и законные интересы административного истца, и об обязанности административного ответчика устранить нарушения прав, свобод и законных интересов административного истца или препятствия к их осуществлению либо препятствия к осуществлению прав, свобод и реализации законных интересов лиц, в интересах которых было подано соответствующее административное исковое заявление;

2) об отказе в удовлетворении заявленных требований о признании оспариваемых решения, действия (бездействия) незаконными.

Для признания судом незаконным решения органов местного самоуправления необходимо наличие следующих условий: незаконность решения, а также нарушение прав и свобод гражданина либо создание препятствий к осуществлению гражданином его прав и свобод, либо незаконное возложение на гражданина обязанности или незаконное привлечение к ответственности, при этом удовлетворение требований заявителей возможно только при доказанности всей совокупности юридически значимых обстоятельств, имеющих значение для разрешения дела.

Правосудие по гражданским делам осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон, каждая из которых должна доказать те обстоятельства, на которые она ссылается, как на основания своих требований и возражений, при этом суд определяет какие обстоятельства имеют значение для дела, какой стороне надлежит их доказывать, выносит обстоятельства на обсуждение, даже если стороны на них не ссылались.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 25 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 10 февраля 2009 года N2 "О практике рассмотрения судами дел об оспаривании решений, действий (бездействия) органов государственной власти, органов местного самоуправления, должностных лиц, государственных и муниципальных служащих" при рассмотрении дела по существу суду надлежит выяснять:

имеет ли орган (лицо) полномочия на принятие решения или совершение действия. В случае, когда принятие или непринятие решения, совершение или несовершение действия в силу закона или иного нормативного правового акта отнесено к усмотрению органа или лица, решение, действие (бездействие) которых оспариваются, суд не вправе оценивать целесообразность такого решения, действия (бездействия), например при оспаривании бездействия, выразившегося в непринятии акта о награждении конкретного лица;

соблюден ли порядок принятия решений, совершения действий органом или лицом в том случае, если такие требования установлены нормативными правовыми актами (форма, сроки, основания, процедура и т.п.). При этом следует иметь в виду, что о незаконности оспариваемых решений, действий (бездействия) свидетельствует лишь существенное несоблюдение установленного порядка;

соответствует ли содержание оспариваемого решения, совершенного действия (бездействия) требованиям закона и иного нормативного правового акта, регулирующих данные правоотношения.

Основанием к удовлетворению заявления может служить нарушение требований законодательства хотя бы по одному из оснований, свидетельствующих о незаконности принятых решений, совершенных действий (бездействия).

На основании абзаца 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически - произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Общий размер такого имущественного вычета не может превышать 2 000 000 рублей (абзац 17 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абзацами 20, 22 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации для подтверждения права на имущественный налоговый вычет налогоплательщик представляет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме - договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Согласно абзацу 24 подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации указанный имущественный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику на основании письменного заявления налогоплательщика, а также платежных документов, оформленных в установленном порядке и подтверждающих факт уплаты денежных средств налогоплательщиком по произведенным расходам (квитанции к приходным ордерам, банковские выписки о перечислении денежных средств со счета покупателя на счет продавца, товарные и кассовые чеки, акты о закупке материалов у физических лиц с указанием в них адресных и паспортных данных продавца и другие документы).

В силу пунктов 1, 2 статьи 8 Гражданского кодекса Российской Федерации гражданские права возникают, в частности, из договоров, предусмотренных законом, а также из договоров, хотя и не предусмотренных законом, но не противоречащих ему. Право на имущество, которое подлежит государственной регистрации, возникает с момента регистрации соответствующих прав на него, если иное не установлено законом.

Как следует из пункта 3 статьи 433 Гражданского кодекса Российской Федерации, договор, подлежащий государственной регистрации, считается заключенным с момента его регистрации, если иное не установлено законом.

Статьями 549 и 558 Гражданского кодекса Российской Федерации предусмотрено, что по договору купли-продажи недвижимого имущества (договору продажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя имущество земельный участок, здание, сооружение, квартиру или другое недвижимое имущество. Договор купли-продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры подлежит государственной регистрации и считается заключенным с момента такой регистрации.

Из анализа вышеприведенных ном следует, что налогоплательщик (покупатель), понесший расходы на приобретение жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры в соответствии с заключенным с продавцом договором купли-продажи, вправе получить имущественный налоговый вычет после заключения договора купли-продажи жилого дома, квартиры, части жилого дома или квартиры и получения свидетельства о государственной регистрации права собственности на квартиру.

По правилам части 1 статьи 555 Гражданского кодекса Российской Федерации договор купли-продажи недвижимости должен предусматривать цену этого существа. При отсутствии в договоре согласованного сторонами в письменной форме условия о цене недвижимости, договор о ее продаже считается незаключенным.

Таким образом, расходы по приобретению (покупке) объектов недвижимости ставятся в прямую зависимость от установленной сторонами цены в договоре.

Из представленного в суд первой инстанции договора купли-продажи от ... , заключенного между Г.Г.В. и Г.М.Я., Ш.А.Н., Насритдиновым Р.Г., Ч.М.С., следует, что стоимость объектов недвижимости определена в размере ... рублей, а именно: жилой дом (кадастровый N ... ) продан Г.М.Я. и Ш.А.Н. за ... рублей; жилой дом (кадастровый N ... ) продан Насритдинову Р.Г. и Ч.М.С. за ... рублей; земельный участок продан покупателям за ... рублей.

