Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР 20 июля 1970 г. N АБ-21-Д)

Основные положения по планированию, учету и калькулированию
себестоимости продукции на промышленных предприятиях
(утв. ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Минфином СССР
20 июля 1970 г. N АБ-21-Д)

ГАРАНТ:

С 1 января 2002 года исчисление и уплата налога на прибыль организаций осуществляется в соответствии с главой 25 Налогового кодекса РФ

О расходах, учитываемых при налогообложении прибыли, см. НК РФ

О применении отраслевых рекомендаций по вопросам планирования и учета затрат на производство продукции (работ, услуг) после вступления в силу главы 25 НК РФ см. письмо Минфина РФ от 15 октября 2001 г. N 16-00-14/464

Текст Основных положений приводится без учета изменений, доведенных письмами Минфина СССР от 17 января 1983 г. N 10 и от 23 сентября 1980 г. N 162

I. Общие положения

1. Настоящие Основные положения имеют целью внедрение методов планирования, обеспечивающих нахождение оптимального уровня затрат и повышение эффективности производства, единообразное определение состава затрат, образующих себестоимость промышленной продукции, применение единых в своей основе методов планирования и учета этих затрат, а также калькулирования себестоимости продукции на всех промышленных предприятиях.

В соответствии с Основными положениями и с учетом отраслевых особенностей министерства (ведомства) разрабатывают и утверждают отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции для предприятий соответствующих отраслей. При этом особенности планирования, учета и калькулирования себестоимости и формы калькуляционных листов согласовываются министерствами (ведомствами) с Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР, а по вопросам калькулирования себестоимости продукции - и с Государственным комитетом цен Совета Министров СССР.

ГАРАНТ:

См. Типовые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции, утвержденные Минэкономики РФ, Минфином РФ и Миннауки РФ 23 мая, 8 июня, 15 июня 1994 г.

Отраслевые инструкции, разработанные в указанном выше порядке и утвержденные ведущими в развитии соответствующих отраслей министерствами (ведомствами), являются обязательными для всех предприятий соответствующей отрасли независимо от их ведомственной принадлежности.

В тех случаях, когда ни одно из министерств (ведомств), в ведении которых находятся предприятия соответствующей отрасли, не является ведущим, отраслевая инструкция может быть утверждена этими министерствами (ведомствами) совместно.

2. Основные положения и разработанные на их основе отраслевые инструкции должны применяться в планировании, учете и калькулировании себестоимости промышленной продукции, работ и услуг промышленного характера как на промышленных предприятиях, так и в непромышленных организациях, выпускающих промышленную продукцию*(1).

В структурных подразделениях промышленных предприятий, выделенных в отдельную планово-учетную единицу и относимых к другим отраслям народного хозяйства (например, отделы капитального строительства, выполняющие строительно-монтажные работы хозяйственным способом, подсобные сельскохозяйственные производства, отделы рабочего снабжения и др.), применяются положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции соответствующих отраслей народного хозяйства.

3. Себестоимость промышленной продукции - это выраженные в денежной форме текущие затраты предприятия (объединений) на ее производство и сбыт. Затраты на производство образуют производственную (фабрично-заводскую), а затраты на производство и сбыт - полную себестоимость промышленной продукции. Перечень включаемых в себестоимость текущих затрат устанавливается настоящими Основными положениями.

4. Планирование себестоимости является составной частью планирования промышленного производства и представляет собой систему технико-экономических расчетов, отражающих величину (изменение величины) текущих затрат, включаемых в соответствии с настоящими Основными положениями в состав себестоимости промышленной продукции.

Целью планирования себестоимости является экономически обоснованное определение величины этих затрат, необходимой в планируемом периоде для производства и сбыта каждого вида и всей промышленной продукции предприятия, отвечающей требованиям, предъявляемым к ее качеству. При этом должно обеспечиваться наилучшее использование в интересах общества имеющихся природных богатств, материальных, трудовых и финансовых ресурсов и учитываться необходимость соблюдения нормальных и безопасных условий труда, правил технической эксплуатации предприятий и режима работы, необходимого для охраны воздушного бассейна, почвы и водоемов от загрязнения промышленными отходами.

Расчеты величины плановой себестоимости используются при планировании прибыли, определении экономической эффективности отдельных организационно-технических мероприятий и производства в целом, во внутризаводском планировании, а также при установлении цен.

5. Целью учета себестоимости является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, а также контроль за использованием материальных ресурсов и денежных средств.

Данные учета затрат используются для оценки и анализа выполнения плана, определения результатов деятельности предприятий (прибыли или убытка), выполнения плановых заданий структурными частями предприятий, определении фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, в планово-экономических и аналитических расчетах. В связи с этим должна быть обеспечена сопоставимость плановых и учетных данных в отношении состава и классификации затрат, объектов и единиц калькулирования, методов распределения затрат по периодам и т.д.

6. Экономически обоснованное планирование, учет и калькулирование себестоимости промышленной продукции должно опираться на систему технико-экономических норм и нормативов материальных, трудовых и денежных затрат.

7. С введением настоящих Основных положений отменяются Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости промышленной продукции, утвержденные Госпланом СССР, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР 18 марта 1955 г.

II. Состав и классификация затрат, включаемых
в себестоимость продукции

1. Состав затрат

8. Себестоимость складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства промышленной продукции основных фондов, сырья, материалов, топлива и энергии, труда, а также других затрат на ее производство и реализацию. В соответствии с этим в себестоимость продукции включаются:

а) затраты на подготовку производства: поиск, разведку и подготовку к использованию природных ресурсов, подготовительные работы в добывающих отраслях промышленности, освоение производства новых видов продукции и т.п.;

б) затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы на управление;

в) затраты, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, осуществляемым в ходе производственного процесса (кроме затрат, производимых за счет капитальных вложений), улучшением качества продукции, повышением ее надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств;

г) затраты на улучшение условий труда и техники безопасности, повышение квалификации работников производства;

д) сбытовые расходы, кроме тех, которые по условиям поставки возмещаются покупателями сверх цены соответствующего вида продукции.

9. Затраты, связанные с поиском, разведкой и использованием природных ресурсов, их охраной и воспроизводством, включаются в себестоимость продукции в тех случаях, когда эти затраты осуществляются самими предприятиями или имеют характер компенсации расходов специализированных организаций, например, отчисления на геологоразведочные работы и т.п. В себестоимость продукции предприятий, разрабатывающих месторождения полезных ископаемых, включаются в установленном порядке затраты на приведение земель в состояние, пригодное для хозяйственного использования, в частности, затраты на рекультивацию земель, почвенный покров которых нарушен горными работами.

Плата за природные ресурсы, имеющая характер рентных платежей, являющихся формой распределения дохода, в себестоимость продукции не включается.

10. Единовременные затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности (горноподготовительные работы, устройство временных коммуникаций и т.п.) включаются в себестоимость продукции в тех случаях, когда выполнение этих работ обеспечивает процесс производства в течение, как правило, не более чем одного года, а в отдельных случаях по согласованию с Госпланом СССР и Министерством финансов СССР в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений и в течение более длительного времени.

Перечень и порядок включения в себестоимость продукции затрат на подготовительные работы устанавливаются в отраслевых инструкциях.

11. Расходы на освоение новых агрегатов, производств, цехов и предприятий*(2) включаются в себестоимость продукции с начала их промышленной эксплуатации, как правило, в течение нормативного срока освоения этих производственных мощностей, но не более чем в течение двух лет пропорционально объему производимой в этот период продукции.

12. Расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов могут включаться в себестоимость продукции как непосредственно, так и в форме отчислений в специальные фонды. При непосредственном включении этих расходов в себестоимость общая их сумма распределяется пропорционально объему продукции выпускаемой в течение не более чем двухлетнего срока. Порядок образования и использования специальных фондов освоения новой техники регламентируется особыми инструкциями.

13. Затраты на воспроизводство и капитальный ремонт основных фондов включаются в себестоимость продукции в форме амортизационных отчислений от стоимости основных фондов, производимых по установленным нормам.

14. В полную себестоимость товарной продукции включаются транспортные расходы на доставку готовой продукции до станции отправления и погрузку ее в транспортные средства. В тех случаях, когда цены на продукцию установлены франко-вагон станция назначения, транспортные расходы на доставку продукции от станции отправления до станции назначения планируются и учитываются особо, без включения их в себестоимость продукции предприятия-изготовителя. В себестоимость продукции не включаются также скидки с цены, предоставляемые производителями продукции в соответствии с условиями поставок и расчетов и уменьшающие выручку от реализации.

15. Не включаются в себестоимость продукции:

а) расходы на упаковку и транспортировку, возмещаемые покупателями сверх оптовой цены продукции;

б) штрафы, пени и неустойки, получаемые и уплачиваемые за нарушение договорных условий поставки, условий перевозок, а также других правил, регулирующих хозяйственные взаимоотношения;

в) платежи за использование ссуд банка;

г) расходы, связанные с обслуживанием культурно-бытовых нужд персонала предприятий (жилищно-коммунальное хозяйство, прачечные, бани, детские сады, дома отдыха, санатории и т.д.);

д) расходы (кроме амортизационных отчислений), связанные с хозяйственным содержанием зданий, помещений и сооружений, предназначенных для ведения культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной и спортивной работы среди работников и членов их семей, для технической пропаганды, а также на хозяйственное содержание садов, парков, пионерских лагерей и т.д. В особых случаях, предусмотренных специальными решениями Правительства СССР, указанные выше расходы могут включаться в себестоимость продукции;

е) расходы, возмещаемые из фондов экономического стимулирования и других специальных фондов, образуемых путем отчисления части прибыли или выручки, а также за счет целевых ассигнований и других источников;

ж) убытки от аннулированных заказов;

з) убытки от стихийных бедствий (потери от уничтожения и порчи производственных запасов, готовых изделий и других ценностей, потери от остановки производства и т.д., а также расходы, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий);

и) выявленные в отчетном году убытки (кроме потерь от брака) от операций прошлых лет, принадлежность которых к прошлым годам подтверждается документально;

к) прочие потери и убытки отчетного года, в том числе убытки от списания долгов, по которым истекли сроки исковой давности, убытки от списания безнадежных долгов.

Недостачи и потери от порчи товарно-материальных ценностей, выявленные при инвентаризации и других проверках в тех случаях, когда конкретные виновники недостачи или порчи не установлены или во взыскании которых отказано судом, а также потери от брака продукции прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в состав фактических затрат на производство и фактической себестоимости продукции отчетного года независимо от времени их возникновения.

16. Запрещается включать в себестоимость продукции затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции (работы, связанные с благоустройством городов и поселков, оказанием помощи сельскому хозяйству и т.п.). В тех случаях, когда такие работы (услуги) производятся предприятиями по решениям Правительства СССР, связанные с ними затраты возмещаются за счет специальных источников.

2. Классификация затрат

17. При планировании, учете и анализе затрат, образующих себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок расходов:

по месту возникновения затрат (производствам, цехам, участкам и т.п.);

по видам продукции, работ и услуг;

по видам расходов (статьям и элементам затрат).

18. Производства подразделяются на основные и вспомогательные. Перечень производств (в т.ч. переделов), которые выделяются при планировании и учете затрат, устанавливается в отраслевых инструкциях. В перечне может предусматриваться также выделение отдельных способов производства, например, выплавка стали в мартеновских печах и в конверторах.

Затраты вспомогательного производства группируются по его функциональной роли (видам производств) в основном производстве.

19. Для правильного определения себестоимости каждого вида продукции, организации внутризаводского хозрасчета и контроля затраты на производство группируются по цехам, участкам и другим административно обособленным структурным частям предприятия. По структурным частям предприятий, как правило, планируются и учитываются затраты (кроме расходов, имеющих общепроизводственный характер), образующие производственную себестоимость продукции.

20. Все затраты на производство в конечном счете включаются в себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг (в том числе отдельных изделий, изготовляемых по индивидуальным заказам) или групп однородной продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные. Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством отдельных видов продукции (на сырье, основные материалы, покупные изделия и полуфабрикаты, основную заработную плату производственных рабочих и др.), которые могут быть прямо и непосредственно включены в их себестоимость. Под косвенными затратами понимаются расходы, связанные с производством нескольких видов продукции (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые, общезаводские и др.), включаемые в их себестоимость с помощью специальных методов, указанных в Основных положениях.

21. В группировке затрат по статьям прямые расходы, как правило, подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи (состоят из затрат, включающих несколько элементов), различающиеся по их функциональной роли в производственном процессе.

В качестве типовой в планировании, учете и калькулировании себестоимости применяется следующая группировка затрат по статьям:

сырье и материалы*(3);

возвратные отходы (вычитаются);

топливо и энергия на технологические цели;

основная заработная плата производственных рабочих;

дополнительная заработная плата производственных рабочих;

отчисления на социальное страхование;

расходы на подготовку и освоение производства;

расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

цеховые расходы*(4);

общезаводские расходы*(5);

потери от брака;

прочие производственные расходы;

внепроизводственные расходы.

