Апелляционное определение СК по административным делам Ростовского областного суда от 20 июня 2016 г. по делу N 33а-8822/2016

Судебная коллегия по административным делам Ростовского областного суда в составе председательствующего судьи Шикуля Е.В.,

судей: Нестеровой Е.А., Усенко Н.В.,

при секретаре Лазаренко П.А., рассмотрев в открытом судебном заседании по докладу судьи Усенко Н.В. административное дело по апелляционной жалобе Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области на решение Азовского городского суда Ростовской области от 10 марта 2016 года,

УСТАНОВИЛА:

Понкратова В.С. обратилась в суд с административным исковым заявлением об оспаривании решений налоговых органов, сославшись на то, что решением МИФНС России N18 России по Ростовской области НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 26.08.2015 года (утверждено решением УФНС России по Ростовской области НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 02.11.2015 года) она привлечена к ответственности за совершение налогового правонарушения по п. 1 ст. 122 НК Российской Федерации: административному истцу доначислен налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за 2014 год в размере 780000 руб., штраф -10000 руб., пеня- 9009 руб.

Основанием для привлечения Понкратова В.С. к налоговой ответственности явились итоги камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации по форме 3-НДФЛ за 2014 год, представленной Понкратовой В.С. в налоговый орган.

В ходе проверки было установлено, что Понкратова В.С. не включила в налоговую базу НДФЛ сумму дохода, полученного от реализации земельного участка, находящегося в ее собственности менее трех лет.

Указанные решения Понкратова В.С. полагает незаконными, ссылаясь на то, что в 2003 году она приобрела в собственность земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, из которого в 2014 году выделила земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, который и продала за ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА руб. по договору от 08.07.2014 года.

Учитывая, что исходный земельный участок был приобретен Понкратовой В.С. в 2003 году, она считает, что выдел земельного участка не прекращает права собственности на него, в связи с чем доход от реализации названного объекта не подлежит налогообложению.

Административный ответчик в лице МИФНС России N18 России по Ростовской области возражал против удовлетворения требований, считая, что при разделе земельного участка возникают новые объекты недвижимого имущества, которым присваиваются новые кадастровые номера, а прежние объекты прекращают свое существование. При этом срок нахождения в собственности объектов, образованных при разделе земельного участка, для начисления и уплаты НДФЛ исчисляется с даты регистрации вновь образуемых земельных участков в ЕГРП. Поскольку с момента выдела земельного участка прошло менее трех лет налоговый орган обратился со встречным иском к Понкратовой В.С. о взыскании с нее недоимки по НДФЛ за 2014 год в размере 780000 руб., штрафа -10000 руб., а также пени - 9009 руб.

Решением Азовского городского суда Ростовской области от 10.03.2016 года административное исковое заявление Понкратовой В.С. удовлетворено в полном объеме, в удовлетворении встречного административного заявления Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области отказано.

В апелляционной жалобе Межрайонная ИФНС России N 18 по Ростовской области ставит вопрос об отмене решения суда как незаконного, вынесенного с нарушением норм материального права, просит вынести по делу новое решение, об отказе в удовлетворении требований Понкратовой В.С. и взыскании с последней заявленных сумм. По мнению автора жалобы, довод административного истца, поддержанный судом первой инстанции, о том, что при продаже земельного участка, образованного путем раздела исходного земельного участка, юридически значимым для начисления НДФЛ является дата государственной регистрации первоначального объекта, основан на неправильном толковании норм материального права, противоречит сложившейся практике, в том числе решениям высших судов.

В суде апелляционной инстанции представители Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области, УФНС России по Ростовской области по доверенностям, Костюченко А.А., Калиникова Е.В. просили решение суда отменить по доводам, изложенным в апелляционной жалобе, вынести новое решение- об отказе в удовлетворении требований Понкратовой В.С. и удовлетворении встречных требований налоговой инспекции.

Представитель Понкратовой В.С. по доверенности Хошафова И.Х. в заседании суда апелляционной инстанции просила решение суда оставить без изменения, апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Судебная коллегия, обсудив доводы апелляционной жалобы, изучив материалы дела, проверив законность решения по правилам ст. 308 КАС Российской, приходит к следующему.