Факт оплаты ... рублей подтверждается актом приема-передачи от ... , расчет между сторонами произведен полностью до подписания настоящего договора, стороны претензий друг другу в отношении данного факта не имеют (пункт 4).

Изменение цены после заключения договора допускается в случаях и на условиях, предусмотренных договором, законом либо в установленном законом порядке (статья 424 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В указанном договоре не содержится никаких указаний на возможность изменения цены после заключения договора. В одностороннем порядке расторжение или изменение договора не допускаются, договор может быть изменен или расторгнут по требованию одной сторон, только по решению суда. Доказательства, подтверждающие изменение указанной стоимости сторонами по сделке (договору купли-продажи от ... ), о внесении в установленном законом порядке изменений в указанный договор, в налоговый орган истцом не предоставлены.

Представленная суду расписка определяет стоимость неотделимых материально-технических улучшений в 1\2 доли жилого дома литер Б, кадастровый N ...

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации при определении размера налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 настоящего Кодекса налогоплательщик имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них; на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

На основании вышеизложенного, расписка о понесенных истцом расходах на оплату продавцу неотделимых улучшений объекта недвижимости, сама по себе права на имущественный налоговый вычет не дает, так как не свидетельствует о том, что эти расходы понесены покупателем при новом строительстве или при приобретении объекта недвижимости.

На основании статьи 134 Гражданского кодекса Российской Федерации, если разнородные вещи образуют единое целое, предполагающее использование их по общему назначению, они рассматриваются как одна вещь (сложная вещь). Действие сделки, заключенной по поводу сложной вещи, распространяется на все ее составные части, если договором не предусмотрено иное.

Поэтому, предполагается, если не доказано иное, что объекты недвижимости были приобретены по цене, указанной в договоре купли-продажи.

Установив вышеуказанные обстоятельства, суд первой инстанции пришел к правильному выводу, что договор купли-продажи объектов недвижимости от ... не предусматривал отдельную оплату неотделимых улучшений в приобретаемом объекте, а отдельного договора об оплате неотделимых улучшений между истцом и продавцом объекта не заключалось.

Согласно письму Межрайонной ИФНС России N ... по Республике Башкортостан от ... N ... Насритдинову Р.Г. в полном объеме был предоставлен имущественный налоговый вычет в связи с приобретением доли жилого дома и земельного участка в размере ... рублей за ... по налоговым декларациям.

Повторное предоставление имущественного налогового вычета Налоговым кодексом Российской Федерации не допускается.

Кроме того, судебная коллегия отмечает, что положения статьи 408 Гражданского кодекса Российской Федерации и письмо Минфина Российской Федерации от ... N ... , на которые ссылался заявитель, регламентируют расчеты между физическими лицами по исполнению обязательств, подтверждающихся распиской, которая с договором купли-продажи объектов недвижимости может служить документом, подтверждающими понесенные физическим лицом расходы на приобретение объекта недвижимости.

Условие договора купли-продажи от ... о стоимости объектов недвижимости в ... рублей его сторонами в установленном порядке не оспорено, недействительным не признано, а потому оснований для утверждения об иной стоимости объектов недвижимости не имеется.

Разрешая заявленные требования, суд первой инстанции правильно определив юридически значимые обстоятельства, дав им надлежащую правовую оценку, обоснованно пришел к выводу, что в предоставлении имущественного налогового вычета, налоговым органом Насритдинову Р.Г. отказано обоснованно.

Наряду с этим, необходимо отметить, что по сделке о продаже доли жилого дома с земельным участком в сумме ... рублей, находившимся в собственности менее трех лет, инспекцией в порядке статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации предоставлен имущественный налоговый вычет и соответственно сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, составила ... рублей. Срок уплаты истек ...

Инспекцией Насритдинову Р.Г. было направлено сообщение о необходимости внести исправления в отчетность, и ... им была сдана уточненная декларация, в котором указана сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, в размере ... рублей.

В соответствии с пунктом 4 статьи 81 Налогового кодекса Российской Федерации, если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока уплаты налога (срок уплаты истек ... ) и налог до подачи уточненной декларации не уплачен, по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации начисляется штраф в размере 20% от суммы налога, что составляет ... рублей.

Таким образом, суд первой инстанции пришел к выводу, что решение Межрайонной ИФНС России N ... по Республике Башкортостан от ... N ... является законным и обоснованным.

Судебная коллегия соглашается с выводами суда, поскольку они согласуются с материалами дела и соответствуют действующему законодательству.

Доводы апелляционной жалобы выводов суда не опровергают, и не содержат обстоятельств, свидетельствующих о нарушении судом норм материального и процессуального права.

При таких обстоятельствах, постановленное решение суда является законным и обоснованным, и отмене по доводам жалобы не подлежит.

Руководствуясь статьями 309-311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Калининского районного суда г.Уфы Республики Башкортостан от ... оставить без изменения, апелляционную жалобу Насритдинова Р.Г. - без удовлетворения.

Председательствующий О.Ф. Железнов

Судьи Г.Р. Кулова

З.Г. Латыпова

Справка: судья ...