В отраслевых инструкциях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции министерствами (ведомствами) могут вноситься изменения в приведенную выше типовую номенклатуру статей и затрат с учетом особенностей техники, технологии и организации производства в соответствующей отрасли и удельного веса в себестоимости продукции отдельных видов затрат. Указанные изменения могут вноситься в порядке, предусмотренном в пункте 1 настоящих Основных положений.

22. В статью "Сырье и материалы" включаются затраты на сырье и материалы, которые образуют основу изготавливаемой продукции или являются необходимыми компонентами при ее изготовлении. В эту же статью входит стоимость изделий общепромышленного назначения (арматура, метизы, нормальные шарикоподшипники и другие), используемых для комплектования продукции.

При выделении самостоятельной статьи "Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий" в нее включаются затраты на приобретение в порядке производственной кооперации готовых изделий и полуфабрикатов, требующих дополнительных затрат труда на их обработку или сборку при укомплектовании выпускаемой продукции. В эту же статью входят также затраты на приобретение заготовок и деталей в черновом или обработанном виде, а также оплата частичной обработки и отделки полуфабрикатов и изделий, произведенной другими предприятиями.

При определении плановой и фактической себестоимости готовой продукции, а также в плановых и отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства, как правило, должна показываться развернуто с выделением соответствующих статей расходов. В отдельных случаях допускается выделение обособленно калькулируемых полуфабрикатов собственного производства в отдельную комплексную статью затрат. При этом под полуфабрикатами собственного производства понимаются продукты, полученные в отдельных цехах (переделах), еще не прошедшие всех установленных технологическим процессом операции и подлежащие доработке в последующих цехах (переделах) того же предприятия или укомплектованию в изделия. В виде исключения в отдельных отраслях промышленности полуфабрикаты собственного производства могут включаться в себестоимость продукции по установленным в соответствующем порядке ценам. Такие исключения согласовываются министерствами (ведомствами) в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

В статье "Сырье и материалы" отражаются также затраты на вспомогательные материалы (если они не выделяются в отдельную статью), используемые на технологические цели. Затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели, отнесение которых непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, могут включаться в себестоимость в следующем порядке:

- устанавливаются нормы расхода вспомогательных материалов для технологических целей на каждый вид продукции;

- в соответствии с этими нормами расхода и плановой себестоимостью материалов устанавливается сметная ставка на единицу продукции. Указанные ставки должны пересматриваться по мере изменения норм расхода материалов или цен;

- фактические затраты на вспомогательные материалы включаются в себестоимость отдельных видов продукции, товарной продукции и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам.

23. В статью "Топливо и энергия на технологические цели" включаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием). В отдельных отраслях промышленности к таким затратам, в частности, относятся:

а) топливо для плавильных агрегатов, домен, мартеновских печей, для нагрева металла в прокатных, кузнечно-штамповых, прессовых и других цехах, для проведения установленных технологическим процессом испытаний изделий (стендовых, сдаточных и контрольных испытаний турбин, дизелей и т.д.) и т.п.;

б) электроэнергия для электропечей в сталеплавильном, ферросплавном и литейном производствах, для электродуговой сварки, электролиза, электрохимических процессов, получения сжатого воздуха, кислорода и холода для технологических нужд и т.д.

Затраты на покупную энергию состоят из расходов на ее оплату по установленным тарифам, а также трансформацию и передачу до подстанций или внешних вводов цехов. Затраты на энергию, вырабатываемую энергетическими цехами предприятий, включая в себестоимость продукции этих предприятий по цеховой себестоимости энергии*(6).

24. Расходы предприятий на оплату тары и упаковки (кроме деревянной и картонной тары) сверх оптовой цены сырья и материалов, а также расходы на ее ремонт включаются в затраты на приобретение соответствующих видов сырья и материалов, за вычетом стоимости этой тары по цене ее возможного использования.

Расходы предприятий на оплату сверх оптовой цены сырья и материалов деревянной и картонной тары и расходы на ее ремонт не относятся на себестоимость продукции, а возмещаются предприятиям при реализации этой тары тарособирающими и другими организациями. Порядок сдачи, возврата и повторного использования деревянной и картонной тары определяется особыми инструкциями.

В тех случаях, когда стоимость тары включена в оптовую цену сырья и материалов, из общей суммы затрат на их приобретение исключается стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации (с учетом расходов на ее ремонт). Расходы на возмещение износа оборотной тары относятся на стоимость сырья и материалов, поступивших в этой таре.

25. Затраты на промышленное сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия состоят из расходов на приобретение, заготовку и доставку их на склад предприятия, а именно: стоимости по действующим ценам, утвержденным в установленном порядке, (включая прямые доплаты, приплаты и скидки) и транспортно-заготовительных расходов. К транспортно-заготовительным расходам относятся следующие виды затрат:

а) наценки, уплаченные снабженческо-сбытовым организациям;

б) провозная плата со всеми дополнительными сборами, если оптовые цены установлены франко-вагон (франко-судно) станция отправления;

в) расходы на разгрузку и доставку материалов на склады предприятия, кроме оплаты постоянных складских рабочих;

г) расходы на содержание специальных заготовительных контор, складов и агентств, организованных в местах заготовок;

д) расходы на командировки, связанные с непосредственной заготовкой материалов и доставкой их на склады предприятия с мест заготовок (командировочные расходы шоферов и грузчиков данного предприятия при доставке грузов от поставщиков и др.). Не относятся к транспортно-заготовительным расходам затраты на командировки, связанные с согласованием технических условий и оформлением договоров на поставку материалов. Эти затраты включаются в состав общезаводских расходов;

е) суммы потерь сырья и материалов в пути в пределах норм естественной убыли.

Расходы на содержание отдела снабжения и заводских складов заключаются не в транспортно-заготовительные, а в общезаводские расходы.

26. Затраты на сельскохозяйственное сырье состоят из расходов на заготовку и доставку сырья на склад предприятия, включая:

а) основную его заготовительную цену (стоимость по государственным закупочным (сдаточным) или расчетным ценам), надбавки, доплаты и скидки за досрочную сдачу сырья и т.д., производимые в установленном порядке;

б) доплаты колхозам и совхозам за хранение и доставку сырья до заготовительных пунктов и пунктов первичной обработки;

в) расходы на доставку к заготовительным пунктам собственным транспортом, включая погрузку и разгрузку;

г) расходы на содержание заготовительного аппарата предприятия и командировки, связанные с непосредственной заготовкой сырья или на возмещение (по установленным нормам) расходов заготовительных организаций.

В отдельных отраслях промышленности в этот перечень расходов могут быть внесены необходимые изменения в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

27. Из затрат на сырье и материалы, включаемые в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительные качества исходного материала (химические или физические свойства, в том числе полномерность, конфигурацию и т.п.) и в силу этого используемые с повышенными затратами (понижением выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению.

Не относятся к отходам остатки материалов, которые в соответствии с установленной технологией передаются в другие цехи, предприятия в качестве полномерного материала для изготовления других деталей или изделий основного производства. Не относится к отходам так же попутная (сопряженная) продукция (шкуры, кишечное сырье, жир-сырец, субпродукты и т.п. в мясожировом производстве, глицерин и др. в масложировой промышленности и т.д.), перечень которой устанавливается в отраслевых инструкциях.

Отходы подразделяются на возвратные (используемые и неиспользуемые в производстве) и безвозвратные. Возвратными, используемыми в производстве считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием для изготовления продукции основного или вспомогательного производства. Возвратными, неиспользуемыми в производстве, считаются отходы, которые могут быть потреблены самим предприятием лишь в качестве материалов, топлива, на другие хозяйственные нужды или реализованы на сторону. Безвозвратными считаются отходы, которые не могут быть использованы при данном состоянии техники, и технологические потери: угары, усушка, улетучивание и т.п.

Возвратные отходы оцениваются (безвозвратные отходы оценке не подлежат) в следующем порядке:

а) по пониженной цене исходного сырья и материалов (по цене возможного использования), если отходы могут быть использованы для основного производства, но с повышенными затратами (пониженным выходом готовой продукции), или используются для нужд вспомогательного производства или изготовления предметов широкого потребления (товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода);

б) по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их сбор и обработку, когда отходы, обрезки, стружка, сплески и др. идут в переработку внутри предприятия или сдаются на сторону;

в) по полной цене исходного сырья и материалов, если отходы реализуются на сторону для использования в качестве кондиционного сырья или полномерного (полноценного) материала.

Сдача отходов должна предусматриваться в нормах и лимитах, на основе которых на предприятиях организуется тщательный контроль за их полным и рациональным использованием.

28. В статье "Основная заработная плата производственных рабочих" планируется и учитывается основная заработная плата как производственных рабочих, так и инженерно-технических работников, непосредственно связанных с изготовлением (выработкой) продукции. В состав основной заработной платы производственных рабочих включается:

оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, а также повременная оплата труда;

доплаты по сдельно и повременно-премиальным системам оплаты труда, районным коэффициентам и т.п.;

доплаты к основным сдельным расценкам в связи с отступлениями от нормальных условий производства (несоответствия оборудования, материалов, инструментов и другие отступления от технологии).

Основная заработная плата производственных рабочих прямо включается в себестоимость соответствующих видов продукции (групп однородных видов продукции). Ту часть основной заработной платы производственных рабочих, прямое отнесение которой на себестоимость отдельных видов продукции затруднено, рекомендуется включать в нее на основе расчета (исходя из объема производства, перечня рабочих мест и норм обслуживания) сметной ставки этих расходов на единицу продукции (изделие, заказ, машинокомплект и т.п.). Фактическая заработная плата этих рабочих включается в себестоимость отдельных видов продукции, товарного выпуска и незавершенного производства пропорционально сметным ставкам. Эти ставки должны периодически пересматриваться при изменении объема производства, технологии, тарифных ставок и т.п.

29. В статье "Дополнительная заработная плата производственных рабочих" планируются и учитываются выплаты, предусмотренные законодательством о труде или коллективными договорами за непроработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе кормящих матерей, оплата времени, связанного с выполнением государственных и общественных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет и др.

30. В статью "Отчисления на социальное страхование" включаются отчисления на социальное страхование по установленным нормам от суммы основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих.

31. К затратам, включаемым в статью "Расходы на подготовку и освоение производства", относятся:

расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы);

расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов;

расходы на подготовительные работы в добывающей промышленности;

отчисления в фонд освоения новой техники;

отчисления в фонд премирования за создание и освоение новой техники;

другие единовременные затраты, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях, при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

Расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, производств, цехов и агрегатов, учитываемые особо в составе расходов будущих периодов, включаются в статью "Расходы на подготовку и освоение производства". Величина этих расходов определяется сметой с необходимыми расчетами к ней, составляемой, исходя из установленного режима, продолжительности и других условий пробной эксплуатации и освоения вводимых в действие объектов. При составлении сметы следует иметь в виду, что стоимость продукции, полученной в период комплексного опробования и соответствующая установленным стандартам или техническим условиям, исключается из общей суммы пусковых расходов. При утверждении вышестоящей организацией сметы пусковых расходов определяется конкретный порядок и сроки списания их на себестоимость продукции, исходя из нормативных сроков освоения вводимых производственных мощностей, но не свыше сроков, указанных в пункте 11 настоящих Основных положений. В течение этого времени расходы на освоение включаются в себестоимость отдельных видов продукции по нормам погашения, устанавливаемым на единицу продукции, исходя из общей суммы расходов, длительности периода их погашения и планового объема выпуска продукции в этом периоде. При изготовлении нескольких видов продукции расходы на освоение новых предприятий, производств, цехов и агрегатов распределяются между ними пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования.

К расходам на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов относятся затраты на проектирование и конструирование, а также на разработку технологического процесса изготовления нового изделия, на перестановку и переналадку оборудования, а также стоимость изделия, используемого в качестве образца. Типовая номенклатура статей расходов на освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов приведена в приложении N 1.

В состав расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и новых технологических процессов не включаются:

- затраты, связанные с частичным изменением конструкции изделий, модернизацией отдельных деталей, узлов и частичным пересмотром технологического процесса;

- затраты, возмещаемые из фонда освоения новой техники (перерасход средств против сметы, не возмещенный из фонда, включается в себестоимость по данной статье);

- затраты, производимые за счет капитальных вложений;

- стоимость работ, выполняемых научно-исследовательскими, проектными и конструкторскими организациями за счет бюджетных ассигнований.

Затраты, связанные с освоением новых видов продукции, не возмещаемые из фонда освоения новой техники, относятся к расходам будущих периодов и позднее включаются в себестоимость изделий по частям в течение установленного (как правило, не свыше двухлетнего) срока с момента начала их серийного или массового выпуска, исходя из сметы этих затрат и количества продукции, выпускаемой в этот период времени.

На предприятиях с многономенклатурным производством изделий (например, инструменты, шарикоподшипники, радиодетали и др.), где период освоения производства непродолжителен и расходы относительно невелики, они могут планироваться и учитываться в составе цеховых расходов.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам плановые и фактические затраты на подготовку производства относятся полностью на себестоимость соответствующего изделия или партий изделий.

