Инструкция Минфина СССР от 26 февраля 1991 г. N 18 "О порядке учета плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет" (не применяется)

Инструкция Минфина СССР от 26 февраля 1991 г. N 18
"О порядке учета плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет"

ГАРАНТ:

Приказом Минфина РФ от 17 января 2012 г. N 5н настоящая Инструкция признана недействующей на территории Российской Федерации

В соответствии с приказом Госналогслужбы РФ от 13 июня 1996 г. N ВА-3-12/49 настоящая Инструкция не применяется на территории РФ с 1 сентября 1996 г.

I. Общие положения

1. Положением о Государственной налоговой службе, утвержденным постановлением Совета Министров СССР от 26.07.90 N 736*, на государственные налоговые инспекции возложено обеспечение своевременного и полного учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет.

2. Настоящая инструкция определяет вопросы:

а) организации работы государственных налоговых инспекций по учету предприятий, объединений, организаций и учреждений независимо от их ведомственной подчиненности и форм собственности, на которой они основаны, включая созданные на территории СССР совместные предприятия с участием советских юридических лиц и иностранных юридических лиц и граждан**;

б) организации работы налоговых инспекций по учету граждан СССР, иностранных граждан и лиц без гражданства, доходы которых подлежат налогообложению налоговыми органами***;

в) ведения документации по учету предприятий и граждан, а также поступающих от них налогов и других платежей в бюджет.

3. Учет плательщиков налогов и других платежей в бюджет проводится налоговыми инспекциями по районам, городам без районного деления, и районам в городах****, а налоговыми инспекциями по АССР, краям и областям только тех плательщиков, которые ими непосредственно контролируются.

4. В целях проведения налогового учета руководители государственных налоговых инспекций по районам и городам обязаны организовать тщательную подготовку и обеспечить полноту учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет, а также правильность исчисления налогов гражданам.

5. Государственные налоговые инспекции министерств финансов союзных и автономных республик и налоговые инспекции по краям, областям, округам и городам с районным делением обязаны:

оказывать методологическую, консультативную и практическую помощь нижестоящим налоговым инспекциям в подготовке и проведении учета плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также в обеспечении необходимых законодательными, инструктивными материалами и бланками документов;

обеспечивать систематический контроль за подготовкой и ходом проведения учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет и правильностью исчисления налогов гражданам.

6. С целью правильной организации работы по учету плательщиков, контролю за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью поступления налогов и других платежей в бюджет за каждым работником налоговой инспекции в распределении обязанностей должен быть закреплен конкретный участок работы.

Конкретные предприятия закрепляются за работниками в зависимости от форм их собственности и видов хозяйствования, объема платежей в бюджет, а также видов налогов: налог с оборота, налог с продаж, налог на прибыль (доход), прочие виды налогов и другие платежи в бюджет.

За каждым работником, осуществляющим контроль за деятельностью граждан, доходы которых подлежат налогообложению налоговыми органами, закрепляется территориальный налоговый участок.

В сельской местности участки распределяются по сельским Советам, в зависимости от количества хозяйств в сельских Советах (все населенные пункты одного сельского Совета должны входить в один налоговый участок), в городской местности - по улицам в зависимости от количества учтенных и привлеченных к налогообложению граждан.

Распределение обязанностей и закрепление конкретных участков работы по учету плательщиков производится начальником государственной налоговой инспекции в соответствии с квалификацией, деловыми качествами работников и объемом работы.

II. Подготовительные мероприятия по проведению учета плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет

7. С целью обеспечения полноты и своевременности учета плательщиков налогов и других платежей в бюджет, правильность исчисления налогов гражданам налоговые инспекции ежегодно в период с 1 ноября по 31 декабря проводят подготовительные мероприятия, к которым, в частности, относятся:

утверждение плана проведения подготовительных мероприятий и налогового учета;

проведение семинаров, совещаний, инструктажей и специальных занятий по подготовке работников налоговых инспекций по проведению налогового учета, по изучению ими законодательных актов, инструктивных материалов, методов и приемов проведения этой работы, обеспечение их этими материалами и бланками необходимых документов;

участие совместно с финансовыми органами в разработке и внесении исполкомам Советов народных депутатов проектов решений по вопросам налогового учета;

проведение совещаний, инструктажей, бесед, собраний, а также выступлений в средствах массовой информации с целью доведения до сведения руководителей предприятий и населения положений об ответственности за нарушения налогового законодательства, порядка и сроков проведения налогового учета, а также о сроках представления документов о правах на льготы по налогам и другим платежам в бюджет;

проведение совещаний с представителями правоохранительных органов, а также других контролирующих органов с целью координации работы по обеспечению полноты учета плательщиков.

