Апелляционное определение СК по административным делам Тверского областного суда от 28 сентября 2016 г. по делу N 33а-4110/2016

Судебная коллегия по административным делам Тверского областного суда

в составе председательствующего судьи Улыбиной С.А.

судей Акатьевой Т.Я. и Кустова А.В.

при секретаре судебного заседания Коршуновой Е.А.

рассмотрела в открытом судебном заседании

по докладу судьи Улыбиной С.А.

дело по апелляционной жалобе Михайлова М.Ю. на решение Вышневолоцкого городского суда Тверской области от 10 июня 2016 года, которым постановлено:

"отказать Михайлову М.Ю. в административном иске к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области о признании решения N от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате излишне уплаченного налога за 2013 год незаконным"

судебная коллегия

установила:

Михайлов М.Ю. обратился в суд с административным исковым заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области с требованиями о признании решения N от ДД.ММ.ГГГГ об отказе в возврате излишне уплаченного налога за 2013 год незаконным, обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области возвратить излишне уплаченный земельный налог за 2013 год в сумме "данные изъяты" рублей "данные изъяты" копеек, которые мотивировал тем, он является собственником земельных участков за которые в 2013 году уплатил земельный налог в большем размере, чем положено, в связи с чем, обратился в налоговую за возвратом излишне уплаченного налога. Однако решением от ДД.ММ.ГГГГ в возврате было отказано. Указанное решение было обжаловано, но решением УФНС России по Тверской области оставлено без изменения. Считает решение незаконным, поскольку постановлением Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп были утверждены результаты определения новой кадастровой стоимости, которое вступило в силу с 01 января 2013 года, следовательно, датой начала применения указанного постановления является 01 января 2013 года, а не 01 января 2014 года.

Административный истец Михайлов М.Ю. в судебное заседание не явился, его интересы по доверенности представлял Андрианов И.В., который в судебном заседании поддержал заявленные требования в полном объеме, поддержав доводы, изложенные в административном исковом заявлении.

Представитель административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области и соответчика УФНС России по Тверской области в судебном заседании заявленные требования не признал, поддержал доводы, изложенные в письменных возражениях на административное исковое заявление.

Судом постановленоприведенное выше решение.

В апелляционной жалобе и дополнении к ней Михайлов М.Ю. просит решение Вышневолоцкого городского суда Тверской области от 10 июня 2016 года отменить, принять новое решение об удовлетворении заявленных требований, указывая на то, что постановлением Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп были утверждены результаты определения новой кадастровой стоимости, которое вступило в силу с 01 января 2013 года, следовательно, датой начала применения указанного постановления с учетом положений п.1,3,4 ст. 5 НК РФ является 01 января 2013 года, а не 01 января 2014 года, как указано в решении. Ссылка на определение Конституционного Суда Российской Федерации несостоятельна, поскольку в пункт 1 статьи 5 НК РФ изменения внесены после его принятия. В письме аппаратом Правительства Тверской области также сообщено, что указанное постановление вступило в законную силу 01 января 2013 года.

В письменных возражениях на доводы апелляционной жалобы Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области указывает на законность и обоснованность принятого по делу решения и не состоятельность доводов жалобы.

В письменных пояснениях на доводы апелляционной жалобы УФНС России по Тверской области ссылается на то, что решение суда принято в соответствии с требованиями закона, а доводы жалобы являются не состоятельными.

Административный истец, извещенный надлежащим образом о месте и времени судебного заседания, в судебное заседание суда апелляционной инстанции не явился, своих представителей не направил, в связи с чем, на основании части 7 статьи 150, части 4 статьи 247, части 1 статьи 307 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия сочла возможным рассмотреть дело в его отсутствие.

Проверив материалы дела, обсудив доводы апелляционной жалобы, возражений, выслушав представителя административного истца Андрианова И.В., представителей административного ответчика Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы N 3 по Тверской области и УФНС России по Тверской области Крылова А.М., Харитонову К.Д., судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда.

Согласно подпункту 5 пункта 1 статьи 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.

