Решение Арбитражного суда Костромской области от 31 мая 2007 г. N А31-396/2007-16 Суд признал недействительным решение ИФНС о привлечении ЗАО к ответственности за совершение налогового правонарушения в части отказа в налоговом вычете, так как ЗОА подтвердило право на вычет по НДС, зарегистрировав копию счета-фактуры (извлечение)

Решение Арбитражного суда Костромской области
от 31 мая 2007 г. N А31-396/2007-16
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 29 октября 2007 г. N А31-396/2007-16 настоящее решение оставлено без изменения

ЗАО обратилось с заявлением к Межрайонной ИФНС России N 1 по Костромской области о признании решения N 42/08.1-19 от 29.12.2006г. недействительным в части:

- отказа в налоговом вычете за февраль 2006г. в сумме 108 405 руб. 24 коп.;

- привлечения к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ - штрафу в сумме 1 750 руб. за непредставление 35 сведений по форме 2-НДФЛ за 2005г.;

- удержания налога на доходы физических лиц в сумме 382 636 руб.

Истец представил суду ходатайство об уточнении исковых требований. Просит признать решение МРИ ФНС России N 1 по Костромской области от 29.12.2006г. N 42/08.1-19 недействительным в части отказа в налоговом вычете за февраль 2006г. в сумме 108 405 руб. 24 коп. и в части привлечения к налоговой ответственности по налогу на доходы физических лиц по п. 1 ст. 126 НК РФ - штрафу в размере 1 750 руб. за непредставление 35 сведений по форме 2-НДФЛ за 2005г.

В соответствии со ст. 49 АПК РФ уточнение требований принято судом.

Ответчик с требованиями истца не согласен по основаниям, изложенным в отзыве и дополнительном отзыве.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев представленные документы, суд установил.

Межрайонной ИФНС России N 1 по Костромской области проведена выездная налоговая проверка в ЗАО. По результатам проверки составлен акт от 13.10.2006 г. N 42.

На основании акта проверки решением налогового органа от 29.12.2006г. N 42/08.1-19 (в обжалуемой части) налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ - штрафу в размере 1 750 руб. за непредставление сведений, также налогоплательщику доначислен к уплате в бюджет налог на добавленную стоимость (НДС) в сумме 108 405 руб. 24 коп. за февраль 2006г.

1. Из обжалуемого решения следует, что ЗАО не представило в налоговый орган в 2005г. 35 сведений по форме 2-НДФЛ при оказании материальной помощи ветеранам Великой Отечественной войны в размере по 100 руб. каждому (9 сведений), при оказании материальной помощи работникам, уволившимся на пенсию, в размере по 100 руб. каждому (2 сведения). При отпуске бесплатно дров из расчета 10 кубометров на семью заслуженным работникам предприятия, пенсионерам, инвалидам (24 сведения).

2. Налогоплательщиком необоснованно включен в книгу покупок за февраль 2006г. счет-фактура N 252 от 28.02.2006г. от ООО с суммой НДС - 108 405 руб. 24 коп., направленный от последнего по почте 06.03.2006г.N 271, в связи с чем и налоговый вычет на данную сумму в феврале произведен неправильно; вычет предоставлен в марте 2006г. - периоде, когда получен счет-фактура.

1. Истец полагает, что, поскольку в соответствии с п. 28 ст. 217 НК РФ доходы, не превышающие 4 000 руб., полученные налогоплательщиком за налоговый период в виде подарков и сумм материальной помощи, оказываемой работодателем работникам, в том числе ушедшим на пенсию, налогом не облагаются, т.е. организация не признается налоговым агентом, следовательно, не обязана представлять сведения по форме 2-НДФЛ.

2. Налоговым органом каких-либо претензий к счету-фактуре N 252 от 28.02.2006г. не предъявлено, поскольку он датирован февралем месяцем, в этом месяце произведен и налоговый вычет на сумму НДС, указанную в счете-фактуре.

Налоговый орган считает свое решение обоснованным и законным, на что указал в представленных отзывах.

Оценив доводы сторон и представленные доказательства, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с п. 1 ст. 24 НК РФ налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

В п. 1 ст. 226 Кодекса предусмотрено, что российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в п. 2 этой статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 224 Кодекса с учетом особенностей, предусмотренных данной статьей.

Указанные в данном пункте российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации именуются в гл. 23 Кодекса "Налог на доходы физических лиц" налоговыми агентами.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с данной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со ст.ст. 214.1, 227 и 228 Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога (п. 2 ст. 226 Кодекса).