III. Порядок проведения учета плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет

8. Налоговые органы до начала проведения налогового учета должны получить на месте или в ответ на их запросы от соответствующих предприятий данные за истекший год по состоянию на 1 января, необходимые для полного и своевременного учета плательщиков налогов и других платежей:

от финансовых органов - о предприятиях и их филиалах, зарегистрированных исполкомами Советов народных депутатов, о гражданах, которым этими исполкомами выданы разрешения на право занятия индивидуальной трудовой деятельностью, сведения о гражданах, которым выданы патенты и регистрационные удостоверения, а также о предприятиях и гражданах, которым предоставлены льготы по налогам и другим платежам в бюджет;

от учреждений банков - о предприятиях, которым были открыты, изменены или закрыты расчетные, текущие и ссудные счета, субсчета, а также о конкретных операциях по получению доходов предприятиями и гражданами;

от органов учета нежилых помещений и предприятий - о сданных в аренду помещений;

от органов архитектуры - о разрешениях нового строительства, о выделении для этих целей земельных участков предприятиям и гражданам в городской и сельской местности;

от органов коммунального хозяйства (Бюро технической инвентаризации) - о вновь построенных домовладениях граждан и взятых на учет строениях, принадлежащих кооперативным организациям;

от органов землеустройства - об отведении земельных участков в сельской местности;

от органов капитального строительства (включая отделы капитального строительства потребкооперации) - о сданных в эксплуатацию строительных объектах;

от органов Госстраха - о страховании новых предприятий и строений граждан;

от органов, регистрирующих крестьянские и трудовые хозяйства - сведения об указанных хозяйствах;

от предприятий - о выплатах гражданам доходов, подлежащих налогообложению налоговыми органами, включая удержанные у источника налоги, в том числе о суммах авторских вознаграждений, о выплатах гражданам за приобретенные у них изделия, а также за произведенные работы и оказанные услуги по договорам подряда, выполняемым свыше двух месяцев в календарном году;

от органов милиции, жилищных органов, домовых, уличных квартальных комитетов, сельских Советов - о гражданах, имеющих самостоятельные источники доходов;

от органов социального обеспечения, военкоматов, а также от других органов - данные, необходимые для предоставления льгот по налогам.

9. Подготовительные работы по проведению учета хозяйств и земельных участков, выделенных им в установленном порядке в сельской местности, для исчисления сельскохозяйственного налога проводятся налоговыми инспекциями по состоянию на 1 июня ежегодно на основании данных похозяйственных книг сельских Советов. Эти работы включают:

проведение проверок достоверности записей данных, необходимых для правильного исчисления налога, в сельских Советах, колхозах, сельскохозяйственных и других предприятиях, а также принятие мер по устранению недостатков в ведении книг похозяйственного учета;

получение от соответствующих организаций, в которых земельно-кадастровые книги не заводятся, сведений о выделенных рабочим и служащим размерах приусадебных участков и служебных наделов пахотной земли за счет земель, находящихся в пользовании этих организаций;

получение данных о гражданах, имеющих право на льготы по налогам от военного комиссариата и сельского Совета - о лицах, находящихся на действительной военной службе; отдела социального обеспечения и военкомата - об инвалидах и семьях военнослужащих и партизан, погибших и пропавших без вести на фронтах Великой Отечественной войны; отдела здравоохранения и больниц - о медицинских работниках; районного управления сельского хозяйства, колхозов, совхозов, других сельскохозяйственных предприятий и организаций - о специалистах сельского хозяйства.

10. Налоговые инспекции обязаны завершить ежегодный учет плательщиков, объектов обложения, а также исчислить налоги гражданам к 1 мая (кроме сельскохозяйственного налога). К этому сроку должны быть завершены следующие работы:

проверка данных, отобранных в ходе подготовки к налоговому учету, требующих уточнения;

получение к установленным срокам от предприятий бухгалтерских отчетов и балансов, налоговых расчетов, отчетов по итогам истекшего года о фактически полученной прибыли (дохода) или наличии иных объектов, подлежащих налогообложению, а также от граждан деклараций о доходах;

перерасчеты платежей в бюджет за истекший год и исчисление авансовых платежей на текущий год;

оформление налоговой документации: дел плательщиков, их лицевых счетов, платежных извещений и иных документов, необходимых для обеспечения правильного исчисления налогов и других платежей в бюджет, их полного и своевременного поступления;

представление соответствующим органам информаций о результатах учета плательщиков, выявленных нарушениях налогового законодательства и принятых мерах.