В соответствии со статьей 78 Налогового кодекса Российской Федерации сумма излишне уплаченного налога подлежит зачету в счет предстоящих платежей налогоплательщика по этому, или иным налогам, погашения недоимки по иным налогам, задолженности по пеням и штрафам за налоговые правонарушения либо возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном этой статьей (пункт 1); сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления (пункт 6); заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено данным Кодексом (пункт 7).

Судом установлено, что Михайлов М.Ю. является собственником земельных участков с кадастровыми номерами N, N, N, N.

Исходя из кадастровой стоимости земельных участков с учетом конкретных ставок налога, установленных в порядке, предусмотренном действующим законодательством, доли в праве собственности и периода нахождения земельных участков в собственности налоговой инспекцией за 2013 год начислен земельный налог в размере "данные изъяты" рублей "данные изъяты" копеек.

ДД.ММ.ГГГГ Михайлов М.Ю. обратился в Межрайонную ИФНС России N 3 по Тверской области с заявлением о возврате излишне уплаченного земельного налога в размере "данные изъяты" рублей "данные изъяты" копеек (л.д. 39).

ДД.ММ.ГГГГ N Межрайонная ИФНС России N 3 по Тверской области направила в адрес истца сообщение, в котором разъяснено, что кадастровая стоимость, утвержденная Постановлением Правительства Российской Федерации N 800-пп от 25 декабря 2012 года для целей налогообложения, будет применяться с 01 января 2014 года, приведен расчет земельного налога, переплата по земельному налогу отсутствует (л.д. 44-46).

Согласно пункту 1 статьи 65 Земельного кодекса Российской Федерации использование земли в Российской Федерации является платным. Формами платы за использование земли являются земельный налог (до введения налога на недвижимость) и арендная плата.

В соответствии со статьей 390 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база для исчисления земельного налога определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом (пункт 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации).

Налоговым периодом признается календарный год (пункт 1 статьи 393 Налогового кодекса Российской Федерации).

Таким образом, земельный налог за 2013 год должен исчисляться исходя из налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости земельного участка по состоянию на 01 января 2013 года.

Обжалуя решение Межрайонной ИФНС России N 3 по Тверской области от ДД.ММ.ГГГГ N об отказе в возврате излишне уплаченного за 2013 год земельного налога, Михайлов М.Ю. ссылается на то, что при исчислении земельного налога за 2013 год налоговая инспекция должна были исходить из кадастровой стоимости, установленной Постановлением Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тверской области".

Согласно пункту 2 статьи 66 Земельного кодекса Российской Федерации для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 января 2000 года N 316 утверждены Правила проведения кадастровой оценки земель, в соответствии с которыми государственная кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования и проводится не реже одного раза в 5 лет.

Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки земель.

Постановлением Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тверской области" в соответствии с Земельным кодексом Российской Федерации, Постановлением Правительства Российской Федерации от 08 апреля 2000 года N 316 "Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель" утверждены результаты определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тверской области.

Согласно пункту 6 Постановления Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тверской области" указанное постановление вступает в силу с 1 января 2013 года и подлежит официальному опубликованию.

Однако, при определении момента вступления в силу указанного Постановления необходимо исходить из следующего.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлении от 02.07.2013 N 17-П по делу о проверке конституционности положений пункта 1 статьи 5 и статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации в связи с жалобой открытого акционерного общества "Омскшина" правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и обеспечивается актами как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Такое правовое регулирование должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков, включая те, которые определяют особый порядок вступления в силу актов о налогах и сборах.

Соответственно, нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе Российской Федерации. Для целей же, не связанных с налогообложением и сборами, указанные нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации действуют во времени в общем порядке, который определяется, в частности, статьей 15 (часть 3) Конституции Российской Федерации и статьей 8 Федерального закона от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации".