К статье "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся затраты на подготовительные работы в добывающей промышленности, учитываемые в составе расходов будущих периодов. Затраты на горно-подготовительные работы погашаются в течение срока использования горных выработок. Конкретный перечень подготовительных работ и порядок включения в себестоимость затрат, связанных с их проведением, устанавливается в отраслевых инструкциях.

Отчисления в фонд освоения новой техники включаются в плановую и фактическую себестоимость тех отраслей промышленности и тех видов продукции, по которым установлен порядок образования фонда новой техники, предназначенного для возмещения расходов по подготовке и освоению новых видов продукции и новых технологических процессов. В плановых и отчетных калькуляциях суммы отчислений в фонд освоения новой техники выделяются отдельной статьей "В том числе".

К статье "Расходы на подготовку и освоение производства" относятся также другие единовременные затраты (не возмещаемые за счет капитальных вложений) на подготовку производства, производимые до начала выпуска продукции или связанные с расширением масштабов производства. Перечень таких видов затрат устанавливается в отраслевых инструкциях.

32. К статье "Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования" относятся затраты на содержание, амортизацию и текущий ремонт производственного и подъемно-транспортного оборудования, цехового транспорта, рабочих мест, а также амортизация, износ и затраты на восстановление инструментов и приспособлений. Типовая номенклатура расходов на содержание и эксплуатацию оборудования приведена в приложении N 2.

В тех случаях, когда расходы на содержание цехового транспорта составляют значительный удельный вес в себестоимости продукции, эти расходы целесообразно выделять в отдельную статью "Внутризаводское перемещение сырья, материалов, полуфабрикатов продукции". В указанную статью включаются расходы на содержание и эксплуатацию (включая текущий ремонт и амортизацию) автоэлектрокаров, автомашин, автопогрузчиков, паровозов, теплового и других видов нетехнологического транспорта. Затраты на содержание технологического транспорта (конвейеров, рольгангов, поточных и автоматических линий, мостовых кранов, тельферов и т.д.) отражаются в составе расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и в тех случаях, когда расходы на содержание технологического транспорта выделены в отдельную статью.

В состав расходов на содержание и эксплуатацию оборудования не должны включаться затраты, не связанные с работой оборудования (например, затраты на вспомогательные материалы, используемые на технологические цели и относящиеся к статье "Сырье и материалы", на заработную плату производственных рабочих, оплачиваемых повременно, которые относятся к статье "Основная заработная плата производственных рабочих" и т.д.).

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования каждого цеха должны относиться только на те виды продукции, которые производятся в данном цехе.

33. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования распределяются между видами продукции способами, обеспечивающими наиболее точное исчисление их себестоимости.

Как правило, распределение указанных расходов между видами продукции должно производиться, исходя из величины этих расходов в час работы оборудования и продолжительности его работы (с учетом стоимости, сложности, мощности и других характеристик оборудования) при изготовлении единицы соответствующего вида продукции. Для этого определяются сметные (нормативные) ставки, рассчитываемые на основе данных о количестве машино-часов. В целях уменьшения трудоемкости исчисления сметных ставок допускается применение единых коэффициентов затрат для групп оборудования однородных предприятий, которые могут разрабатываться централизованно (экономическими лабораториями, отраслевыми институтами) по поручению соответствующих министерств (ведомств). Методика расчета сметных ставок расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и порядок распределения этих расходов приведены в приложении N 3.

В цехах вспомогательного производства, выпускающих однородную продукцию (работы и услуги) с примерно одинаковой степенью механизации ее производства, допускается распределение расходов на содержание и эксплуатацию оборудования между отдельными заказами и видами работ пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Для предприятий отдельных отраслей промышленности с учетом их особенностей в технике, технологии и организации производства в отраслевых инструкциях могут устанавливаться и другие методы распределения расходов на содержание и эксплуатацию оборудования при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

В тех случаях, когда из состава расходов на содержание и эксплуатацию оборудования выделяются в отдельную статью расходы, связанные с перемещением в процессе производства сырья, материалов, полуфабрикатов и изделий, эти расходы также распределяются между отдельными видами изделий пропорционально сметным ставкам (с этой целью составляется особая смета и ведется специальный учет этих расходов). При этом сметные ставки определяются для каждого вида изделий с учетом веса материалов и полуфабрикатов, идущих на их изготовление, протяженности производственного маршрута, вида применяемого транспорта, времени его работы для перемещения грузов и т.п. Порядок распределения этих затрат уточняется в отраслевых инструкциях.

34. Если в отдельных отраслях промышленности в особую статью выделяются износ инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы, то в нее включаются затраты на изготовление, приобретение и ремонт специальных инструментов и приспособлений, которые могут быть использованы только при производстве определенных изделий. К специальным инструментам и приспособлениям целевого назначения относятся: модели, кокили, опоки, штампы, прессформы, изложницы, прокатные валки и т.п., а также различный специальный инструмент (режущий, мерительный, вспомогательный) и специальные приспособления, независимо от их стоимости. В затраты на изготовление специального инструмента и приспособлений не включаются общезаводские расходы.

Себестоимость инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска изделий серийного или массового производства, относится на себестоимость этих изделий ежемесячно в соответствии с установленной в плане нормой или сметной ставкой. Сметная ставка определяется исходя из количества инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т.п., сроков их службы или норм расхода, их плановой себестоимости и количества изделий, для производства которых они предназначаются. При значительных изменениях комплектности и себестоимости специальных инструментов и приспособлений, сроков их службы или плана выпуска изделий в норму или сметную ставку вносятся необходимые коррективы. При изготовлении единичных изделий расходы на изготовление необходимых для этого инструментов и приспособлений целевого назначения полностью включаются в их себестоимость.

К прочим специальным расходам относятся и включаются полностью в себестоимость соответствующих видов продукции затраты, связанные с производством отдельных изделий или видов продукции (на проведение специальных эпизодических испытаний, на оплату экспертиз, консультаций и т.д.), а также затраты, которые, как правило, планируются и учитываются в составе цеховых и общезаводских расходов (расходы на содержание технических бюро и отделов, лабораторий и т.п.), связанные с производством только определенных видов продукции (кроме случаев, когда эти затраты возмещаются заказчиком сверх оптовой цены изделия или за счет специальных ассигнований).

В прочие специальные расходы включаются также потери от недоиспользования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, когда эти потери явились следствием проведения текущей модернизации данного изделия в целях улучшения его качества, повышения надежности и долговечности.

Конкретная номенклатура статей специальных расходов устанавливается в отраслевых инструкциях.

35. К статье "Цеховые расходы" относятся: заработная плата аппарата управления цехов; амортизация и затраты на содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общецехового назначения; затраты на опыты, исследования, рационализацию и изобретательство цехового характера; затраты на мероприятия по охране труда и другие расходы цехов, связанные с управлением и обслуживанием производства. В состав фактических цеховых расходов включаются потери от простоев, потери от порчи материальных ценностей и технологической оснастки при хранении в цехах, а также другие непроизводительные расходы и потери. Типовая номенклатура статей цеховых расходов приведена в приложении N 4.

36. Общая величина расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховых расходов предприятия в целом является суммой соответствующих расходов цехов основного производства; расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховые расходы вспомогательных цехов включаются в себестоимость валовой и товарной продукции предприятия через себестоимость работ и услуг, выполняемых вспомогательными цехами для основного производства.

Цеховые расходы каждого цеха включаются только в себестоимость продукции, которая изготовляется данным цехом (в том числе и себестоимость работ (услуг), выполняемых для других цехов или непромышленных хозяйств). При определении доли цеховых расходов, относящейся к работам (услугам), выполняемым для своего капитального строительства и капитального ремонта основных средств, а также для непромышленных хозяйств, из их состава исключаются расходы, которые не связаны с производством этих работ (услуг) (затраты на содержание специальных конструкторских и технологических бюро, приемщиков ОТК, специальных цеховых лабораторий, расходы на исследования, опыты и испытания основной продукции, на изобретательство и рационализацию и т.п.). Уточненный перечень указанных расходов устанавливается в отраслевых инструкциях.

В себестоимость товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода цеховые расходы включаются:

а) полностью в специализированных на производстве этих товаров цехах;

б) частично при изготовлении этих товаров в неспециализированных цехах наряду с основной продукцией предприятия. При этом в себестоимость товаров народного потребления включается соответствующая доля только тех цеховых расходов, которые связаны с производством этих товаров. Для этого составляется специальный расчет цеховых расходов неспециализированных цехов.

Цеховые расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности цеховые расходы могут распределяться пропорционально сумме основных затрат без стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. Условия применения на предприятиях соответствующих отраслей промышленности одного из указанных методов распределения цеховых расходов устанавливается в отраслевых инструкциях.

В отраслевых инструкциях могут быть установлены и другие методы распределения цеховых расходов при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

37. К статье "Общезаводские расходы" относятся затраты, связанные с управлением предприятием и организацией производства в целом: заработная плата персонала заводоуправления с отчислениями на социальное страхование, расходы на командировки и подъемные при перемещении сотрудников, на служебные разъезды и содержание легкового транспорта, конторские, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, амортизация, содержание и текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения, расходы на организованный набор рабочей силы, на подготовку кадров (включая централизованную), налоги, сборы и отчисления, расходы на охрану предприятия, на содержание вышестоящих организаций и другие расходы общезаводского характера. В состав фактических расходов включаются также надбавки к тарифу на электроэнергию (при низком коэффициенте использования мощности электроустановок); потери, порча и недостачи сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции на заводских (фабричных) складах и другие непроизводительные расходы и потери за вычетом полученных предприятиями от других предприятий и организаций скидок с тарифов на электроэнергию (в пределах уплаченных), излишков сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, обнаруженных при инвентаризации на заводских складах*(7). Типовая номенклатура статей общезаводских расходов приведена в приложении N 5. На предприятиях с бесцеховой структурой управления в составе общезаводских расходов планируются и учитываются заработная плата аппарата управления, участков, а также расходы на содержание и ремонт производственных помещений.

Общезаводские расходы включаются в себестоимость продукции основного производства (включая товары культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, изготавливаемые из отходов) и в себестоимость той части продукции (работ и услуг) вспомогательного производства, которая выполняется на сторону или для нужд капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств предприятия. В себестоимость внутризаводских (межцеховых) заказов, а также в себестоимость забракованной продукции общезаводские расходы не включаются. В себестоимость товаров культурно-бытового назначения и хозяйственного обихода, а также работ (услуг) для собственного капитального строительства, капитального ремонта и непромышленных хозяйств включается соответствующая доля той части общезаводских расходов, которая связана с их производством.

Общезаводские расходы, как правило, распределяются между различными видами продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих (без доплат по прогрессивно-премиальным системам) и расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. В отдельных отраслях промышленности общезаводские расходы могут распределяться пропорционально расходам на передел.

Условия применения указанных методов распределения общезаводских расходов на предприятиях соответствующих отраслей промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

В отраслевых инструкциях могут быть установлены и другие методы распределения общезаводских расходов при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

В период освоения производства новых изделий, когда имеет место значительный разрыв между их плановой и проектной трудоемкостью в условиях массового или серийного производства, при распределении цеховых и общезаводских расходов на осваиваемые изделия следует применять поправочные коэффициенты с тем, чтобы не допускать необоснованного завышения себестоимости осваиваемой продукции за счет снижения себестоимости освоенной продукции. Эти поправочные коэффициенты определяются как отношение проектной трудоемкости (в нормо-часах) осваиваемого изделия в условиях массового или серийного выпуска к плановой трудоемкости этих изделий в период освоения и применяются как при планировании, так и в учете.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы не включаются в себестоимость внутрицеховых работ и услуг, которая состоит, таким образом, только из прямых затрат: на сырье, материалы, покупные изделия и полуфабрикаты (за вычетом возвратных отходов), топливо и энергию на технологические нужды, основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на социальное страхование.

В себестоимость незавершенного производства расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы включаются таким же образом, как и в себестоимость готовых изделий. В производствах с незначительным (по отношению к месячному выпуску) объемом незавершенного производства эти расходы включаются в себестоимость незавершенного производства в размерах, не превышающих плановый уровень (плановые нормы). Отклонения от этого уровня относятся полностью на себестоимость товарной продукции.

В сезонных производствах при определении плановой и фактической себестоимости продукции расходы на обслуживание производства и управление исчисляются, как правило, исходя из утвержденных годовых смет этих расходов, объемов продукции и норм этих расходов на единицу продукции. При изменении объема продукции в нормы расходов вносятся необходимые коррективы с тем, чтобы обеспечить полное погашение затрат. В тех случаях, когда фактические расходы превышают сумму, утвержденную в смете, эти отклонения списываются на себестоимость продукции того периода, в котором имело место превышение.

В период сезонных перерывов в работе все расходы на обслуживание производства и управление представляют собой расходы будущих периодов.

В тех случаях, когда сумма расходов на обслуживание производства и управление, включенная в фактическую себестоимость выпущенной продукции по установленным нормам, превышает фактические затраты, эта разница резервируется как предстоящие расходы. При этом должна быть проверена обоснованность расчета и при необходимости скорректированы нормы затрат.

38. К статье "Потери от брака"*(8) относится стоимость окончательно забракованной продукции (изделий, полуфабрикатов), стоимость материалов, полуфабрикатов (деталей), испорченных при наладке оборудования сверх установленных норм, а также затраты на исправление брака и превышающие установленные нормы расхода на гарантийный ремонт. Браком в производстве считаются изделия, полуфабрикаты, детали, узлы и работы, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и не могут быть использованы по своему прямому назначению или могут быть использованы лишь после исправления.

В зависимости от характера дефектов, установленных при технической приемке, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считаются изделия, полуфабрикаты (детали и узлы) и работы, которые после исправления могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически возможно и экономически целесообразно. Окончательным браком считаются изделия, полуфабрикаты, детали и работы, которые не могут быть использованы по прямому назначению и исправление которых технически невозможно или экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный на предприятии до отправки продукции потребителям, и внешний, выявленный у потребителя в процессе сборки, монтажа или эксплуатации изделия.

Себестоимость внутреннего окончательного брака состоит из основных затрат (включая расходы на содержание и эксплуатацию оборудования) и цеховых расходов. Себестоимость внутреннего исправимого брака включает затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, израсходованные при исправлении дефектной продукции, заработную плату производственных рабочих, начисленную за операции по исправлению брака, а также соответствующую долю расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов.

Стоимость внешнего брака состоит из производственной себестоимости продукции (изделий), окончательно забракованной потребителями, возмещения покупателю затрат, понесенных им в связи с приобретением этой продукции, расходов на демонтаж забракованных изделий, а также транспортных расходов, вызванных заменой забракованной продукции, или из расходов на исправление забракованной продукции у потребителя, если она относится к исправимому браку.

Для определения потерь от внутреннего и внешнего брака, относимых на себестоимость продукции, к стоимости внутреннего и внешнего окончательного брака прибавляются затраты на исправление брака и вычитаются: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, суммы, фактически удержанные с виновников брака, и суммы возмещения убытков, присужденные арбитражем или фактически взысканные с поставщиков за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов.

39. В статье "Прочие производственные расходы" планируются и учитываются:

а) отчисления на геологоразведочные работы и другие подобные платежи (если они не выделяются в отдельные статьи);

б) отчисления или расходы на научно-исследовательские и опытные работы;

в) затраты на гарантийное обслуживание и ремонт продукции;

г) другие расходы, не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат (в том числе затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду).

К затратам на гарантийное обслуживание и ремонт относятся расходы предприятий, изготовляющих продукцию, на которую установлен гарантийный срок службы, связанные с содержанием персонала, обеспечивающего нормальную эксплуатацию изделий у потребителя в пределах установленного гарантийного срока (инструктаж, техническое обслуживание, наладка, проверка правильности использования изделия и др.) и гарантийным ремонтом этих изделий в соответствии с установленными нормами. При индивидуальном изготовлении изделий, выпускаемых с гарантией (по которым создается гарантийный резерв за счет прибылей), расходы, связанные с гарантийным обслуживанием этих изделий, производятся за счет средств указанного резерва.

Как правило, прочие производственные расходы прямо включаются в себестоимость соответствующих изделий. В случае невозможности такого включения, они распределяются между отдельными изделиями пропорционально их производственной себестоимости (без прочих производственных расходов).

40. В статье "Внепроизводственные расходы" планируются и учитываются следующие расходы на сбыт продукции:

а) затраты на тару и упаковку продукции на складах готовой продукции, за исключением случаев, когда прейскурантом (или условиями договора) предусматривается отпуск продукции без затаривания и упаковки или стоимость тары возмещается сверх оптовой цены продукции. Затраты на тару включаются во внепроизводственные расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад. В тех случаях, когда затаривание продукции (в соответствии с установленным технологическим процессом) производится в цехах до сдачи ее на склад готовой продукции, стоимость тары включается в производственную себестоимость продукции (в соответствующие калькуляционные статьи или комплексной статьей, если тара изготавливается заранее и обособленно от изготовления изделий). В отраслевых инструкциях может быть предусмотрен порядок отдельного калькулирования себестоимости изготовления тары или калькулирования себестоимости вместе с себестоимостью основной продукции, для которой эта тара предназначена.

В тех случаях, когда на тару установлена особая цена, себестоимость этой тары планируется, учитывается и калькулируется отдельно от основной продукции.

Изготовление оборотной тары планируется, учитывается и калькулируется в порядке, установленном для продукции, входящей в состав товарной и реализуемой продукции предприятий;

б) расходы на доставку продукции на станцию (пристань) отправления, погрузку в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

     в) прочие   расходы,   связанные   со   сбытом   продукции.  Типовая

номенклатура статей   непроизводственных  расходов приведена в приложении

N 6.

Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав внепроизводственных расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределяться между отдельными видами продукции, исходя из их веса, объема или произведенной себестоимости в порядке, устанавливаемом в отраслевых инструкциях.

В тех случаях, когда не вся выпущенная продукция реализуется в месяце ее производства, для определения полной себестоимости выпуска товарной продукции ежемесячно составляется расчет расходов на упаковку и транспортировку продукции, относимых на себестоимость выпущенной товарной продукции. Этот расчет делается исходя из объема выпуска товарной продукции и фактического уровня указанных расходов, выявившегося за отчетный или предыдущий месяц по отгруженной части продукции.

41. Группировка затрат по элементам предназначена для выявления всех затрат на производство по их видам. Указанная группировка отличается от группировки затрат по статьям тем, что в ней все затраты, включая и комплексные, распределяются по видам, характеризующим их экономическое содержание.

Затраты на производство группируются по следующим элементам:

сырье и основные материалы (за вычетом возвратных отходов);

в том числе покупные изделия и полуфабрикаты;

вспомогательные материалы;

топливо;

энергия;

заработная плата основная и дополнительная;

отчисления на социальное страхование;

амортизация основных фондов;

прочие расходы.

Указанная группировка является единой и обязательной для применения во всей промышленности. Ниже указывается состав затрат, относимых к каждому из элементов.

В элемент "Сырье и основные материалы" (в том числе покупные изделия и полуфабрикаты) включается стоимость сырья, основных материалов (за вычетом возвратных отходов), а также покупных полуфабрикатов, комплектующих готовых изделий и услуг кооперированных предприятий, включая все расходы на их приобретение и доставку до базисных (центральных) складов предприятий сторонним транспортом. В стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, выделяемых из этого элемента "в том числе", включаются затраты на приобретение покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии. На предприятиях машиностроения и других отраслей, где затраты на изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий составляют большой удельный вес в стоимости сырья и основных материалов, они выделяются в качестве самостоятельного элемента "Изделия, полуфабрикаты и услуги кооперированных предприятий". Затраты, связанные с доставкой (включая погрузочно-разгрузочные работы) сырья и основных материалов (а также вспомогательных материалов и топлива) промышленным транспортом и персоналом предприятия, подлежат включению в соответствующие элементы затрат на производство (заработная плата,

материалы, топливо и т.д.).

В элементе "Вспомогательные материалы" отражается стоимость покупных материалов, используемых в процессе изготовления продукции для обеспечения нормального технологического процесса (вспомогательные материалы на технологические цели) или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (содержание, текущий ремонт и эксплуатацию оборудования, зданий и сооружений и других основных средств), а также стоимость запасных частей для ремонта оборудования, износ инструментов, приспособлений, штампов, спецодежды и других малоценных предметов и т.д.

В элемент "Топливо" включаются затраты на приобретение всех видов топлива, расходуемого на технологические цели (для литейных, кузнечных, термических и других цехов), для выработки всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода, кислорода и т.п.) для отопления зданий, заводского транспорта (локомотивов, автомобилей, тракторов и др.) и т.п.

В элементе "Энергия" отражается стоимость всех видов покупной энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и др.), расходуемой на технологические (электроплавку, электросварку, электролиз, термическую обработку, гальванические работы, электрохимическую обработку металлов, сушку древесины и т.д.), энергетические, двигательные и другие промышленно-производственные и хозяйственные нужды предприятия.

Расходы на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до места ее потребления, включаются в соответствующие элементы затрат.

В элемент "Амортизация основных фондов" включается сумма амортизационных отчислений, исчисленных исходя из первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия и норм амортизационных отчислений. В этом элементе затрат отражаются также амортизационные отчисления от стоимости основных фондов (зданий, помещений, сооружений и т.п.), предназначенных для культурно-просветительной, оздоровительной, физкультурной, спортивной работы и общественного питания работников предприятия.

В элементе "Заработная плата" отражается основная и дополнительная заработная плата всего промышленно-производственного персонала предприятия, включая премии рабочим, выплачиваемые из фонда заработной платы, и заработная плата работников несписочного состава, относящаяся к основной деятельности.

В элементе "Отчисления на социальное страхование" отражаются отчисления по установленным нормам на социальное страхование от общей суммы заработной платы, включенной в элемент "Заработная плата".

В элемент "Прочие расходы" включаются все затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечисленных выше элементов затрат, в частности, командировочные расходы, подъемные, арендная плата, налоги и сборы, стипендии работникам предприятия, вознаграждения за рационализаторские предложения, оплата услуг, оказываемых сторонним транспортом, оплата услуг связи, попенная плата, плата сторонним организациям за пожарную, военизированную и сторожевую охрану, расходы на организованный набор рабочих, отчисления на геолого-разведочные работы, плата за перевозку железнодорожным, автомобильным или водным транспортом, отчисления в фонд освоения новой техники и в фонд премирования за создание и освоение новой техники, затраты на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт и др.

42. Наряду с указанными в п.17 основными, общепринятыми группировками предприятиями могут применяться и другие группировки, в частности, группировка затрат по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами, обуславливающими изменение уровня затрат.

При группировке затрат по этапам производственного процесса из общей суммы затрат, включаемых в себестоимость изделий или отдельных видов продукции, выделяются расходы, относящиеся к соответствующим процессам, видам работ, операциям и т.п. При этом плановые расчеты затрат составляются на основе проектно-конструкторской или технологической документации и расходных норм. В учете затраты по этапам группируются на основе первичной документации о расходах, данных учета работы оборудования, вспомогательных производств и т.д. Группировка затрат по этапам производственного процесса используется для:

анализа и контроля за уровнем затрат по отдельным звеньям технологического процесса; выявления звеньев, в которых процесс протекает с отклонениями от принятой технологии и норм затрат;

выявления экономической эффективности различных способов и схем организации производства как внутри предприятия, так и на различных предприятиях;

сравнительного анализа себестоимости одинаковой продукции, выпускаемой разными предприятиями.

В связи с расчетами себестоимости по технико-экономическим факторам затраты группируются путем расчленения всей их совокупности на условно-постоянные и условно-переменные и выявления связи последних с теми или иными условиями производства или изменениями в его технике, технологии и организации, т.е. технико-экономическими факторами.

К условно-постоянным относятся расходы, абсолютная величина которых при изменении объема выпуска продукции существенно не изменяется (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата цехового и общезаводского управленческого персонала, амортизационные отчисления, денежные расходы на административно-хозяйственные нужды и т.п.). Условно-переменными называются расходы, размер которых возрастает или уменьшается в соответствии с изменением объема выпуска продукции (затраты на сырье и основные материалы, технологическое топливо и энергию, основную заработную плату производственных рабочих и т.п.).

Группировка затрат по факторам применяется при планировании и анализе себестоимости промышленной продукции.

43. Для определения себестоимости продукции затраты на производство распределяются по календарным периодам таким образом, чтобы доля затрат, включаемая в себестоимость каждого периода, соответствовала количеству продукции, выпускаемой в этом периоде. С этой целью затраты на производство подразделяются на:

а) текущие, то есть постоянные, обычные или имеющие частую (менее месяца) периодичность производственные расходы;

б) единовременные, то есть однократные или периодически производимые (с периодичностью более месяца) расходы, обеспечивающие процесс производства в течение длительного времени.

К единовременным однократным расходам относятся:

- расходы на освоение вводимых в эксплуатацию новых предприятий, цехов, производств и агрегатов (пусковые расходы);

- расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции на действующих предприятиях (кроме расходов, возмещаемых из фонда освоения новой техники);

- единовременные затраты на подготовку производства на новых участках и площадях в добывающих отраслях промышленности;

- другие единовременные однократные затраты, обеспечивающие производство в течение длительного времени.

Единовременные однократные расходы включаются в себестоимость продукции по частям, в порядке и в сроки, устанавливаемые в отраслевых инструкциях.

К единовременным, периодически производимым (с периодичностью более месяца) расходам относятся:

- постоянные расходы сезонных отраслей промышленности;

- расходы на оплату отпусков и выплату единовременного вознаграждения трудящимся за выслугу лет;

- расходы на текущий ремонт основных фондов (при неравномерности этих расходов в течение года);

- другие единовременные расходы, имеющие периодический характер.

Указанные расходы включаются в себестоимость продукции каждого периода в течение года в размерах, предусмотренных планом.

Если плановая (фактическая) сумма указанных расходов к началу соответствующего периода больше (меньше) суммы, включенной в плановую (фактическую) себестоимость продукции этого периода, то разница между ними представляет собой остаток расходов будущих периодов (резерв предстоящих платежей).

Таким образом, общая сумма затрат на производство продукции в каждом периоде складывается из текущих расходов и части единовременных расходов, относимых на продукцию, изготовляемую в данном периоде, в размерах, определяемых с помощью специального расчета. Полные затраты каждого периода разделяются на часть, относящуюся к незавершенному производству, и часть, образующую себестоимость готовой продукции.

III. Планирование себестоимости продукции

1. Общие указания

44. Планирование себестоимости осуществляется при разработке перспективных (пятилетних) и текущих (годовых) планов (техпромфинпланов) промышленных предприятий. Годовые планы по себестоимости промышленной продукции составляются, как правило, с подразделением по кварталам, а при необходимости - и по месяцам. Плановая себестоимость определяется путем технико-экономических расчетов величины затрат на производство всей товарной и реализуемой продукции и каждого вида изделий.

При выпуске предприятием одного вида продукции себестоимость единицы является показателем, характеризующим уровень и динамику затрат на ее производство.

Для характеристики себестоимости разнородной продукции в планах и отчетах промышленных предприятий используются показатели снижения себестоимости сравнимой товарной продукции и затрат на 1 рубль товарной (реализуемой) продукции.

Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции представляет собой выраженную в процентах экономию от ее снижения, отнесенную к себестоимости соответствующих видов продукции в базисном году. К сравнимой продукции относятся все виды продукции, массово или серийно производимые в базисном году на данном предприятии. При этом частичные изменения конструкции, технико-экономических параметров, комплектования или потребляемого при изготовлении продукции сырья, если они не вызывают введения новой модели (типа) изделия или нового стандарта (технических условий), не являются основанием для ее отнесения к несравнимой продукции. При резких изменениях в комплектовании изделий, которые приводят к существенному снижению (повышению) их себестоимости, эти изделия могут быть отнесены к несравнимой продукции.

Снижение себестоимости сравнимой товарной продукции исчисляется как отношение к среднегодовой себестоимости этой продукции в базисном году. Для этого планируемый объем производства каждого вида сравнимой товарной продукции умножается на плановую себестоимость планируемого года и среднегодовую себестоимость базисного года. Разница между первым и вторым произведением, представляющая собой экономию от снижения себестоимости сравнимой продукции, отнесенная ко второму из них и выраженная в процентах, является величиной планового снижения себестоимости сравнимой товарной продукции. Таким же образом определяется величина фактического снижения себестоимости сравнимой товарной продукции.

Затраты на 1 рубль товарной продукции исчисляются путем деления себестоимости товарной продукции на ее объем, подсчитанный в оптовых ценах предприятий (или приравненных к ним ценах).

45. Планированию себестоимости должен предшествовать тщательный и всесторонний анализ сложившегося уровня затрат, в ходе которого выявляется влияние на себестоимость продукции базисного периода основных технико-экономических факторов. Особое внимание при этом должно быть обращено на выявление величины и причин возникновения затрат, не обусловленных нормальной организацией производственного процесса: сверхнормативного расхода сырья и материалов, энергии, доплат рабочим за отступление от нормальных условий труда и сверхурочные работы, потерь от простоев машин, агрегатов, аварий, брака, излишних расходов, вызванных нерациональными хозяйственными связями по поставкам сырья, материалов, полуфабрикатов и комплектующих изделий, нарушениями технологической и трудовой дисциплины и т.п. Анализ себестоимости проводится одновременно с комплексным технико-экономическим анализом работы предприятия: изучением уровня техники и организации производства и труда, использования производственных мощностей и материальных ресурсов, структуры и качества продукции и т.п.

Наряду с этим изучается опыт передовых предприятий соответствующей отрасли промышленности: применяемая на различных стадиях производственного процесса и операциях технология, нормы организации производства и труда, сопоставляются достигнутые технико-экономические показатели, включая трудоемкость, материалоемкость и фондоемкость продукции и другие показатели эффективности производства. На этой основе выявляются внутрипроизводственные резервы и разрабатываются организационно-технические мероприятия по повышению экономической эффективности производства.

46. При разработке перспективных планов и проектов годовых планов плановая себестоимость продукции определяется, как правило, путем расчета изменения затрат по основным технико-экономическим факторам. При разработке годовых и квартальных планов (техпромфинпланов), наряду с уточненным расчетом по факторам, составляется сводная смета затрат на производство с расчетами к ней и плановые калькуляции себестоимости всех производимых предприятием видов продукции, работ и услуг. Результаты этих расчетов должны быть тождественными и соответствовать (с учетом изменения объема и себестоимости остатков нереализованной продукции) себестоимости реализуемой продукции, вытекающей из расчетов общей суммы прибыли, утвержденной предприятию вышестоящей организацией.

Смета затрат на производство и плановые калькуляции составляются на основе установленных для планируемого периода технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива и энергии, норм выработки и обслуживания рабочих мест, расчетов трудоемкости изготовления продукции и штатных нормативов, а также нормативов денежных затрат.

Расчеты плановой себестоимости должны составляться в полном соответствии с показателями других разделов плана предприятия: по объему товарной и реализуемой продукции, внедрению новой и совершенствованию применяемой техники и технологии, улучшению организации производства, повышению производительности труда и др.

Перечень расчетов плановой себестоимости устанавливается отраслевыми инструкциями и формами к составлению проектов планов.

2. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам

47. Расчет себестоимости по технико-экономическим факторам составляется по следующей схеме:

определяются затраты базисного года на 1 рубль товарной продукции или себестоимость единицы продукции. Базисным уровнем затрат для первого года перспективного плана являются затраты года, предшествующего периоду перспективного плана, а для последующих лет перспективного плана - плановые затраты каждого предшествующего года. В текущем планировании базисным уровнем являются затраты предпланового года;

путем умножения затрат базисного года на объем товарной продукции планируемого года (или на количество товарной продукции в натуральном выражении) подсчитывается ее себестоимость при сохранении условий производства и реализации продукции в базисном году. В связи с этим объем товарной продукции должен быть определен также при сохранении условий ее производства и реализации в базисном году, т.е. без учета влияния на средние или индивидуальные цены повышения качества продукции, изменения размещения производства, структуры потребителей и других условий. Увеличение объема товарной продукции, таким образом, должно отражать изменение объема ее производства в натуральном выражении;

определяется снижение затрат, включаемых в себестоимость продукции, обусловленное влиянием отдельных технико-экономических факторов;

из ранее подсчитанной себестоимости товарной продукции планируемого года вычитается общая сумма снижения затрат и определяется себестоимость товарной продукции в условиях производства и реализации планируемого года.

Далее подсчитываются затраты на 1 рубль товарной продукции (или себестоимость единицы продукции) планируемого года и их снижение по сравнению с затратами базисного года. Расчет составляется в сопоставимых в базисном и планируемом году ценах и условиях оплаты труда и т.п. Влияние изменений цен и условий на себестоимость планируемого года (по сравнению с базисным годом) определяется с помощью специальных расчетов.

48. В расчетах влияния на себестоимость продукции основных технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов:

- повышение технического уровня производства;

- улучшение организации производства и труда;

- изменение объема и структуры производимой продукции;

- изменение природных условий и способов добычи полезных ископаемых и других видов сырья;

- отраслевые и прочие факторы.

Перечень факторов, выделяемых в расчетах с учетом технико-экономических и организационных особенностей отраслей промышленности, устанавливается в формах для разработки перспективных и годовых планов, а также в отраслевых инструкциях, в которых конкретизируются также излагаемые ниже общие основы методики расчета влияния на себестоимость отдельных факторов.

49. При определении экономии, обусловленной действием всех технико-экономических факторов (кроме изменения объема производимой продукции и использования основных фондов), учитывается снижение только переменных, прямо пропорциональных объему производства расходов. Относительная (в расчете на 1 рубль или единицу товарной продукции) экономия условно-постоянных расходов и амортизационных отчислений рассматривается как результат действия особых факторов: увеличения (уменьшения) объема производимой продукции и улучшения использования основных фондов. Влияние этих факторов на уровень затрат определяется с помощью специальных расчетов.

Экономия, обусловленная изменением уровня техники и организации производства, должна определяться с учетом времени проведения соответствующих мероприятий. Поэтому, если намеченное в плане мероприятие проводится не с начала года, в расчетах себестоимости товарной продукции планируемого года отражается только часть обусловленного его проведением эффекта. Но одновременно в расчетах себестоимости по факторам должна быть учтена переходящая на планируемый год экономия от проведения мероприятий базисного года. Эта экономия равна разнице между среднегодовой себестоимостью изделий в базисном году и их себестоимостью после проведения организационно-технических мероприятий, умноженной на объем производства соответствующих изделий в планируемом году.

Величина этой экономии может быть определена по формуле:

            З К +З К

             0 0  1 1

     Э  = (----------- - З ) х К ,

      п     К  + К )      1     п

             0    1

     где: З  и З  - переменные затраты на единицу продукции  до  и  после

           0    1   проведения мероприятия;

     К  и К   -  количество  единиц  продукции,  произведенных  с  начала

      0    1     базисного года до и после проведения мероприятия;

З К  + З К

 0 0    1 1

----------- -  среднегодовые  затраты  на  единицу  продукции  в базисном

К  + К         году;

 0     1

       К  - количество единиц продукции, производимых в планируемом году.

        п

50. В группе повышения технического уровня производства выделяются следующие основные факторы:

- механизация и автоматизация производственных процессов, внедрение передовой технологии и автоматизированных систем управления;

- модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии;

- изменение конструкции и технических характеристик изделий, повышение качества продукции;

- внедрение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива, энергии;

- прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Основой для определения экономии текущих затрат, обусловленной механизацией и автоматизацией производственных процессов, внедрением передовой технологии и автоматизированных систем управления, является план внедрения достижений науки и техники в народное хозяйство. Все другие технические мероприятия, не включенные в планы внедрения достижений науки и техники в народное хозяйство министерств, главных управлений и объединений, но предусмотренные в планах развития техники и организации производства (оргтехпланах) предприятий (улучшение раскроя, снижение припусков на обработку, регенерация смазочных и других видов материалов, внедрение заменителей, применение более экономичных профилей проката металла и т.д.) рассматриваются как модернизация и улучшение эксплуатации применяемой техники и технологии производства.

Сумма экономии от снижения себестоимости в результате внедрения в производство достижений науки и техники и осуществления других технических мероприятий складывается из уменьшения расхода материальных ресурсов и затрат на оплату труда.

Следует иметь в виду, что величина экономии, обусловленная действием каждого из факторов, определяется комплексно, по всем видам (элементам) затрат. Общее снижение каждого вида затрат является результатом действия многих факторов. В связи с этим при расчетах влияния каждого технико-экономического фактора необходимо использовать показатели экономии материальных ресурсов, заработной платы и других расходов, связанных с влиянием только конкретного фактора. Такие показатели имеются в плане мероприятий по экономии материальных ресурсов и в расчете производительности труда по факторам, группировка которых должна соответствовать группировке факторов снижения себестоимости.

Экономия от снижения материальных затрат определяется по формуле:

     Э  = (Н Ц - Н Ц) х К ,

      м     0     1      1

     где: Эм - экономия расходов на сырье, материалы, топливо и энергию;

     Но и Н1 - норма расхода сырья,  материалов,  топлива или энергии  на

единицу  продукции  до  (Н )  и  после  (Н )  проведения соответствующего

                          0               1

мероприятия;

     Ц - цена единицы сырья, материалов, топлива, энергии;

     К  - количество единиц продукции,  выпускаемых с момента  проведения

      1

мероприятия до конца планируемого года.

Уменьшение расходов на заработную плату и отчислений на социальное страхование в результате снижения трудоемкости единицы продукции определяется по формуле:

                                  в             Г

     Э  = [(Т Ч  - Т Ч ) х (1 + -----) х (1 + -----)] х К ,

      т      0 0    1 1          100           100       1

     где: Э  - экономия расходов на  заработную  плату  и  отчислений  на

           т   социальное страхование;

     Т  и Т  - трудоемкость единицы продукции в  нормо-часах  до  (Т )  и

      0    1                                                        0

               после (Т1) проведения мероприятия;

    Ч  и Ч  - среднечасовая тарифная ставка рабочего до (Ч ) и после (Ч )

     0    1                                               0            1

              проведения мероприятия;

     В - средний  процент  дополнительной  заработной  платы  для  данной

         категории рабочих;

     Г - установленный процент отчислений на социальное страхование;

     К  -   количество   изделий,   выпускаемых   с   момента  проведения

      1     мероприятий до конца планируемого года.

     При высвобождении  работников,  находящихся  на  повременной  оплате

труда, экономия определяется по формуле:

                      Г

    Эт = [ЛФ х (1 + ----] х М,

                     100

     где: Л - количество высвобождающихся работников;

     Ф - среднемесячная заработная плата данной категории работников;

     Г - установленный процент отчислений на социальное страхование;

     М - число месяцев с момента проведения мероприятий до конца года.

51. Экономия, получаемая в результате внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, должна отражать результаты применения более экономичных видов материальных ресурсов (внедрение заменителей, прогрессивных материалов и др.). Она складывается из уменьшения затрат, обусловленных снижением расхода соответствующих видов материальных ресурсов в связи с изменением их структуры и влияния изменения средних цен указанных ресурсов. Уменьшение затрат, обусловленное снижением умножения расхода материальных ресурсов, подсчитывается путем умножения экономии соответствующих ресурсов в натуральном выражении на средние цены, сложившиеся в базисном году. Влияние изменения средних цен подсчитывается путем умножения разницы в средних ценах того или иного вида материальных ресурсов (например, разницы в средней цене 1 тонны условного топлива) в планируемом и базисном году на объем потребления этого вида ресурсов в планируемом году. В составе этого фактора определяется воздействие на себестоимость только тех изменений в структуре сырья, материалов, топлива и энергии, которые не связаны с увеличением или уменьшением объема производства отдельных видов продукции.

При определении эффективности внедрения новых видов и замены потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии должны быть учтены результаты мероприятий, направленных на улучшение снабжения производства всеми видами материальных ресурсов. К их числу относятся: ликвидация потерь в производстве, связанных с использованием материалов, не соответствующих техническим условиям; уменьшение потерь материалов при транспортировке и хранении; улучшение использования тары, применяемой при транспортировке материалов и т.п.

На предприятиях отдельных отраслей промышленности в составе изменений структуры сырья может быть выделено влияние специализации и кооперирования производства. При этом учитывается только та часть изменений удельного веса покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, которая не связана с изменением структуры производимой продукции. Экономия, обусловленная специализацией производства (передачей изготовления литья, штамповок, узлов, агрегатов и т.п.), может быть определена по формуле:

     Э  = [С - (Ц + Р)] х К,

      с

     где: С - производственная себестоимость  отдельных  изделий  (литья,

штамповок и т.п.);

     Ц -  оптовая  цена,  по  которой  эти  изделия  будут  поступать  от

специализированных предприятий;

     Р - транспортно-заготовительные расходы на  единицу  соответствующих

изделий;

     К -  количество  изделий,  получаемых  по   кооперации   с   момента

проведения специализации до конца планируемого года.

52. Расчеты влияния изменения качества на затраты на рубль товарной продукции должны учитывать не только изменение себестоимости, но и объема товарной и реализуемой продукции, связанное с повышением оптовых цен или применением надбавок и доплат к ранее действовавшим оптовым ценам.

     Экономия или  дополнительные  затраты  от  повышения  качества  (Э )

                                                                       к

определяются по формуле:

     Э  = (З  - З ) х К,

      к     1    0

     где: З   и  З   -  затраты на единицу продукции до и после повышения

           0      1

качества;

     К - количество единиц продукции повышенного качества,  изготовляемой

в планируемом году.

Увеличение объема товарной продукции в результате применения надбавки к цене за повышенное качество продукции определяется по формуле:

     Д  = (Ц  - Ц ) х К ,

      к     1    0     1

     где: Д  - увеличение объема товарной продукции;

           к

     Ц  и Ц  - оптовая цена,  действующая до и после  улучшения  качества

      0    1

(или  средняя  цена  единицы  продукции  при  средней сортности продукции

базисного и планируемого года);

     К  -  количество  единиц  продукции улучшенного качества (повышенной

      1

сортности), производимое в планируемом периоде.

53. В расчетах влияния на себестоимость продукции улучшения организации производства выделяются следующие основные факторы:

совершенствование управления производством;

улучшение организации труда;

улучшение материально-технического снабжения;

ликвидация непроизводительных расходов;

сокращение потерь от брака;

прочие факторы, связанные с совершенствованием организации производства.

Способы определения экономии, обусловленной улучшением организации производства, аналогичны расчетам влияния факторов, связанных с повышением технического уровня производства.

При определении экономии от совершенствования управления определяется эффективность таких мероприятий как укрупнение цехов и участков, внедрение бесцеховой структуры управления, рациональное изменение структуры заводоуправления и цехов, внедрение автоматических систем управления производством, создание производственных объединений и т.п.

Экономия, получаемая в результате улучшения организации труда, определяется на основе планов мероприятий НОТ и расчетов повышения производительности труда по факторам. При использовании расчетов роста производительности труда по факторам экономия подсчитывается путем умножения числа высвобождающихся рабочих на их среднюю заработную плату в базисном году (с отчислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). При этом учитывается влияние отдельных факторов роста производительности труда на изменение средней заработной платы (в соответствии с методическими указаниями по планированию труда и заработной платы).

При определении экономии от улучшения материально-технического снабжения подсчитывается эффективность мероприятий, обеспечивающих сокращение транспортно-заготовительных расходов в результате сокращения расстояний и улучшения способов доставки, сокращение заготовительно-складских расходов.

Экономия от ликвидации непроизводительных расходов и потерь определяется как произведение суммы этих расходов и потерь в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году.

54. Влияние на себестоимость сокращения брака подсчитывается в целом независимо от того, в результате каких технических или организационных мероприятий достигается снижение брака. На предприятиях тех отраслей промышленности, где брак не планируется, экономия от ликвидации брака определяется путем умножения потерь от брака в базисном году на темп роста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным. На предприятиях тех отраслей промышленности, в которых брак планируется, общее влияние сокращения потерь от брака на себестоимость продукции в планируемом году равно сумме экономии от ликвидации сверхпланового и экономии от сокращения планового брака. Последняя подсчитывается путем умножения норм потерь от брака в базисном году на коэффициент снижения этих норм в планируемом году и объем товарной продукции этого года.

55. В расчетах влияния изменения объема и структуры производимой продукции выделяются следующие основные факторы:

относительное сокращение условно-постоянных расходов (кроме амортизации), обусловленное ростом объема производимой продукции;

улучшение использования производственных фондов и связанное с этим относительное уменьшение амортизационных отчислений;

изменение структуры производимой продукции.

Увеличение объема производимой продукции ведет к относительному (в расчете на 1 рубль или на единицу товарной продукции) уменьшению условно-постоянных расходов. Величина связанной с этим экономии, определяется следующим образом:

Исходя из суммы условно постоянных расходов определяется их удельный вес в себестоимости товарной продукции базисного периода. Учитывая, что рост объема производимой продукции вызывает некоторое увеличение условно постоянных расходов, для плановых расчетов этот удельный вес уточняется. Для этого условно-постоянные расходы приводятся к полностью постоянным с помощью следующей формулы:

          У х (Т - Д)

     У  = ----------,

      п      Т

     где: У  - удельный вес  приведенных  условно-постоянных  расходов  в

           п

себестоимости  товарной  продукции  базисного  периода  или  в  отдельных

элементах затрат (статьях расходов), в %;

У - удельный вес условно-постоянных расходов в себестоимости товарной продукции или в отдельных элементах затрат (статьях расходов) в базисном году, в %;

Т - темп прироста объема товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным периодом, в %;

Д - темп прироста данного вида затрат (расходов) в связи с ростом объема производства, в %.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах в результате увеличения объема производства определяется по формуле:

            Т х С  х У

                 б    п

     Э  = -----------------,

      п     100 х 100

     где: Э  - экономия на условно-постоянных расходах, тыс.руб;

           п

     С  - себестоимость товарной продукции или отдельные элементы  затрат

      б   (статьи расходов) в базисном году, тыс.руб.;

     У  - удельный вес приведенных постоянных  расходов  в  себестоимости

      п

товарной  продукции  или  отдельных  элементах  затрат (статьях расходов)

базисного года, в %;

Т - темп прироста товарной продукции в планируемом году по сравнению с базисным годом, %.

Экономия на постоянных расходах подсчитывается исходя из темпа прироста товарной продукции без учета увеличения (уменьшения) ее объема в связи с повышением качества изделия (средней сортности) и т.п.

Относительная экономия на амортизационных отчислениях в результате улучшения использования производственных фондов рассчитывается по формуле:

             А          А

              0           1

     Э  = (------- - --------) х Д ,

      а      Д           Д        1

              0           1

     где: Э  - экономия в связи с относительным снижением амортизационных

           а   отчислений, тыс.руб.;

     А  -  общая  сумма амортизационных  отчислений   в  базисном   году,

      0    тыс.руб.;

     А  - общая сумма амортизационных отчислений   в  планируемом   году,

      1   тыс.руб.;

     Д  и  Д  - объем товарной продукции в базисном и в планируемом году,

      0     1   тыс.руб.

Особенности расчета экономии амортизационных отчислений в отдельных отраслях промышленности (угольной, нефтедобывающей, газовой и др.) устанавливаются в отраслевых инструкциях.

56. Влияние изменения структуры продукции, т.е. изменения удельного веса отдельных изделий в общем объеме товарной продукции на уровень затрат, определяется на основе данных о ценах и переменных затратах на производство отдельных изделий в базисном году и объема их производства в базисном и планируемом году. Величина переменных затрат подсчитывается на основе калькуляции базисного года, а по новым, не производившимся в базисном году изделиям, - на основе плановых калькуляций планируемого года.

Схема расчета влияния изменения структуры продукции на себестоимость товарной продукции приводится ниже:

Расчет
влияния изменения структуры продукции на себестоимость
товарной продукции

(тыс.руб.)

	Базисный год					Планируемый год
	затра- ты на 1 руб. това- рной проду- кции коп.	в том числе пере- мен- ные зат- раты, в коп.	товар- ная проду- кция	себе- стои- мость това- рной про- дук- ции	в том числе перемен- ные за- траты	товарная продук- ция	себесто- имость товарной продук- ции, ис- ходя из уровня затрат базисно- го года	в том числе пере- менные затраты
1	2	3	4	5	6(гр.4. гр.3)	7	8(гр.7 гр.2)	9(гр.7 гр.3)
Срав- нимые с пре- дыду- щим годом виды про- дук- ции Изде- лие А Изде- лие Б " В	83,50 72,90 95,60	57,60 51,00 73,70	1427,00 2727,00 6079,00	1191,54 1987,98 5811,52	821,95 1390,77 4480,22	1366,00 3166,00 3681,00	1140,61 2308,01 3519,04	786,82 1614,66 2712,90
Ито- го: Новые виды про- дук- ции, осво- енные в ба- зис- ном году Изде- лие Г Новые виды про- дук- ции, осва- ивае- мые в пла- ниру- емом году Изде- лие Д Про- дук- ция, сни- ма- емая с про- изво- дства Изде- лие Е	89,40 92,70 68,00	66,00 69,30 50,00	10233,00 2427,00 - 500,00	8991,04 2169,74 - 340,00	5592,94 1601,82 - 250,00	8213,00 4266,00 1916,00 -	6967,66 3813,80 1776,13 -	5114,38 2815,56 1327,79 -
Всего Зат- раты на 1 руб. това- рной про- дук- ции, коп. Изме- нение (сни- же- ние-, повы- ше- ние+) зат- рат на 1 руб. това- рной про- дук- ции, коп. Изме- нение себе- стои- мости това- рной про- дук- ции, тыс. руб. (по- выше- ние+, сни- же- ние-)	х х х	х х х	13160,00 х х х	11500,78 х х	8544,76 64,93 х х	14395,00 х х	12557,59	9257,73 64,31 -0,62 -89,25

57. Влияние изменения природных условий и способов добычи полезных ископаемых и других видов сырья определяется в горнорудной, угольной и других отраслях добывающей промышленности.

К этой группе относятся следующие основные факторы:

- изменение содержания металла в руде;

- изменение зольности добываемых и обогащаемых углей;

- улучшение использования попутных компонентов в минеральном сырье;

- изменение способов добычи и обогащения минерального сырья;

- изменение коэффициента погашения горноподготовительных работ, затрат на рекультивацию земли и т.п.;

- изменение структуры лесосечного фонда, расстояний вывозки древесины.

Уточненный перечень факторов и методика определения их влияния на себестоимость товарной продукции устанавливаются в отраслевых инструкциях.

58. В группе "Отраслевые и прочие факторы" выделяются, как правило, следующие факторы: ввод новых (ликвидация устаревших и малоэффективных) цехов, производств и агрегатов; списание пусковых расходов; изменение размещения производства по предприятиям, входящим в состав объединения и т.п. Кроме того, в нее включаются специфические для отдельных отраслей промышленности причины изменения себестоимости продукции, например, изменение удельного веса производства электроэнергии на гидро- и тепловых станциях, изменение удельного веса покупной электроэнергии в общем объеме ее отпуска и т.п. Перечень таких факторов и методика определения их влияния на себестоимость промышленной продукции устанавливаются в отраслевых инструкциях.

Влияние ввода новых (ликвидации устаревших и малоэффективных) цехов, производств и агрегатов определяется с помощью следующей формулы:

              (С  - С )

                1    0

     Э = Д х ----------,

                100

     где: Э  - экономия  (повышение)  затрат  в  связи  с  вводом  нового

               предприятия, цеха производства или агрегата;

     Д - объем товарной продукции нового цеха,  производства или агрегата

         в планируемом году;

     С - затраты  на  1 рубль товарной продукции предприятия   в базисном

      0  году;

     С - затраты на 1 рубль товарной продукции нового цеха,  производства

      1  или агрегата в планируемом году.

Влияние снижения пусковых расходов определяется путем умножения разницы в сумме списания этих расходов на единицу продукции в планируемом и базисном году на объем производства соответствующего вида продукции в планируемом году.

     59. Данные  об  экономии,  связанной  с влиянием отдельных факторов,

обобщаются    в    сводном    расчете    снижения    себестоимости     по

технико-экономическим   факторам, пример которого приводится в приложении

N 7.

При составлении расчета по технико-экономическим факторам особое внимание должно быть обращено на взаимную связь и соответствие отдельных расчетов с тем, чтобы не допустить повторного учета влияния одних и тех же технических, технологических или организационных изменений в производстве на себестоимость товарной продукции.

60. Указанные выше способы расчета влияния на плановую себестоимость продукции важнейших технико-экономических факторов применяются также при анализе фактической себестоимости. Такой анализ рекомендуется проводить систематически, изучая влияние отдельных факторов на себестоимость, содержание, целесообразность и динамику отдельных видов затрат, а также себестоимость отдельных видов продукции. В период, предшествующий разработке плана, и после окончания хозяйственного года анализ должен носить комплексный характер и охватывать всю совокупность затрат на производство.

При анализе используются данные отчетности, оперативно-технического и текущего бухгалтерского учета, техническая и нормативная документация, а также первичная учетная документация, аналитические группировки затрат (по этапам производственного процесса и по связи с технико-экономическими факторами). Для выявления причин отклонений от плана и выявления возможностей снижения затрат используются также материалы наблюдений и изучения положения дел на рабочих местах, выборочных проверок, обследований отдельных структурных подразделений предприятий и т.п.

Особое внимание при анализе влияния отдельных факторов на себестоимость продукции необходимо уделять выявлению фактической эффективности осуществления мероприятий по повышению технического уровня и совершенствованию организации производства. Результаты анализа используются в оперативном управлении производством и при разработке планов на последующие периоды.

3. Составление сводной сметы затрат на производство

61. В сводную смету затрат на производство включаются расходы всех структурных подразделений предприятий, участвующих в производстве промышленной продукции. В тех случаях, когда промышленный персонал предприятия выполняет работы, не включаемые в состав валовой и товарной продукции (строительно-монтажные работы для капитального строительства, работы для капитального ремонта зданий и сооружений, для жилищно-коммунального хозяйства), или оказывает услуги непромышленного характера строительным организациям, собственному капитальному строительству и непромышленным хозяйствам, связанные с этим затраты также включаются в сводную смету затрат на производство. В смету затрат на производство включаются также затраты на освоение производства новых изделий, возмещаемые как за счет фонда освоения новой техники, так и за счет оборотных средств предприятия (т.е. при отнесении их на расходы будущих периодов, с последующим включением в себестоимость соответствующих изделий).

Не включаются в сводную смету затрат на производство расходы выделенных в особые планово-учетные единицы производственных структурных подразделений предприятий, относящихся к другим отраслям народного хозяйства (строительство, сельское хозяйство и др.), а также непроизводственных структурных подразделений: жилищно-коммунального, бытового хозяйства и т.п.

В смету затрат на производство, как правило, не включается стоимость продукции собственного производства, потребляемой внутри предприятий на промышленно-производственные нужды (внутризаводской оборот). Исключением являются предприятия текстильной, кожевенно-обувной, меховой, мясной, сахарной, маслобойной-жировой, мукомольной, табачно-махорочной и лесозаготовительной*(9) промышленности, на которых полуфабрикаты собственного производства передаются из цеха в цех не по себестоимости, а по установленным в соответствующем порядке ценам. На этих предприятиях смета затрат на производство включает внутризаводской оборот, т.е. стоимость полуфабрикатов и продукции собственного производства, предназначенных к переработке внутри данного предприятия.

62. Сводная смета затрат на производство составляется (с разбивкой по кварталам) на основе следующих расчетов:

- расчета затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве;

- расчета величины основной и дополнительной заработной платы производственных рабочих основного производства;

- смет затрат (калькуляций себестоимости продукции) цехов вспомогательного производства;

- сметы расходов на подготовку и освоение производства новых изделий, агрегатов, производств и цехов;

- смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования;

- смет цеховых и общезаводских расходов;

- сметы транспортно-заготовительных расходов;

- сметы прочих производственных расходов;

- сметы внепроизводственных расходов.

В случае необходимости для обоснования сводной сметы затрат или ее отдельных статей составляются и другие расчеты (например, смета расходов на изготовление специальной оснастки, на горно-подготовительные работы и т.д.). Перечень этих расчетов устанавливается в отраслевых инструкциях. Примерная форма сводной сметы затрат на производство приведена в приложении N 8.

63. Расчет затрат на сырье, материалы, технологическое топливо и энергию в основном производстве составляется на основе данных об объеме производства отдельных изделий и технически обоснованных норм расхода материальных ресурсов на единицу продукции или работ (норм выхода или извлечения продукции из исходного сырья), установленных для планируемого года с учетом предусмотренных в плане изменений в технике, технологии и организации производства. Эти нормы используются как при составлении сводной сметы затрат на производство, так и при разработке плановых калькуляций.

В плановых расчетах могут использоваться укрупненные натуральные нормы расхода материальных ресурсов на единицу продукции или объем работы в целом или групповые нормы, разрабатываемые для применения на ряде рабочих мест (участков, цехов и т.п.), имеющих одинаковые или сходные производственные условия, потребляющих однородное сырье или материалы и вырабатывающих одинаковую продукцию.

На основе натуральных расходных норм и цен на потребляемое сырье, материалы и топливо определяются расходные нормы в стоимостном выражении (с учетом исключения стоимости возвратных отходов). Расход энергии оценивается исходя из средней стоимости соответствующих видов энергии, складывающейся на предприятии из действующих тарифов на покупную энергию и плановой себестоимости энергии, вырабатываемой энергетическими цехами.

На предприятиях с широкой номенклатурой изделий в плановых расчетах могут использоваться сводные нормы расхода сырья, материалов, топлива и энергии на технологические нужды в стоимостном выражении на изделия в целом. В этом случае расчет затрат на сырье, материалы, топливо и энергию составляется исходя из номенклатурного плана производства и сводных норм материальных затрат в стоимостном выражении.

64. Расчет основной заработной платы производственных рабочих составляется раздельно для рабочих, находящихся на сдельной и на повременной оплате труда. Сумма основной заработной платы, выплачиваемой производственным рабочим-сдельщикам, определяется исходя из объема производства соответствующих видов продукции, установленной нормативной трудоемкости их производства (норм выработки) и средней часовой (дневной) тарифной ставки с учетом доплат по сдельно-премиальным системам оплаты труда. Сумма основной заработной платы производственных рабочих, находящихся на повременной оплате, определяется исходя из их плановой численности и средней тарифной ставки с учетом предусмотренных действующими положениями доплат и премий.

Сумма дополнительной заработной платы подсчитывается путем умножения суммы основной заработной платы на средние нормы дополнительной оплаты труда за непроработанное на производстве время. Величина отчислений на социальное страхование определяется исходя из включенной в смету суммы заработной платы (основной и дополнительной) и установленных норм отчислений на эти цели.

Для обеспечения соответствия взаимосвязанных расчетов плана предприятия общая сумма заработной платы производственных рабочих сопоставляется с соответствующей частью планового фонда заработной платы, установленного предприятию.

65. Сметы затрат (калькуляции себестоимости продукции) вспомогательных цехов составляются на основе данных о планируемом объеме их продукции и норм материальных и трудовых затрат. Эти затраты должны найти отражение в сметах расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, на подготовку и освоение производства, цеховых, общезаводских расходов и в расчетах величины других комплексных расходов. Для этого общая сумма затрат вспомогательных цехов должна быть распределена путем составления специального расчета использования их продукции, работ и услуг по направлениям, включая и производство работ (услуг), не включаемых в состав валовой и товарной продукции.

66. Сметы расходов на подготовку и освоение производства составляются на каждый вид новой продукции, агрегат, производство или цех независимо от источника возмещения этих затрат (фонд освоения новой техники, оборотные средства, специальные ассигнования). Эти сметы составляются на основе графиков работы, нормативов затрат на техническую и технологическую подготовку производства, договоров с проектирующими и другими организациями и т.п. Из общей суммы расходов на подготовку и освоение производства новых агрегатов, производств и цехов должна быть исключена стоимость продукции, полученной при комплексном опробовании оборудования. Отдельные сметы обобщаются в сводной смете расходов на подготовку и освоение производства. Сметы расходов на подготовку и освоение производства новых изделий, агрегатов, производств и цехов должны быть утверждены министерствами (ведомствами) или по их поручению главными управлениями соответствующих министерств (ведомств).

67. Смета расходов на содержание и эксплуатацию оборудования составляется по цехам основного производства и статьям затрат, перечисленным в приложении N 2. Каждая статья сметы должна быть обоснована плановыми расчетами, исходными данными для которых являются:

планируемый состав оборудования и транспортных средств, определяемый исходя из норм их использования и намечаемого объема производства;

нормативы расхода двигательной энергии по отдельным видам оборудования и средние цены (себестоимость) отдельных видов энергии;

нормы расхода вспомогательных материалов (включая запасные части, смазочные и обтирочные материалы и т.п.) для эксплуатации и ремонта оборудования;

нормативы обслуживания и ремонта оборудования и транспортных средств вспомогательными рабочими;

расчеты распределения продукции и работ (услуг) вспомогательных цехов;

нормы амортизационных отчислений на отдельные виды оборудования;

расчеты потребности в малоценных и быстроизнашивающихся предметах и инструментах, их износа и расходов на ремонт и восстановление.

Одновременно с составлением сметы расходов на содержание и эксплуатацию оборудования уточняются сметные (нормативные) ставки этих расходов на один машино-час и единицу продукции (изделие).

68. Сметы расходов, связанных с износом инструментов и приспособлений целевого назначения, составляются для каждого вида продукции исходя из утвержденного технологического процесса, спецификации инструментов и приспособлений целевого назначения и норм затрат на их изготовление, содержание и ремонт. В сметах приводятся расчеты изменения остатков специальной оснастки, а также сметных ставок погашения ее стоимости. Ставки погашения стоимости инструментов и приспособлений целевого назначения должны быть установлены с таким расчетом, чтобы в условиях массового и крупносерийного производства указанная стоимость была погашена, как правило, в течение не более чем двух лет.

Составляются также сметы отдельных видов прочих специальных расходов, например, на проведение эпизодических и периодических испытаний выпускаемых изделий с целью проверки их качества, надежности, соблюдения установленной технологии производства и других видов затрат, включаемых в эту статью расходов и относящихся только к определенным изделиям.

При изготовлении изделий по индивидуальным заказам все затраты, связанные с износом инструментов и приспособлений целевого назначения, и прочие специальные расходы относятся на себестоимость соответствующих изделий.

69. Основой для составления смет цеховых и общезаводских расходов являются:

- установленная структура организации управления цехом и предприятием в целом, их штатные расписания;

- нормы расхода топлива и энергии для отопления, освещения и других хозяйственных нужд;

- нормы расхода вспомогательных материалов на содержание и ремонт зданий и сооружений;

- нормы износа малоценного и быстроизнашивающегося хозяйственного инвентаря;

- нормы амортизационных отчислений основных фондов;

- сметы расходов на текущий ремонт основных фондов;

- сметы расходов на охрану труда;

- сметы расходов на испытания, опыты и исследования;

- расчеты определения продукции и услуг вспомогательных цехов;

- сметы расходов на изобретательство и рационализацию;

- сметы расходов на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, производственную практику и подготовку кадров и др.

70. Смета транспортно-заготовительных расходов составляется в соответствии с планом снабжения сырьем, материалами, топливом, покупными полуфабрикатами и комплектующими изделиями с учетом условий поставки и факторов снижения затрат, указанных в пункте 54 настоящих "Основных положений". Исходные данные для составления сметы содержатся в плане материально-технического снабжения, типовых условиях поставки и договорах с поставщиками.

В расчете транспортно-заготовительных расходов должна быть выделена сумма затрат транспортного цеха предприятия, а также сумма транспортно-заготовительных расходов, подлежащая отнесению на производство в планируемом периоде, исчисленная с учетом изменения остатков товарно-материальных ценностей на складах предприятия на начало и конец планируемого периода. В целях правильного определения транспортно-заготовительных расходов эти расходы планируются по однородным группам материальных ресурсов.

71. Смета прочих производственных расходов составляется на основе следующих материалов:

- расчета отчислений на научно-исследовательские работы и расходов на стандартизацию;

- расчета отчислений на геолого-разведочные работы на основе данных об объеме производства (реализации) соответствующих видов продукции и установленных норм отчисления на эти цели;

- расчета расходов, связанных с обеспечением нормальной эксплуатации изделий у потребителей, а также расходов на гарантийный ремонт изделий в пределах установленных норм;

- расчета других видов затрат, планируемых в составе этой статьи расходов.

