Решение Арбитражного суда Кировской области от 13 октября 2006 г. N А28-8086/06-490/8 Ввиду наличия в действиях Общества состава административного правонарушения, выразившегося в неоприходовании денежных средств, полученных во исполнение агентского договора, суд правомерно отказал ООО в удовлетворении требования о признании незаконным и отмене постановления налогового органа о назначении административного наказания за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, не усмотрев со стороны последнего существенных процессуальных нарушений при вынесении оспариваемого акта (извлечение)

Решение Арбитражного суда Кировской области
от 13 октября 2006 г. N А28-8086/06-490/8
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также определение Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 октября 2007 г. N 8752/07 об отказе в передаче дела N А28-8086/06-490/8 Арбитражного суда Кировской области в Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации для пересмотра в порядке надзора настоящего решения, постановления Второго арбитражного апелляционного суда от 30.01.2007 и постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16.04.2007

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 16 апреля 2007 г. N А28-8086/2006-490/8 настоящее решение и постановление от 30.01.2007 Второго арбитражного апелляционного суда по делу N А28-8086/2006-490/8 оставлено без изменения, кассационная жалоба общества с ограниченной ответственностью - без удовлетворения

Общество с ограниченной ответственностью "В-Р" (далее - Заявитель) обратилось в Арбитражный суд Кировской области с заявлением об отмене постановления ИФНС России по г. Кирову (далее - Ответчик, налоговый орган) от 01.09.2006 г. N 23-33-7/467 о привлечении к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее КоАП РФ) в виде штрафа в размере 40000 руб.

В судебном заседании Заявитель настаивает на своих требованиях.

Ответчик требования не признает по основаниям, изложенным в отзыве.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, суд установил следующее.

22.08.2006 г. на основании поручения N 23-1016 налоговым органом была проведена проверка ООО "В-Р" по вопросу полноты учета выручки и оприходования в кассу наличных денежных средств за период с 01.01.2005 г. по 22.08.2006 г.. По итогам проверки составлены Акт проверки полноты учета выручки, полученной с применением контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов N 45020073, Акт о проверке наличных денежных средств кассы N 45013315, Акт проверки выдачи чека контрольно-кассовой техник или документа строгой отчетности, приравниваемого к чеку, предприятием (индивидуальным предпринимателем) при продаже товаров, выполнении работ или оказании услуг, Акт проверки выполнения требований законодательства РФ о применении контрольно-кассоввой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт N 45013315.

22.08.2006 г. в отношении Заявителя возбуждено производство по делу об административном правонарушении, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ, а 28.08.2006 г. в присутствии директора ООО "В-Р" составлен протокол об административном правонарушении N 45030587.

01.09.2006 г. по итогам рассмотрения протокола и иных материалов дела и.о. руководителя ИФНС России по г. Кирову советником государственной гражданской службы РФ 2 класса Р. вынесено постановление N 23-33-7/467 о назначении административного наказания

Заявитель считает данное постановление налогового органа незаконным, поскольку оно не соответствует закону и обстоятельствам дела. Налоговым органом не было учтено, что денежные средства в сумме 100000 руб. были получены ООО "В-Р" от Ч. во исполнение пункта 4.2 агентского договора "...для обеспечения взятых им на себя обязательств, а также для покрытия иных затрат, связанных с исполнением агентом данного договора, внесения задатка или предоплаты продавцу...".

Заявитель, ссылаясь на применение упрощенной системы налогообложения, полагает, что при ведении кассовых операций он должен учитывать только те денежные средства, которые являются доходами от реализации товаров (работ, услуг) либо внереализационными доходами и включаются в его налоговую базу. Исходя из этого, на основании пункта 9 части 1 статьи 251, статьи 346.15 Налогового кодекса российской Федерации (далее - Налогового кодекса Российской Федерации), пункта 3 статьи 4 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете", решения Высшего Арбитражного Суда РФ от 08.09.2004 г. N 9352/04 и Верховного Суда РФ от 26.05.2006 г. N ГКПИ06-499 ООО "В-Р" делает вывод о том, что оно не обязано было учитывать и приходовать средства, полученные от Ч., так как они не подлежат учету в целях налогообложения. Таким образом, в действиях Заявителя отсутствует состав правонарушения, ответственность за которое предусмотрена статьей 15.1 КоАП РФ.

Также ООО "В-Р" указывает на нарушение налоговым органом срока составления протокола об административном правонарушении, установленного статьей 28.5 КоАП РФ.

Ответчик с доводами Заявителя не согласен. Полагает, что согласно пункту 4 статьи 346.11 НК РФ для организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняется действующий Порядок ведения кассовых операций, утвержденный Решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 г. N 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций). Согласно пунктам 3, 13, 22, 24 Порядка ведения кассовых операций организации обязаны приходовать наличные денежные средства в день их поступления путем оформления приходных кассовых ордеров и внесения записи в кассовую книгу. Поэтому налоговый орган считает привлечение ООО "В-Р" к административной ответственности законным и обоснованным.