11. Налоговые инспекции по мере получения данных о плательщиках систематизируют их по видам налогов, объектам обложения, анализируют эти данные и сопоставляют с данными о плательщиках налогов и других платежей в бюджет, имеющихся у налоговых инспекций. По результатам этой работы производится отбор данных, требующих проверки и уточнения, с целью выявления предприятий и граждан, имеющих объекты обложения налогами и другими платежами в бюджет и не учтенных налоговыми инспекциями.

IV. Учет предприятий - плательщиков налогов и других обязательных платежей в бюджет

12. Налоговый учет предприятий ведется в Книге учета предприятий (приложение 1), которая открывается на 3 года. Страницы книги должны быть пронумерованы, книга прошнурована и заверена в конце подписью начальника инспекции и печатью.

13. В Книгу записываются все предприятия, расположенные на территории районов и городов, их филиалы и отделения, независимо от места расположения.

Записи в Книге учета производятся по группам предприятий, в зависимости от форм собственности (государственные, арендные, ассоциации, концерны, межхозяйственные, кооперативные предприятия, общественные организации, индивидуальные предприятия, а также филиалы и отделения юридических лиц, расположенных на территории данной налоговой инспекции и т.д.). Внутри этих групп предприятия записываются по видам деятельности (промышленные, строительные, торгово-закупочные, сельскохозяйственные, банки и т.д.), а также делаются отметки о видах налогов и других платежей, вносимых предприятиями в бюджет.

Книга учета предприятий заполняется на основании выверенных данных предыдущей книги и результатов налогового учета.

14. От вновь созданных предприятий налоговые инспекции в 10-дневный срок должны получить в двух экземплярах заявление (приложение 2), копию устава и положения. После проверки достоверности данных, указанных в заявлении о регистрации предприятий в исполкоме Совета народных депутатов или в соответствующем уполномоченном органе, и о расчетном (текущем) счете в учреждении банка налоговая инспекция в течение 5 дней с момента поступления заявления вносит предприятие в Книгу учета предприятий и возвращает ему один экземпляр заявления с отметкой о принятии на учет государственной налоговой инспекцией.

Об отделениях и филиалах предприятий, расположенных в других городах и районах, в то же срок сообщается налоговой инспекции по месту их нахождения, о чем делается отметка в Книге учета в графе "Примечание".

15. Если контроль за исчислением, полнотой и своевременной уплатой налогов и других платежей в бюджет предприятиями осуществляется вышестоящими налоговыми органами, инспекция по району и городу включает данное предприятие в Книгу учета предприятий и высылает копию заявления вышестоящему налоговому органу, о чем делается запись в графе "Примечание".

Особенности учета совместных предприятий с участием иностранных инвесторов

16. Учет налоговыми инспекциями для целей налогообложения совместных предприятий с участием иностранных инвесторов осуществляется на основании подаваемых этими предприятиями заявлений и контролируется сведениями, получаемыми в органах уполномоченных производить регистрацию совместных предприятий.

Если регистрация совместных предприятий осуществляется республиканскими или краевыми, областными и городскими (имеющими районное деление) органами, то соответствующие органы государственной налоговой службы (налоговые инспекции министерств финансов или налоговые инспекции по краям, областям и городам) обязаны ежемесячно получать в регистрирующих органах списки зарегистрированных совместных предприятий и сообщать об этом налоговым инспекциям районов и городов по месту нахождения дирекций совместных предприятий.

17. Основанием для учета иностранных юридических лиц, осуществляющих деятельность в СССР через постоянные представительства, являются данные о регистрации в налоговом органе по месту нахождения постоянного представительства таких юридических лиц.

Регистрация начала или окончания деятельности иностранных юридических лиц в СССР должна быть осуществлена в течение месяца после начала или за месяц до окончания деятельности инофирмы. Форма заявления о начале, продлении или прекращении деятельности иностранного юридического лица приведена в приложении 4.

Факт регистрации иностранного юридического лица подтверждается выдаваемым и продлеваемым каждые 5 лет свидетельством, форма которого указана в приложении 5. Копия свидетельства хранится в налоговом органе, выдавшем его, вместе с заявлением иностранного юридического лица о начале, продлении или прекращении деятельности в СССР.