По делу установлено, что с 2011 года за Понкратовой В.С. на праве собственности был зарегистрирован земельный участок сельскохозяйственного назначения, площадью ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА кв.м., с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, расположенный по адресу: АДРЕС ОБЕЗЛИЧЕН

В 2014 году из указанного земельного участка путем раздела образованы два земельных участка с кадастровыми номерами НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, право собственности на которые зарегистрированы за Понкратовой В.С. 02.06.2014 года. Земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН снят с учета.

Земельный участок с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН на основании договора от 08.07.2014 года продан Понкратовой В.С. Дорошенко Р.И. за ИНФОРМАЦИЯ ОБЕЗЛИЧЕНА руб.

18.03.2015 года Понкратова В.С. предоставила в Межрайонную ИФНС России N 18 по Ростовской области налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц за 2014 год без указания суммы дохода от продажи земельного участка.

Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка декларации, по результатам которой составлен акт от 01.07.2015 года N 33201, в котором указано, что поскольку срок нахождения в собственности образованных при разделе земельных участков для целей начисления и уплаты НДФЛ исчисляется с даты регистрации вновь образованных земельных участков в Едином государственном реестре прав, и таковой составил менее 3-х лет, доход от реализации вышеуказанного объекта недвижимости подлежит налогообложению.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области принято решение от 26.08.2015 года НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН о привлечении Понкратовой В.С к ответственности за совершение налогового правонарушения: ей начислен НДФЛ за 2014 год в сумме 780000 руб. (с учетом налогового вычета), пеня - 9009 руб, штраф - 10000 руб.

Решением УФНС России по Ростовской области от 02.11.2015 года N 15-17/4904 жалоба Понкратовой В.С. на решение Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области от 26.08.2015 года оставлена без удовлетворения.

Требование налогового органа НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 24.11.2015 года о необходимости оплатить вышеуказанные суммы Понкратова В.С. оставила без исполнения.

Удовлетворяя заявленные требования административного истца и отказывая во встречных требованиях, районный суд исходил из того, что регистрация земельных участков, образованных путем раздела земельного участка с кадастровым номером НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН, зарегистрированного за Понкратовой В.С. в 2011 году, не влечет прекращения права собственности Понкратовой В.С. на исходный земельный участок, поскольку действующее законодательство (ст.235 ГК Российской Федерации) не предусматривает такого основания для прекращения права собственности на имущество, как его раздел на самостоятельные части. Раздел, как полагает суд, не прекращает право собственности на исходный земельный участок, а лишь прекращает его существование как объекта с определенными техническими характеристиками и кадастровым номером.

Учитывая, что исходный земельный участок был зарегистрирован за административным истцом на праве собственности более трех лет, суд посчитал не подлежащим налогообложению доход от продажи его частей.

С такими выводами районного суда согласиться нельзя.

Статья 57 Конституции Российской Федерации устанавливает обязанность каждого платить законно установленные налоги и сборы.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 23 НК Российской Федерации налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги.

Из содержания п. 3 ст. 228 и п. 1 ст. 229 НК Российской Федерации следует, что физические лица, получившие в налоговом периоде доходы от продажи имущества, принадлежащего им на праве собственности менее трех лет, обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог на доходы физических лиц, подлежащий уплате (доплате) по итогам налогового периода, а также представить в налоговый орган по месту жительства декларацию по налогу на доходы физических лиц не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В соответствии с положениями п. 17.1 ст. 217 НК Российской Федерации не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за соответствующий налоговый период от продажи объектов недвижимого имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более.

В силу п.п. 1,2 ст. 11.2 ЗК Российской Федерации земельные участки образуются при разделе, объединении, перераспределении земельных участков или выделе из земельных участков, а также из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности.

Земельные участки, из которых при разделе, объединении, перераспределении образуются земельные участки (исходные земельные участки), прекращают свое существование с даты государственной регистрации права собственности и иных вещных прав на все образуемые из них земельные участки (далее также - образуемые земельные участки) в порядке, установленном Федеральным законом от 21.07.1997 года N 122-ФЗ "О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним" (далее - Федеральный закон N 122), за исключением случаев, указанных в п.п. 4,6 ст. 11.4 настоящего Кодекса, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами.

