Письмо Управления Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Омской области от 8 октября 2002 г. N 06-01/1-13115 "О разъяснении Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ"

В целях введения единой методологии по реализации положений Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах", а также в связи с поступающими многочисленными вопросами сообщаем следующее:

1. Согласно статьи 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ суммы единого социального налога, уплаченные в 2002 году в федеральный бюджет, бюджет Фонда социального страхования Российской Федерации, бюджет Федерального фонда обязательного медицинского страхования и бюджеты территориальных фондов медицинского страхования налогоплательщиками, переведенными на уплату единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежат зачету в счет сумм, подлежащих уплате в федеральный бюджет и соответствующие социальные внебюджетные фонды согласно статье 7 Федерального закона 31 июля 1998 года N 148-ФЗ "О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности".

На основании вышеизложенного налогоплательщики, переведенные в 2002 году на уплату единого налога на вмененный доход, обязаны представить в налоговые органы уточненные расчеты по единому социальному налогу по итогам 9 месяцев текущего года.

Для расчета излишне уплаченных сумм единого социального налога в соответствии с "Рекомендациями по порядку ведения в налоговых органах карточек лицевых счетов налогоплательщиков, плательщиков сборов и налоговых агентов", утвержденных приказом МНС России от 05.08.2002 N БГ-3-10/411, проведение в карточках лицевых счетов начисленных к уплате (доплате, уменьшению) сумм налога (сбора), пени и штрафов необходимо осуществлять на основании налоговых деклараций (расчетов).

Уточненные налоговые расчеты по единому социальному налогу и декларации для расчета авансовых платежей представляются в следующем порядке:

- организациями и индивидуальными предпринимателями, производящими выплаты физическим лицам, представляются уточненные расчеты по авансовым платежам по единому социальному налогу за 1 квартал, 1 полугодие и 9 месяцев 2002 года (помесячно) без учета начисленных сумм, связанных с ведением деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности;

- индивидуальными предпринимателями, являвшимися плательщиками единого социального налога со своих личных доходов, представляется уточненная налоговая декларация по единому социальному налогу на 2002 год без учета дохода, предполагаемого к получению от вида деятельности, облагаемого единым налогом на вмененный доход для определенных видов деятельности.

Возникшая у плательщиков ЕНВД переплата по ЕСН им не возвращается и не засчитывается в счет обязательств по ЕНВД до получения соответствующих указаний из МНС России.

2. В соответствии с абзацем вторым статьи 5 Федерального закона от 24.07.2002 N 104-ФЗ сумма единого налога, исчисленная за соответствующий налоговый (отчетный) период в 2002 году, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных в 2002 году налогоплательщиками в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 35 процентов.

В целях реализации указанной нормы федерального закона налогоплательщики должны представить в налоговые органы уточненные расчеты ЕНВД соответственно за I, II, III кварталы 2002 года, в которых отражаются данные об уплаченных за указанные отчетные периоды суммах взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с Федеральным законом от 15.12.2001 N 167-ФЗ. Следует иметь в виду, что в соответствии с Законом Омской области от 08.10.2001 N 301-ОЗ уточненная налоговая декларация по ЕНВД должна быть представлена отдельно по каждому месту осуществления деятельности.

Отражение в уточненных расчетах ЕНВД данных об уплаченных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование осуществляется налогоплательщиками посредством внесения в форму расчета (налоговой декларации) дополнительных строк следующего содержания:

стр. 13 - "Уплачено взносов на обязательное пенсионное страхование за _ квартал 2002 года, руб.";

стр. 14 - "Сумма взносов на обязательное пенсионное страхование, относимая на уменьшение (не более чем (стр. 6 x 35/100) суммы исчисленного единого налога, руб.";

стр. 15 - "Итого подлежит уплате единого налога за квартал, руб. (стр. 6 - стр. 14)";

стр. 16 - "К уменьшению единого налога за квартал (стр. 6 - стр. 15)".

Сведения об уплаченных суммах взносов на обязательное пенсионное страхование указываются налогоплательщиками в уточненных расчетах ЕНВД на основании данных представленных ими в налоговые органы за соответствующие отчетные периоды текущего года расчетов по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование и первичных платежных документов.

Налогоплательщики, имеющие несколько мест осуществления деятельности и (или) осуществляющие несколько видов деятельности (в том числе и не переведенных на уплату ЕНВД), вместе с уточненными расчетами по ЕНВД представляют в налоговый орган справку о распределении общей суммы уплаченных взносов на обязательное пенсионное страхование за каждый отчетный (налоговый) период по видам (местам осуществления) деятельности. Сначала сумма страховых взносов разбивается по видам деятельности, переведенным и не переведенным на уплату ЕНВД, потом сумма страховых взносов, относящаяся к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД (определяемая расчетным методом), распределяется в разрезе мест осуществления деятельности.

Распределение страховых взносов производится в соответствии с п. 4 ст. 4 Закона Омской области от 08.10.2001 N 301-ОЗ. Если с помощью прямого счета невозможно выделить суммы выплат, начисляемых в пользу работников по каждому виду деятельности, то для целей исчисления страховых взносов из общей суммы произведенных выплат в их пользу налогоплательщику необходимо рассчитать суммы, относящиеся к выполнению работ по видам деятельности, не переведенным на уплату единого налога на вмененный доход. Расчет таких выплат, начисленных работникам, целесообразно производить пропорционально размеру выручки, полученной от отдельного вида деятельности, в общей сумме выручки, полученной от всех видов деятельности. Аналогичный метод применим и для распределения суммы уплаченных страховых взносов, относящихся к виду деятельности, переведенному на уплату ЕНВД, по нескольким местам осуществления деятельности.

Уточнение налоговых обязательств по ЕНВД за IV квартал текущего года производится налогоплательщиками в аналогичном порядке после фактической уплаты за указанный отчетный (налоговый) период исчисленных взносов на обязательное пенсионное страхование.

Образовавшаяся в результате произведенных налогоплательщиками перерасчетов сумма переплаты по ЕНВД подлежит зачету или возврату налогоплательщикам в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ.

Решение о зачете или возврате сумм излишне уплаченного ЕНВД принимается налоговыми органами только после представления налогоплательщиками в указанном выше порядке уточненных расчетов ЕНВД за налоговые периоды текущего года.

УМНС России по Омской области