Налоговая инспекция ведет учет представительств зарегистрированных иностранных юридических лиц в Книге по форме, приведенной в приложении 6. Сведения о зарегистрированных иностранных юридических лицах сообщаются Главной государственной налоговой инспекции Министерства финансов СССР в 15-дневный срок с момента регистрации или продления срока ее действия.

Иностранные юридические лица, как аккредитованные, так и неаккредитованные в СССР, осуществляющие деятельность в Советском Союзе через постоянное представительство до вступления в силу Закона СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", обязаны зарегистрировать свои представительства в местных налоговых органах до 1 января 1992 года. Отсутствие регистрации рассматривается как уклонение от налогообложения с целью сокрытия дохода.

При выявлении налоговой инспекцией иностранного юридического лица, действующего в СССР через незарегистрированное постоянное представительство, доводятся до сведения указанного лица о необходимости регистрации.

18. Все изменения, связанные с деятельностью предприятия, место нахождения и другие данные налоговая инспекция заносит в Книгу учета предприятий и в другие документы по этому предприятию. В случае изменения местонахождения предприятия пересылаются заявление и дело предприятия с приложением копии лицевого счета или справки о состоянии расчетов налоговой инспекции по новому его местонахождению.

19. Налоговая инспекция при установлении фактов деятельности предприятий, не подавших заявления о постановке их на учет, принимает меры к получению указанных заявлений в установленной форме и вносит их в Книгу учета предприятий.

20. На основании Книги учета предприятий налоговой инспекцией производятся записи в журнале учета проведения контрольной работы, а также составляются списки плательщиков налогов и других платежей в бюджет (приложение 3), которые до 10 января представляются совместно с финансовыми органами соответствующими учреждениям банков и затем уточняются в течение года.

V. Учет граждан - плательщиков налогов

Учет граждан - плательщиков подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР

21. Учет граждан, являющихся плательщиками подоходного налога и налога на холостяков, одиноких и малосемейных граждан СССР проводится на основании:

деклараций плательщиков о полученных ими доходах;

материалов обследований деятельности граждан, производимых налоговыми органами, и других имеющихся сведений о доходах плательщиков;

сведений, представляемых предприятиями, производящими выплаты гражданам, о выплаченных им суммах (суммах авторских вознаграждений, суммах, выплаченных за работы по договорам подряда длительностью свыше двух месяцев, и т.п.).

Учет граждан, занимающихся индивидуальной трудовой деятельностью по патентам, и лиц, работающих в составе трудовых и крестьянских хозяйств, осуществляется на основании сведений, получаемых от исполнительных комитетов местных Советов народных депутатов, принимающих решение о разрешении на занятие индивидуальной трудовой деятельностью и регистрирующих трудовые и крестьянские хозяйства, а также от рай(гор) финотделов, выдающих регистрационные удостоверения и патенты на соответствующую деятельность.

На основании полученных учетных сведений налоговым органом составляются списки граждан по форме, приведенной в приложениях 7 и 8.

Учет граждан - плательщиков налога с владельцев строений и земельного налога

22. Учет граждан - плательщиков налога с владельцев строений и земельного налога проводится по состоянию на 1 января. Наряду с этим налоговые органы обязаны систематически на протяжении всего года обеспечивать полное выявление граждан, имеющих домовладения.

Для учета плательщиков налога с владельцев строений и земельного налога используются данные о владельцах строений, имеющиеся в органах Госстраха и органах коммунального хозяйства (бюро технической инвентаризации).

Учет плательщиков налога с владельцев строений и земельного налога на основании решений соответствующего рай(гор)исполкома может проводиться в нескольких вариантах:

а) путем подворного обхода налоговым инспектором всех домовладений и получения на месте в домовладениях всех необходимых сведений;

б) путем приглашения ответственных по частным домовладениям на специально организуемые пункты с имеющимися у них всеми необходимыми сведениями, касающимися налогового учета;

в) путем получения необходимых сведений от представителей уличных (квартальных) комитетов с последующей проверкой на месте недостающих сведений или сведений, вызывающих у налогового инспектора сомнения в их достоверности.

Данные учета отражаются в книгах налогового учета по форме, приведенной в приложении 9. Форма Книги является примерной и в зависимости от местных условий может быть изменена налоговыми инспекциями министерств финансов союзных республик.

Книги открываются на несколько лет. При проведении учета налоговые инспекторы ежегодно сверяют сведения, указанные в книге, с материалами коммунальных и других местных органов.

