Письмо Департамента налоговых реформ Минфина РФ
от 13 июня 1997 г. N 04-03-11
В связи с обращением Объединения по вопросам проведения ГНИ проверки правильности исчисления и своевременности уплаты налогов Минфин России считает необходимым сообщить следующее.
В соответствии с подпунктом "г" пункта 1 статьи 2 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" (с изменениями и дополнениями) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения предприятий, находящиеся на территории Российской Федерации и самостоятельно реализующие товары (работы, услуги), являются плательщиками налога на добавленную стоимость.
Согласно подпункту "в" пункта 2 статьи 3 указанного Закона обороты по безвозмездной передаче товаров, в том числе оборудования, одним налогоплательщиком другому налогоплательщику облагаются налогом на добавленную стоимость. При этом налог уплачивает сторона, передающая товары безвозмездно.
В связи с изложенным требование государственной налоговой инспекции об уплате налога на добавленную стоимость (и спецналога) при передаче оборудования Объединением правомерно.
Однако, следует иметь в виду, что налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении передаваемого оборудования или при ввозе его на территорию Российской Федерации принимается к зачету (возмещается) независимо от источника финансирования.
Что касается вопроса применения налога на добавленную стоимость по проектным услугам, выполненным для объединения иностранной фирмой, то, принимая во внимание срок вступления в силу Изменений и дополнений N 3 к Инструкции Госналогслужбы России от 11.10.95 N 39 (сентябрь 1996 года), которыми впервые разъяснен порядок обложения налогом указанных услуг, считаем возможным поддержать просьбу о невключении в акт проверки факта о неуплате налога на добавленную стоимость с сумм, перечисленных иностранному исполнителю за проектные работы в апреле и в июне 1996 года. Что касается вопросов, относящихся к международным налоговым отношениям, то в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы России от 16.06.95 г. N 34 лица - налоговые агенты, выплачивающие иностранным юридическим лицам доходы от источников в Российской Федерации, обязаны удержать налог из суммы выплаты и перечислить в бюджет. Неудержание налога налоговыми агентами может производиться в случае выплаты доходов в пользу постоянного представительства иностранного юридического лица, если у налогового агента есть 3-ий экземпляр уведомления об источниках доходов в Российской Федерации по форме 1011 FE c отметкой соответствующего налогового органа о получении 1-ого экземпляра этого уведомления (пункт 4.5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 г. N 34).
Форма 1011 FE в обязательном порядке направляется иностранным юридическим лицом или его уполномоченным представителем (пункт 2.4 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95, N 34) при возникновении у иностранного юридического лица источников "пассивных" доходов на территории Российской Федерации (дивидендов, роялти и др.), а также при получении доходов от деятельности на территории Российской Федерации, не приводящей к образованию постоянного представительства.
Если иностранное юридическое лицо осуществляет предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации, приводящую к образованию постоянного представительства, и получает доходы от этой своей деятельности, а также прочие доходы, относящиеся к постоянному представительству (пункт 4.5 Инструкции Госналогслужбы России от 16.06.95 N 34), форма 1011 FE м