Статьей 230 Кодекса предусмотрено, что налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по форме, которая установлена Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, а также представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Налоговые органы направляют эти сведения налоговым органам по месту жительства физических лиц.

Из смысла приведенных норм следует, что организации и индивидуальные предприниматели являются налоговыми агентами во всех случаях выплат доходов физическим лицам, а не только тогда, когда реально имеется сумма налога, подлежащая удержанию и уплате в бюджет. В случае выплат сумм дохода, не подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 217 Кодекса, обязанности налогового агента ограничиваются ведением учета выплаченных физическим лицам доходов и сообщением налоговому органу соответствующих сведений.

Таким образом, Общество является налоговым агентом по отношению как к своим, так и к бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию, и обязано было представить в Инспекцию сведения о выплаченных этим лицам доходах (материальной помощи) независимо от того, подлежат эти доходы налогообложению или освобождены от него в соответствии со ст. 217 Кодекса.

Поскольку истцом данные обязанности не исполнены, он правомерно привлечен к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, в удовлетворении заявления в этой части должно быть отказано.

В соответствии с п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

В силу п. 1 ст. 172 Налогового кодекса РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 Налогового кодекса РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг).

Согласно п. 1 ст. 169 Налогового кодекса счета-фактуры являются документами, служащими основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном гл. 21 Налогового кодекса. В соответствии с п. 8 ст. 169 Налогового кодекса налогоплательщик обязан вести учет полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации. Правила ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость утверждены Постановлением Правительства Российской Федерации от 02.12.2000 N 914.

Пунктом 2 названного постановления установлено, что покупатели ведут учет счетов-фактур по мере их поступления от продавцов, а продавцы ведут учет счетов-фактур, выставленных покупателям, в хронологическом порядке. В силу п. 7 Постановления N 914 покупатели ведут книгу покупок, предназначенную для регистрации счетов-фактур, выставленных продавцами, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, предъявляемой к вычету (возмещению) в установленном порядке. Счета-фактуры, полученные от продавцов, подлежат регистрации в книге покупок по мере возникновения права на налоговый вычет в порядке, установленном ст. 172 Налогового кодекса (п. 8 постановления). Счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут регистрироваться в книге покупок.

Как следует из представленных истцом в материалы дела документов: журнала учета полученных счетов-фактур за февраль 2006г. (л.д. 117), книги покупок (л.д. 123 оборот) - счет-фактура N 292 от 28.02.2006г. получен 28.02.2006г., принятие на учет товара и его оплата Обществом также произведены в этот же день. Истец в судебном заседании пояснил, что регистрация счета-фактуры произведена на основании копии, полученной факсимильной связью 28.02.2006г. (л.д. 108), впоследствии подлинник был получен по почте с датой отправки 06.03.2006г. (л.д. 109).

В подтверждение доставки, оприходования товара 28.02.2006г. Обществом представлены: транспортная железнодорожная и товарная накладные.

Из чего следует, что все необходимые документы, в том числе и счет-фактура, относятся к одному проверяемому налоговому периоду февралю 2006г., оформлены надлежащим образом (что при выездной налоговой проверке было очевидным), вследствие чего они являются документами, подтверждающими право Общества на налоговый вычет в заявленном им периоде. О чем была сдана соответствующая налоговая декларация с учетом подлинника счета-фактуры.

Поскольку судом установлено, что все содержащиеся в ст.ст. 171, 172, 176, 169 НК РФ требования налогоплательщиком соблюдены, доказательств совершения Обществом каких-либо недобросовестных действий с целью необоснованного возмещения из бюджета сумм налога, указанных выше, налоговым органом не представлено, суд приходит к выводу о недействительности решения в указанной части и удовлетворении требований истца.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ расходы истца по госпошлине относятся судом на ответчика, пропорционально обоснованно заявленным и удовлетворенным судом требованиям в материальном выражении.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167 - 170, 201 АПК РФ, суд решил:

Решение Межрайонной ИФНС России N 1 по Костромской области N 42/08.1-19 от 29.12.2006г. о привлечении ЗАО к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения признать недействительным в части отказа в налоговом вычете за февраль 2006г. в сумме 108 405 руб. 24 коп.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России N 1 по Костромской области, Костромская область, г. Буй, ул. 1 Мая, 2 в пользу ЗАО, Костромская область, г. Буй, пл. Революции, 12 расходы по госпошлине в размере 1 968 руб. 23 коп.

Исполнительный лист выдать после вступления решения в законную силу.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месячного срока со дня его принятия или в арбитражный суд кассационной инстанции через арбитражный суд Костромской области в срок, не превышающий двух месяцев со дня вступления решения в законную силу.