На каждое домовладение, имеющее самостоятельный номер, заполняется отдельный лист Книги с указанием улиц (либо по алфавиту улиц) или кварталов и существующей нумерации. На домовладения, состоящие в собственности двух или нескольких лиц, заполняются несколько листов Книги, исходя из количества совладельцев домовладения.

Угловые дома, выходящие на две или несколько улиц, записываются в Книгу только по одной улице.

Заполнение Книги налогового учета по домовладениям производится налоговым инспектором при обязательном участии домовладельцев или представителей уличных (квартальных) комитетов, которые должны быть предупреждены об их ответственности за сообщение неправильных сведений о гражданах, подлежащих учету. Записи, произведенные в Книге по данному домовладению, подписываются налоговым инспектором и владельцем домовладения и в соответствующих случаях ответственным по домоуправлению или представителем уличного (квартального) комитета.

Книги налогового учета должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью налоговой инспекцией по городу (району). Все исправления в записях должны быть оговорены за соответствующими подписями, незаполненные графы прочеркиваются.

Учет граждан, плательщиков налога с владельцев строений земельного налога может быть по решению начальника налоговой инспекции начат с 1 декабря.

Учет хозяйств граждан, уплачивающих сельскохозяйственный налог

23. Учет хозяйств граждан, состав семьи, земельных участков для исчисления сельскохозяйственного налога производится налоговым инспектором по состоянию на 1 июня соответствующего года на основании выверенных на ту дату записей в похозяйственных книгах сельских Советов.

Все данные учета плательщиков налога заносятся в Книгу учета плательщиков сельскохозяйственного налога по форме, указанной в приложении 6 к инструкции Министерства финансов СССР N 26 от 17 февраля 1984 г. "О сельскохозяйственном налоге".

Для каждого хозяйства в указанной Книге отводится, как правило, отдельная страница.

В Книгу учета заносятся только те хозяйства, которым выделены приусадебные участки или служебные наделы пахотной земли. Записи производятся в порядке размещения хозяйств в населенном пункте так же, как заполняются похозяйственные книги сельских Советов, с сохранением единой нумерации.

Книга учета открывается, как правило, на 3 - 5 лет, на каждый сельский Совет; в крупных сельских Советах с большим наделом хозяйств следует открывать несколько Книг. Каждая Книга должна быть прошнурована и скреплена печатью.

При введении в республиках налога на землю (взамен существующих земельного и сельскохозяйственного налогов) порядок учета плательщиков устанавливается государственными налоговыми инспекциями министерств финансов союзных республик.

Учет граждан, имеющих в собственности автомобили, мотоциклы (мотороллеры), а также моторные катера и яхты

24. Учет граждан - плательщиков налога с владельцев транспортных средств осуществляется на основании сведений, представляемых ежегодно органами Государственной автомобильной инспекции и инспекциями по маломерному флоту. Сведения представляются государственным налоговым инспекциям до срока уплаты налога, установленного решениями исполнительных комитетов местных Советов, по форме, приведенной в приложении 10.

25. С введением в действие настоящей инструкции считать утратившими силу:

1. Инструкцию о порядке учета плательщиков государственных и местных налогов и сборов с населения, утвержденную Министерством финансов СССР 15 мая 1973 г. N 103.

2. Инструкцию по учету предприятий и хозяйственных организаций, утвержденную Министерством финансов СССР 21 июля 1983 г. N 97.

Заместитель Министра финансов СССР

В.Т. Родюшкин

-------------------------------------------------------------------------

* Сообщено письмом Министерства финансов СССР от 22 августа 1990 г. N ...

** В дальнейшем называются "предприятия".

*** В дальнейшем называются граждане.

**** В дальнейшем называются "районов и городов".

-------------------------------------------------------------------------

* 1. Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью по регистрационным удостоверениям.

2. Граждане, занимающиеся индивидуальной трудовой деятельностью по патентам.

3. Граждане, имеющие прочие доходы.

4. Граждане, получающие доходы за границей или из-за границы (кроме иностранных граждан и лиц без гражданства).

5. Иностранные граждане и лица без гражданства.

-------------------------------------------------------------------------

* 1. Граждане, получающие доходы в виде авторского вознаграждения.

2. Граждане, получающие доходы от работы по договорам подряда, деятельностью свыше двух месяцев.

-------------------------------------------------------------------------

*1. Граждане, имеющие в собственности автомобили.

2. Граждане, имеющие в собственности мотоциклы (мотороллеры).

3. Граждане, имеющие в собственности катера и яхты.