Несоблюдение срока составления протокола об административном правонарушении, по мнению Ответчика, не является существенным нарушением и не может рассматриваться в качестве основания для отмены оспариваемого постановления.

Изучив материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В силу части 4 статьи 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения не освобождает организации и индивидуальных предпринимателей от соблюдения Порядка ведении кассовых операций. В соответствии с пунктами 3, 13, 22 - 24 данного нормативного акта они обязаны: 1) иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия; 2) осуществлять прием наличных денег по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером или лицом на это уполномоченным письменным распоряжением руководителя предприятия; 3) выдавать заверенную печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата квитанцию к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера или лица, на это уполномоченного, и кассира; 4) учитывать все поступления и выдачи наличных денег в кассовой книге; 5) производить записи в кассовой книге сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу.

При этом обязанность по оприходованию полученных организацией (индивидуальным предпринимателем) наличных денежных средств является абсолютной, все поступившие денежные средства должны быть учтены в кассовой книге вне зависимости от их назначения.

Как следует из материалов дела, 11.07.2006 г. Ч. во исполнение агентского договора от 11.07.2006 г. N 1 передал директору ООО "В-Р" И. 100000 руб., о чем получатель денежных средств сделал запись на бланке названного договора. Приходно-кассовый ордер Заявителем оформлен не был, квитанция Ч. не выдавалась, соответствующая запись в кассовой книге не производилась.

В судебное заседание Заявитель представил копию квитанции к приходно-кассовому ордеру от 25.09.2006 г. N 30 и копию кассового чека, свидетельствующие о частичном оприходовании приянтых от Ч. денежных средств в сумме 50000 руб.

Данные обстоятельства подтверждают факт невыполнения ООО "В-Р" требований Порядка ведения кассовых операций об неоприходовании наличных денежных средств в момент их получения.

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, в том числе за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности, установлена статьей 15.1 КоАП РФ.

Учитывая вышеизложенное, можно сделать вывод, что в действиях ООО "В-Р" имеется состав указанного административного правонарушения.

Оспариваемое постановление от 01.09.2006 г. N 23-33-7/467 принято уполномоченным органом в пределах срока давности, установленного статьей 4.5 КоАП РФ, наказание избрано Ответчиком в пределах санкции статьи 15.1 данного Кодекса.

Нарушение налоговым органом срока составления протокола об административном правонарушении не является существенным нарушением процессуальных требований, поскольку Заявителю были обеспечены все гарантии, предусмотренные статьей 28.2 КоАП РФ.

Таким образом, привлечение ООО "В-Р" к административной ответственности по статье 15.1 КоАП РФ следует считать законным и обоснованным.

Мнение Заявителя о том, что при ведении кассовых операций субъект, применяющий упрощенную систему налогообложения, должен учитывать только денежные поступления, относящиеся к доходам от реализации товаров (работ, услуг) либо внереализационным доходам, включаемым в налоговую базу, основано на неправильном толковании закона.

В соответствии со статьей 2 НК РФ законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в РФ, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. В связи с чем Порядок ведения кассовых операций, регулирующий вопросы организации наличного денежного обращения на территории РФ, к налоговому законодательству не относится. Поэтому ссылка Заявителя в обоснование своей позиции на статьи 251 и 346.15 НК РФ, устанавливающие особенности налогового учета доходов субъектами, применяющими упрощенную систему налогообложения, является несостоятельной.

Учет наличных денежных средств в кассе организации и учет ее доходов в целях налогообложения никак между собой не связаны. Оприходование полученных наличных денежных средств не влечет автоматического включения соответствующих сумм в налоговую базу. Решение вопроса о квалификации тех или иных сумм как дохода организации осуществляется на основе норм НК РФ.

Исходя из сказанного, суд не находит оснований для признания постановления ИФНС России по г. Кирову от 01.09.2006 г. N 23-33-7/467 незаконным и его отмены.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

в удовлетворении требования об отмене постановления ИФНС России по г. Кирову от 01.09.2006 г. N 23-33-7/467 о привлечении общества с ограниченной ответственностью "В-Р" к административной ответственности по статье 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в виде штрафа в сумме 40000 руб. отказать.

Решение может быть обжаловано во Второй арбитражный апелляционный суд в 10-дневный срок с момента изготовления его в полном объеме в соответствии со статьей 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации или в кассационную инстанцию (Федеральный арбитражный суд Волго-Вятского округа) в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу в соответствии со статьями 273, 275, 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.