Решение Арбитражного суда Кировской области от 2 декабря 2005 г. N А28-17438/05-659/18 Суд подтвердил правомерность доначисления НДС и пени по спору, связанному с оплатой товара векселями, выданными третьим лицом. Вексели приобретены налогоплательщиком по цене ниже номинала. Их балансовая стоимость определяется по правилам бухгалтерского учета. С суммы разницы между номинальной стоимостью векселя и фактическими затратами налогоплательщика на его приобретение НДС не может быть предъявлен к вычету (извлечение)

Решение Арбитражного суда Кировской области
от 2 декабря 2005 г. N А28-17438/05-659/18
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 27 апреля 2006 г. N А28-17438/2005-659/18 настоящее решение оставлено без изменения

ООО "ЧНП" обратилось в суд с заявлением о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ N 7 по Кировской области от 22.09.2005 г. о привлечении ООО "ЧНП" к налоговой ответственности и требования N 758, 5036 от 26.09.2005 г.

В судебном заседании ООО "ЧНП" (далее по тексту заявитель) уточнил заявление и просит признать недействительным Решение МРИ ФНС РФ N 7 по Кировской области от 22.09.2005 г. о привлечении ООО "ЧНП" недействительным в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 354558 руб. (п. 1 "а") и пени за неуплату НДС в сумме 23075 руб. 50 коп. (п. 1 "б"). В остальной части заявленных требований отказывается.

В судебном заседании заявитель на заявленных требованиях настаивает по основаниям, изложенным в заявлении.

МРИ ФНС РФ N 7 по Кировской области заявленные требования не признала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Суд, выслушав представителя заявителя, ответчика, и изучив представленные письменные доказательства установил следующее.

Заявитель в 2003 - 2004 г.г. покупало банковские векселя по цене приобретения ниже номинальной стоимости векселя и передало в счёт оплаты за полученные горюче-смазочные материалы ООО "ЛПНП" по номиналу. При этом налог на добавленную стоимость по приобретённым у поставщика товарам был принят предприятием к вычетам с номинальной стоимости векселей.

Как установлено в судебном заседании заявитель отражал в балансе спорные векселя не по цене их приобретения (которая ниже номинальной стоимости), а по номинальной стоимости.

В соответствии с подпунктами 1 и 2 пункта 2 статьи 171 Налогового кодекса РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, представленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ.

По общему правилу, закреплённому в пункте 1 статьи 172 НК РФ, налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, после принятия на учёт приобретённых товаров (работ, услуг) с учётом особенностей, предусмотренных статьёй 172 НК РФ и при наличии соответствующих первичных документов.

В исключение из этого правила в пункте 2 статьи 172 НК РФ указано, что при использовании налогоплательщиком векселя третьего лица в расчётах за приобретённые им товары (работы, услуги) суммы налога на добавленную стоимость, фактически уплаченные налогоплательщиком при приобретении указанных товаров (работ, услуг), исчисляются исходя из балансовой стоимости векселя, переданного в счёт их уплаты.

Согласно пункту 1 статьи 11 Федерального закона от 21.11.19996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учёте" определено, оценка имущества, приобретённого за плату, осуществляется путём суммирования фактически произведённых расходов на его покупку.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату вышеназванного Федерального закона следует читать как "21 ноября 1996 г."

Расходы организации на приобретение имущества определяются в соответствии с Положением по бухгалтерскому учёту "Расходы организаций" ПБУ 10/99, утверждённого Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. N ЗЗн, согласно пункту 2 которого таковыми признаются уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации. Расходы принимаются к бухгалтерскому учёту в сумме, исчисленной в денежном выражении и равной величине оплаты (в денежной или иной форме) или величине кредиторской задолженности (пункты 6, 6.2 ПБУ 10/99).

В суде установлено и подтверждается материалами дела, что ООО приобрело векселя третьих лиц по цене ниже их номинальной стоимости. Следовательно, балансовая стоимость этих векселей ровна величине фактических затрат на их приобретение у продавца.

Поскольку Закон РФ "О налоге на добавленную стоимость" и статья 172 НК РФ предусматривают при передаче в оплату товаров (работ, услуг) векселей третьих лиц исчисление налога на добавленную стоимость исходя из балансовой стоимости векселей. Общество при передаче поставщикам спорных векселей в счёт оплаты товаров (работ, услуг) вправе было предъявить к вычету налог на добавленную стоимость по этим товарам (работам, услугам) в пределах фактически оплаченной продавцам векселей суммы.

Общество предъявило к вычетам налог на добавленную стоимость, исчисленный исходя из номинальной стоимости векселей, то есть выше цены их приобретения, что привело к завышению суммы налога предъявленного к возмещению (вычету) и недоплате этого налога в бюджет за 2003 - 2004 г.

Учитывая изложенное, решение налоговой инспекции от 22.09.2005 г о доначислении ООО налога на добавленную стоимость в сумме 354558 руб. 00 коп., начислении соответствующей пени является законным.

Руководствуясь ст. 167 - 170 АПК РФ, арбитражный суд решил:

ООО "ЧНП" в удовлетворении заявления о признании недействительным решения МРИ ФНС РФ N 7 по Кировской области от 22.09.2005 г. N 07/15520 в части доначисления налога на добавленную стоимость в сумме 354558 руб. 00 коп. (п. 1 "а") и пени за неуплату НДС в сумме 23075 руб. 50 коп. (п. 1 "б") отказать, в остальной части заявленных требований производство по делу прекратить.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 07.10.2005 г. отменить по вступлению решения в законную силу.

На решение суда может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.