Пунктами 1, 2 ст. 11.4 ЗК Российской Федерации установлено, что при разделе земельного участка образуются несколько земельных участков, а земельный участок, из которого при разделе образуются земельные участки, прекращает свое существование, за исключением случаев, указанных в п.п. 4,6 настоящей статьи, и случаев, предусмотренных другими федеральными законами. При разделе земельного участка у его собственника возникает право собственности на все образуемые в результате раздела земельные участки.

Согласно ст. 12 Федерального закона N 122 права на недвижимое имущество и сделки с ним подлежат государственной регистрации в ЕГРП. Идентификация земельного участка в ЕГРП осуществляется по кадастровому номеру, который присваивается ему в установленном законом порядке.

В случае раздела, выдела доли в натуре или других соответствующих законодательству Российской Федерации действий с объектами недвижимого имущества записи об объектах, образованных в результате этих действий, вносятся в новые разделы ЕГРП и открываются новые дела правоустанавливающих документов с новыми кадастровыми номерами.

Таким образом, каждый из земельных участков, образованных при разделе первоначального земельного участка, является новой недвижимой вещью (п. 1 ст. 130 Гражданского кодекса Российской Федерации), право собственности на которую у лица, обладавшего правом собственности на первоначальный земельный участок, возникает с момента государственной регистрации права собственности на вновь образованный земельный участок (п. 2 ст. 8.1, п. 1 ст. 131 ГК Российской Федерации, ст. 22.2 Федерального закона N 122)

Именно такое толкование закона дано в Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 13.05.2014 N 1129-О, а также в Письмах Минфина России от 16.04.2013 N 03-04-05/9-375 и от 27.02.2012 N 03-04-05/7-228.

Таким образом, если с момента государственной регистрации права собственности налогоплательщика на вновь образованный при разделе, а не на первоначальный земельный участок, прекративший свое существование в результате раздела, прошло менее трех лет, налогоплательщик обязан уплатить НДФЛ с дохода, полученного от продажи земельного участка, образованного при разделе ранее существовавшего участка. Выводы суда об обратном основаны на неверном толковании закона.

Принимая во внимание, что с момента регистрации права собственности на земельные участки, образованные в результате раздела исходного земельного участка, и до даты отчуждения одного из таких объектов, прошло менее трех лет, оспариваемые решения налоговых органов являются обоснованными, равно как и встречные требования административного иска о взыскании с Понкратовой В.С. недоимки по НДФЛ, пени и штрафа. Вследствие этого решение районного суда подлежит отмене с вынесением нового - об отказе в удовлетворении первоначально заявленных требований и удовлетворении в полном объеме встречных требований о взыскании с Понкратовой В.С. недоимки по налогу на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 780000 руб., пени - 9009 руб., штрафа - 10000 руб.

В связи с удовлетворением встречных требований налогового органа с административного ответчика Понкратовой В.С. в доход местного бюджета надлежит взыскать госпошлину в сумме 11190,09 руб. ((5200 +1% (799009-200 000)= 11190,09).

Руководствуясь ст. 309 КАС Российской Федерации,

ОПРЕДЕЛИЛА:

Решение Азовского городского суда Ростовской области от 10 марта 2016 года отменить.

По делу принять новое решение, которым требования Понкратовой ФИО11 к Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области, Управлению ФНС России по Ростовской области о признании незаконным решения НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 26.08.2015 года и решения НОМЕР ОБЕЗЛИЧЕН от 02.11.2015 года оставить без удовлетворения.

Встречные требования Межрайонной ИФНС России N 18 по Ростовской области к Понкратовой ФИО12 удовлетворить.

Взыскать с Понкратовой ФИО13 в пользу бюджета налог на доходы физических лиц за 2014 год в сумме 780000 руб., пеню - 9009 руб., штраф - 10000 руб., государственную пошлину - 11190,09 руб.

Председательствующий:

Судьи: