Постановление Губернатора-Председателя Правительства Пензенской области от 24 декабря 1998 г. N 973 "Об утверждении Инструкции "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога с продаж"

1. Плательщиками налога с продаж (далее налогоплательщики) являются:

- юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

- иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

- индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Пензенской области.

За филиалы и иные структурные подразделения без образования юридического лица, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, уплата налога производится головными предприятиями по месту нахождения таких филиалов и структурных подразделений.

2. Лица, указанные в п.1 настоящего раздела Инструкции, являются налогоплательщиками независимо от количества посредников.

3. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

4. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается: продукция (предмет, изделие), в том числе производственно-технического назначения; здания, сооружения и другие виды недвижимого имущества; электро- и теплоэнергия, газ, вода.

При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно-исследовательских, опытно-конструкторских, технологических, проектно-изыскательских, реставрационных и других работ.

При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости,

в том числе по лизингу;

посреднических услуг;

услуг связи;

жилищно-коммунальных услуг;

бытовых услуг;

услуг физической культуры и спорта;

услуг по выполнению заказов предприятиями торговли;

рекламных услуг;

инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению;

других платных услуг.

К оборотам, облагаемым налогом, относятся также обороты по реализации предметов залога, конфискованного, бесхозяйного имущества, товаров, реализуемых в счет погашения задолженности по платежам в бюджет и в государственные внебюджетные фонды.

5. От налога с продаж освобождаются обороты по реализации:

а) хлеба и хлебобулочных изделий (хлеб всех видов, булочные и сдобные изделия, бараночные и сухарные изделия, пироги, пирожки, пончики), молока и молокопродуктов согласно приложению N 1, масла растительного, маргарина, круп согласно приложению N 2, сахара, соли, картофеля, продуктов детского и диабетического питания;

б) детской одежды и обуви согласно приложению N 3;

в) лекарств, протезно-ортопедических изделий.

Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам и протезно-ортопедическим изделиям отечественного и зарубежного производства, получившим регистрационное удостоверение Министерства здравоохранения и медицинской промышленности РФ и помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения, а также по лекарственным средствам и протезно-ортопедическим изделиям отечественного производства, включенным в Общероссийский классификатор видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93;

г) жилищно-коммунальных услуг согласно приложению N 4, услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях;

д) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

е) зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

ж) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

з) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

и) услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов;

к) ритуальных услуг похоронных бюро, кладбищ и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;

л) услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

м) товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями;

н) путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемых для инвалидов;

о) товаров (работ, услуг), соответственно выдаваемых и оказываемых в счет выплаты заработной платы.

6. Для определения облагаемого оборота принимается стоимость реализуемых товаров, исчисленная исходя из свободных (рыночных) и государственных регулируемых цен (тарифов), включающих в себя налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

При обмене товаров (работ, услуг) облагаемый оборот определяется исходя из средней цены реализации, рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены ее последней реализации, но не ниже фактической себестоимости.

Если обменивается вновь освоенная продукция, которая ранее не производилась, или приобретенная продукция, то для целей налогообложения принимаются фактические рыночные цены на аналогичную продукцию, сложившиеся в данном регионе на момент реализации продукции при совершении сделки, но не ниже ее фактической себестоимости.

7. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5% налоговой базы.

Примечание: При реализации товаров (работ, услуг) по ценам и тарифам, включающим в себя налог с продаж по ставке 5 процентов, применяется расчетная ставка 4,76 процента (5:(100%+5%)).

8. Реализация товаров (работ, услуг) за наличный расчет производится по свободным (рыночным) и государственным регулируемым ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога с продаж.

Сумма налога с продаж в первичных учетных документах, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг), отдельной строкой не выделяется.

9. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику).

10. Предприятия, в состав которых входят филиалы и иные структурные подразделения без образования юридического лица, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, уплачивают налог по месту нахождения таких филиалов и структурных подразделений, исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) филиалами и иными структурными подразделениями.

11. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения.

При отсутствии раздельного учета налог уплачивается за весь оборот реализации товаров (работ, услуг).

12. Перечисление налога в бюджеты производится налогоплательщиками ежедекадно 15, 25 и 5 числа месяца, следующего за отчетным, в размере одной трети суммы налога, определяемой исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) предыдущего месяца с последующим перерасчетом по сроку 20 числа месяца, следующего за отчетным, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) отчетного месяца.

Если исчисленная по месячному расчету сумма налога превысит сумму, исчисленную к уплате декадными платежами, сумма доплаты по результатам перерасчета вносится плательщиком в бюджет не позднее срока, установленного для представления месячного отчета, то есть 20 числа месяца, следующего за отчетным.

13. Налогоплательщики ежемесячно, не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, представляют налоговому органу по месту своего нахождения расчет по исчислению налога с продаж (по форме, установленной согласно приложению N 5 к настоящей Инструкции).

14. Предприятия, в состав которых входят филиалы и иные структурные подразделения, не имеющие отдельного баланса и расчетного счета, кроме расчетов сумм налога в целом по предприятию и по каждому структурному подразделению с указанием их местонахождения, представляемых в налоговую инспекцию по месту нахождения головного предприятия, представляют также расчеты сумм налога по структурным подразделениям в налоговые инспекции по месту нахождения филиалов и других подразделений.

При этом указанные предприятия встают на налоговый учет как по своему местонахождению, так и по месту нахождения каждого своего филиала и иного структурного подразделения.

15. Налогом с продаж облагаются все товары (работы, услуги), кроме льготируемых в соответствии со статьей 3 Закона Пензенской области от 25 ноября 1998 года N 123-ЗПО "О налоге с продаж" и разделом III настоящей Инструкции, реализуемые за наличный расчет.

16. Обложению налогом с продаж по транспортным перевозкам подлежит выручка, полученная за перевозку грузов, пассажиров, багажа, грузобагажа и почты. Налогом облагаются также все виды платных услуг, оказываемые пассажирам на вокзалах, в поездах, аэропортах (за предоставление постельных принадлежностей в поездах, проживание в комнатах отдыха, матери и ребенка, хранение багажа и грузобагажа, предоставление услуг по аренде грузовых и пассажирских вагонов, самолетов, вертолетов, помещений и т.д.).

17. По услугам, цены (тарифы) на которые устанавливаются с включением в них стоимости материалов и запасных частей, облагаемый оборот определяется исходя из выручки, полученной от оказания этих услуг (с включением налога с продаж). Исчисление налога производится по расчетной ставке в размере 4,76% к облагаемому обороту. При этом материалы и запасные части в стоимость услуги включаются по ценам приобретения (с наценкой).

Если при оказании платных услуг материалы и запасные части оплачиваются заказчиком дополнительно к стоимости работы (пошив одежды и изделий из меха, ремонт мебели и т.д.), то обложению налогом по ставке 4,76% подлежит стоимость выполненных и оплаченных заказчиками услуг (с включением налога с продаж) и стоимость материала, полученная с заказчика. При этом стоимость материала включается по ценам приобретения с учетом налога с продаж. Организации (предприятия) бытового обслуживания при изготовлении из собственных материалов, материалов заказчика детской одежды и обуви, по которым предоставлена льгота, производят расчеты с заказчиком без налога с продаж.

18. Предприятия и организации розничной (оптовой) торговли, а также другие организации, занимающиеся продажей товаров по договорам комиссии и поручения и получающие доход в виде разницы в ценах, вознаграждений, других сборов, сумму налога, подлежащую взносу в бюджет, определяют исходя из суммы, полученной с покупателей за реализованные ими товары.

Облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых покупателям товаров, исходя из применяемых цен, с включением в них налога на добавленную стоимость, акцизов.

19. Организации (предприятия) общественного питания облагаемый оборот определяют исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг) собственного производства и покупных товаров.

20. Предприятия (организации) и предприниматели, осуществляющие торговлю за пределами Пензенской области, состоящие на учете в налоговых органах области, налог с продаж уплачивают по месту регистрации в установленном вышеназванными Законом Пензенской области и настоящей Инструкцией порядке, независимо от места реализации товаров.

21. Датой совершения оборота при расчетах наличными средствами считается день поступления выручки за товары (работы, услуги) в кассу. При обмене товаров (выполнении работ, оказании услуг) днем совершения оборота является день передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг).

22. Товары (работы, услуги), отгруженные или выполненные, но не оплаченные по состоянию на 1 января 1999 года, налогом с продаж не облагаются.

Товары (работы, услуги), по которым получены авансовые платежи до 1 января 1999 года в счет предстоящих поставок или выполнения работ (услуг), облагаются налогом с продаж по мере реализации товаров и выполнения работ (услуг).

23. По организациям (предприятиям), осуществляющим реализацию товаров без предъявления к оплате покупателю этого товара соответствующей суммы налога с продаж, облагаемый оборот определяется на основе стоимости реализуемых покупателю товаров, исходя из применяемых цен, с включением в них налога на добавленную стоимость, акцизов. Уплата налога с продаж в этом случае производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

24. Юридические и физические лица, осуществляющие торговую деятельность, не зарегистрированные в налоговых органах на территории области, уплачивают налог в соответствующие бюджеты, где осуществляется деятельность, с уплатой его в отделениях Сбербанка или непосредственно представителю органа местного самоуправления по месту реализации товара, с выпиской квитанции строгого учета по форме N 24. Сумма налога исчисляется в размере 5% от заявленной суммы реализации, но не менее размера, установленного представительными органами местного самоуправления, на территории которых осуществляется деятельность.

Юридические и физические лица, осуществляющие торговую деятельность, но не имеющие свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход в соответствии с Законом Пензенской области от 25 ноября 1998 года N 122-ЗПО, уплачивают налог с продаж в размере 5% от заявленной суммы реализации, но не менее размера, установленного представительными органами местного самоуправления, на территории которого осуществляется деятельность. Налог уплачивается через отделения Сбербанка или непосредственно представителю органа местного самоуправления (с выпиской квитанции строгого учета по форме N 24) в соответствующие бюджеты, по месту осуществления деятельности.

25. Суммы налога с продаж зачисляются в областной бюджет и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов и направляются на социальные нужды малообеспеченных групп населения.

26. Внесение налога с продаж в доход бюджетов соответствующего уровня производится плательщиками отдельными платежными поручениями.

27. Зачисление налога с продаж в областной бюджет осуществляется через накопительные счета налоговых инспекций.

Перечисление налога с накопительных счетов в областной бюджет производится налоговыми органами один раз в неделю, а также в последний рабочий день месяца.

28. Для отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с начислением и уплатой налога с продаж, применяется следующая схема:

Условный пример

29. Ответственность за правильность исчисления, полноту и своевременность уплаты налога возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Ответственность за полноту перечисления в доходы местных бюджетов налога с продаж, причитающихся со структурных подразделений, несут организации, в состав которых входят эти структурные подразделения.

30. Контроль за полнотой, правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.