Указанная правовая позиция позднее нашла закрепление в пункте 18 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 30.06.2015 N 28 "О некоторых вопросах, возникающих при рассмотрении судами дел об оспаривании результатов определения кадастровой стоимости объектов недвижимости", согласно которому при рассмотрении дел о пересмотре кадастровой стоимости судам следует иметь в виду особенности действия во времени нормативного правового акта об утверждении результатов государственной кадастровой оценки. Для целей, не связанных с налогообложением (например, для выкупа объекта недвижимости или для исчисления арендной платы), указанные нормативные правовые акты действуют во времени с момента вступления их в силу. С указанного момента результаты определения кадастровой стоимости в рамках проведения государственной кадастровой оценки считаются утвержденными, однако могут быть использованы с даты внесения сведений о кадастровой стоимости в государственный кадастр недвижимости, за исключением случаев, предусмотренных абзацами четвертым - шестым статьи 24.20 Закона об оценочной деятельности. В той части, в какой эти нормативные правовые акты порождают правовые последствия для налогоплательщиков, они действуют во времени в порядке, определенном федеральным законом для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах (статья 5 НК РФ). Например, нормативный правовой акт об утверждении результатов определения кадастровой стоимости, опубликованный 15 декабря 2014 года, для целей налогообложения подлежит применению с 1 января 2016 года.

Поскольку в данном случае Постановление Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп "Об утверждении результатов определения кадастровой стоимости земельных участков в составе земель промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земель для обеспечения космической деятельности, земель обороны, безопасности и земель иного специального назначения Тверской области" порождает правовые последствия для налогоплательщиков и, по сути, является нормативным правовым актом о налогах и сборах, то в соответствии со статьей 5 Налогового кодекса Российской Федерации указанное в целях исчисления земельного налога подлежало применению с 01 января 2014 года.

Следовательно, земельный налог за 2013 год обоснованно исчислен налоговой инспекцией исходя из кадастровой стоимости земельных участков, принадлежащих Михайлову М.Ю., представленных ФГБУ "ФКП Росреестра" по Тверской области по состоянию на 01 января 2013 года

При этом, судебная коллегия также учитывает, что согласно кадастровой справки о кадастровой стоимости объекта недвижимости кадастровая стоимость земельного участка с кадастровым номером N по состоянию на 01 января 2014 года составляет "данные изъяты" рублей "данные изъяты" копеек, а в государственный кадастр недвижимости запись об указанной кадастровой стоимости внесена 16 августа 2013 года (л.д. 33).

При таких обстоятельствах, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии переплаты по земельному налогу за 2013 год со стороны Михайлова М.Ю., и законности решения налогового органа об отказе в удовлетворении заявления Михайлова М.Ю. от ДД.ММ.ГГГГ о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2013 год.

Ссылка в апелляционной жалобе на необходимость применения положений пунктов 3,4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации, и о возникновении права на уплату земельного налога за 2013 год в измененном Постановлением Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп размере является ошибочной.

В соответствии с пунктом 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за нарушение законодательства о налогах и сборах либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, имеют обратную силу.

Однако, положения Постановления Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп не относятся к нормам, которые согласно пункту 3 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации имеют обратную силу.

В соответствии с пунктом 4 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

Из содержания Постановления Правительства Тверской области от 25 декабря 2012 года N 800-пп не усматривается распространение его действия на предшествующие налоговые периоды.

При этом следует отметить, что в отсутствие в нормативно правовом акте конкретного указания на распространение его действия на прошедшие налоговые периоды, установление результатов государственной кадастровой оценки земельных участков по состоянию на конкретную дату не определяет момент начала применения кадастровой стоимости, а лишь указывает на дату проведения оценки (дату, по состоянию на которую определяется стоимость объекта оценки) (пункт 8 Федерального стандарта оценки "Общие понятия оценки, подходы к оценке и требования к проведению оценки (ФСО N 1)", утвержденного приказом Министерства экономического развития и торговли Российской Федерации от 20 мая 2015 г. N 297).

Принимая во внимание, что при рассмотрении дела судом первой инстанции не допущено нарушения или неправильного применения норм материального или процессуального права, повлекших вынесение незаконного решения, судебная коллегия не находит оснований для отмены решения суда первой инстанции.

Руководствуясь ст. 309, 311 Кодекса административного судопроизводства Российской Федерации, судебная коллегия

определила:

решение Вышневолоцкого городского суда Тверской области от 10 июня 2016 года оставить без изменения, апелляционную жалобу Михайлова М.Ю. - без удовлетворения.

Председательствующий

Судьи