72. Смета внепроизводственных расходов составляется для предприятия в целом по статьям затрат, перечисленным в приложении N 6.

Исходными данными для составления сметы являются:

- план поставки товарной продукции потребителям и условия ее реализации;

- нормативы материальных, трудовых и денежных затрат на изготовление тары и упаковки;

- нормы и нормативы затрат на доставку продукции до станции (пристани) отправления.

73. Для составления сводной сметы затрат на производство разрабатывается шахматная таблица "Свод затрат на производство", примерная форма которой приведена в приложении N 9.

В первом разделе Свода затрат на производство по строкам приводятся затраты на производство в планируемом году по статьям расходов. Основой для определения этих показателей являются составленные ранее расчеты затрат на сырье и материалы, топливо и энергию на технологические цели, на содержание и эксплуатацию оборудования и т.д. Одновременно в составе этих расходов выделяются элементы затрат и сумма затрат вспомогательных производств, которые не распределяются по элементам. Общий итог первого раздела равен общей сумме затрат на производство в планируемом году.

Во втором разделе Свода затрат на производство приводятся данные о затратах вспомогательного производства и транспортно-заготовительных расходах и производится выделение элементов затрат в составе этих расходов.

Сумма элементов затрат, выделенных в первом и втором разделах, должна быть равна общей сумме затрат на производство в планируемом году. Должны быть также равны затраты вспомогательного производства, включенные в статьи расходов основного производства и расшифрованные во втором разделе по элементам затрат.

Порядок составления Свода затрат на производство с учетом особенностей отдельных отраслей промышленности устанавливается в отраслевых инструкциях.

74. Общая сумма затрат, отраженная в смете затрат, включает не только расходы на производство товарной продукции, но и затраты, связанные с приростом остатков незавершенного производства (в т.ч. полуфабрикатов собственного производства), расходами будущих периодов и окончанием услуг, не включаемых в валовую продукцию.

Для определения производственной себестоимости валовой продукции необходимо:

а) из общей суммы затрат на производство исключить затраты на работу (услуги), не включаемые в состав валовой продукции. К таким работам (услугам) относятся:

- строительно-монтажные работы, выполняемые промышленно-производственным персоналом предприятия для капитального строительства, для капитального ремонта зданий и сооружений, для жилищно-коммунального хозяйства и т.п.;

- услуги заводского транспорта, оказываемые сторонним организациям, капитальному строительству и непромышленным хозяйствам предприятия, а также доставка готовой продукции до станции (пристани, порта) отправления и ее погрузка в вагоны, суда и другие транспортные средства;

- лабораторные, проектные и научно-исследовательские работы, выполняемые для сторонних организаций;

- часть затрат на освоение и подготовку производства, возмещаемая за счет средств фонда освоения новой техники или специальных ассигнований;

- стоимость покупных комплектующих изделий в тех случаях, когда она не включается в валовую продукцию и т.д.;

- затраты на сплавные и лесоперевалочные работы.

В отраслевых инструкциях перечень работ, не включаемых в состав валовой продукции, подлежит уточнению. Затраты на их выполнение определяются при разработке сметы затрат, исходя из объемов этих работ (услуг) и их плановой себестоимости;

б) учесть изменение остатков расходов будущих периодов: при увеличении остатка этих расходов сумма прироста вычитается из сумм затрат на производство, а при уменьшении - прибавляется;

в) учесть изменение остатков предстоящих расходов. Прирост остатка предстоящих расходов прибавляется к итогу затрат на производство, уменьшение - вычитается.

Сумма, полученная после внесения изменений, предусмотренных подпунктами "а", "б" и "в", будет представлять собой затраты на производство валовой продукции.

В тех отраслях промышленности, где изменение остатков незавершенного производства не планируется и не учитывается, эти затраты будут равны производственной себестоимости товарной продукции.

В тех отраслях промышленности, где в планировании и учете выделяется незавершенное производство, для определения себестоимости товарной продукции сумма затрат на производство валовой продукции должна быть скорректирована с учетом изменения остатков незавершенного производства. На величину себестоимости прироста (уменьшения) остатков незавершенного производства должна быть уменьшена (увеличена) сумма затрат на производство валовой продукции. Полученная величина будет равна производственной себестоимости товарной продукции.

Величина затрат, относящихся к незавершенному производству, определяется на основе данных об изменении остатков незавершенного производства по каждому виду продукции (изделий) в натуральном выражении, условных изделиях (при большой номенклатуре деталей и узлов, входящих в состав изделия) или в процентах готовности изделий, имеющих длительный цикл изготовления.

В расчете себестоимости прироста (уменьшения) остатков незавершенного производства должно быть учтено влияние на нее снижения норм расхода материальных и трудовых затрат в планируемом году.

Для определения полной себестоимости товарной продукции следует к ее производственной себестоимости прибавить внепроизводственные расходы.

Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из общей суммы затрат на производство, должна быть равна плановой (полной) себестоимости товарной продукции в сводном расчете по технико-экономическим факторам, а также себестоимости, подсчитанной исходя из плановой калькуляции отдельных изделий и их товарного выпуска.

Для определения полной себестоимости реализуемой в плановом году продукции следует к полной себестоимости товарной продукции прибавить (вычесть) изменение себестоимости остатков нереализованной товарной продукции на конец базисного и планируемого года.

4. Составление плановых калькуляций

75. Плановая калькуляция представляет собой расчет плановой себестоимости единицы продукции (изделия), составленный по статьям расходов. Перечень статей расходов устанавливается настоящими Основными положениями и издаваемыми на их основе отраслевыми инструкциями. Этот перечень закрепляется в калькуляционном листе, форма которого приводится в отраслевых инструкциях.

76. Плановые калькуляции составляются, как правило, на год с разбивкой по кварталам. Для отдельных отраслей промышленности (например, с сезонным характером производства) в отраслевых инструкциях может быть установлена иная периодичность составления плановых калькуляций.

77. Плановые калькуляции являются важной частью технико-экономического обоснования плана по себестоимости и в развернутом годовом плане составляются на все виды продукции, производимые в планируемом году. При этом плановые калькуляции себестоимости впервые производимых в этом году изделий и изделий, производимых на новых мощностях, составляются исходя из проектных показателей.

На важнейшие виды продукции составляется развернутые плановые калькуляции, в которых расшифровываются затраты на сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия и оплату труда. Перечень видов продукции, на которые составляются развернутые калькуляции, устанавливаются министерствами (ведомствами) или по их поручению главными управлениями соответствующих министерств (ведомств).

В случаях, когда отдельные изделия изготавливаются в различных модификациях (например, в экспортном исполнении), плановые калькуляции составляются, как правило, на каждую такую модификацию. При широкой номенклатуре выпускаемой продукции плановые калькуляции могут составляться на группы однородных изделий с последующим исчислением с помощью экономически обоснованных методов себестоимости отдельных видов (типосорторазмеров) продукции, включенных в соответствующую группу. В группе могут объединяться только изделия, изготавливаемые из однородного сырья и с применением одинаковых технологических методов. Перечень групп продукции, на которые может составляться одна плановая калькуляция, устанавливается в отраслевых инструкциях.

Калькуляционная единица, как правило, должна соответствовать единице измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции (изделий) и в плане производства продукции в натуральном выражении. Если в планировании используются две единицы измерения количества выпускаемой продукции (например, тонн и кв. м) калькуляционной единицей является одна из этих единиц. Себестоимость единицы продукции в другом измерении определяется в целом, без выделения отдельных статей расходов.

Таким же образом подсчитывается себестоимость единицы технико-экономических показателей (параметров) изделий. Для этого плановая себестоимость соответствующего вида продукции делится на его технико-экономические показатели (мощность, производительность и т.п.). Если в качестве единицы измерения объема производства используются условно-натуральные показатели (например, минеральные удобрения - в условных единицах, исходя из содержания полезного вещества, консервы - в условных банках и т.д.), то эти же показатели являются калькуляционными единицами. Перечень калькуляционных единиц устанавливается в отраслевых инструкциях.

В плановых калькуляциях должны приводиться действующая оптовая цена предприятий (без налога с оборота) на данный вид продукции и - в тех случаях, когда предприятие уплачивает налог с оборота, - действующая ставка налога с оборота. Калькулируется также продукция вспомогательных производств, за исключением тех случаев, когда она вырабатывается в небольших количествах и полностью потребляется внутри предприятия. Перечень калькуляционных единиц продукции и услуг вспомогательных производств устанавливается в отраслевых инструкциях, с учетом принятых измерителей в соответствующих специализированных предприятиях, с тем чтобы достигалась сопоставимость себестоимости одинаковой продукции, производимой специализированными предприятиями и вспомогательными производствами предприятий других отраслей промышленности.

78. При составлении плановой калькуляции должна быть определена величина прямых и косвенных расходов на производство и сбыт единицы продукции в планируемом периоде. При этом возможно большая часть затрат должна включаться в себестоимость единицы продукции в виде прямых расходов.

Затраты на сырье, материалы и топливо, потребляемые на технологические цели, определяются на основе технически обоснованных норм их расхода на производство данного изделия в планируемом году, цен соответствующих видов материальных ресурсов и относящихся к ним транспортно-заготовительных расходов. При этом как при составлении плановых калькуляций, так и при разработке плановой сметы затрат на производство применяются одинаковые нормы расхода сырья, материалов, топлива и цены, используемые для их перевода в стоимостное выражение. Сумма затрат на сырье и материалы должна быть уменьшена на стоимость отходов (по цене их возможного использования или реализации).

Затраты на энергию, потребляемую на технологические цели, также определяются на основе норм расхода различных видов энергии (электрической, тепловой и др.) на производство единицы продукции и средней их цены (себестоимости), складывающейся на предприятии в планируемом году.

Планирование затрат на основную заработную плату производится в зависимости от системы оплаты труда работников, непосредственно занятых в производстве соответствующего вида продукции. При сдельной оплате труда основой для планирования расходов на основную заработную плату являются плановые нормы затрат труда (нормы выработки) и сдельные расценки, при повременной оплате - нормативные ставки основной заработной платы, рассчитанные исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания, заработной платы работников и планируемого объема производства соответствующих видов продукции.

Плановые затраты на дополнительную заработную плату подсчитываются исходя из величины основной заработной платы и установленного соотношения между основной и дополнительной заработной платой. Величина отчислений на социальное страхование определяется путем умножения суммы основной и дополнительной заработной платы на установленную норму отчислений на эти цели.

     79. Расходы  на  содержание и эксплуатацию оборудования включаются в

себестоимость  отдельных  видов  продукции  в  соответствии  с  плановыми

сметными  ставками  этих  расходов.  Порядок  определения плановой ставки

расходов   на содержание и эксплуатацию оборудования изложен в приложении

N 3.

Величина расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции, агрегатов, производств и цехов, включаемая в плановую себестоимость соответствующих изделий, определяется на основе специального расчета погашения этих расходов. Такой расчет составляется для каждого вида продукции, агрегата, производства и цеха исходя из утвержденных смет расходов на подготовку и освоение производства и планируемого на период списания расходов выпуска продукции.

При освоении производства на новых производственных мощностях (агрегатах, производствах, цехах) период списания пусковых расходов определяется в зависимости от нормативного срока их освоения. При этом период списания пусковых расходов не должен, как правило, превышать двух лет (двадцати четырех месяцев) с момента начала серийного (массового) производства на этих мощностях.

Цеховые и общезаводские расходы включаются в плановую себестоимость отдельных видов продукции в соответствии с указаниями, изложенными в пунктах 36 и 37 настоящих Основных положений.

Прочие производственные расходы и внепроизводственные расходы предусматриваются в плановой себестоимости отдельных изделий, как правило, на основе прямых расчетов их величины, относящейся к соответствующим изделиям.

80. При составлении плановых калькуляций продукции, получаемой в комплексном производстве, в котором из одного вида сырья и в едином технологическом процессе получают два или несколько разнородных продуктов и общие затраты на производство не могут быть непосредственно распределены между ними, себестоимость единицы продукции определяется с помощью одного из рекомендуемых ниже методов. Если технологический процесс комплексной переработки сырья состоит из нескольких переделов и имеется возможность определения величины затрат по этим этапам производства, то должно применяться попередельное калькулирование полуфабрикатов или конечных продуктов.

В тех случаях, когда из общей суммы затрат комплексного производства может быть выделена часть, относящаяся только к одному продукту, эта часть затрат прямо включается в себестоимость соответствующего продукта.

     При распределении   общих   затрат   комплексного   производства   в

планировании   применяются  следующие    методы:  а)  исключения  затрат,

б) распределения затрат, в) комбинированный метод.

81. При использовании метода исключения затрат один из продуктов, получаемых в данном производстве (стадии, переделе), считается основным, а все остальные рассматриваются как попутные. Метод исключения состоит в том, что из общей суммы затрат на производство исключается себестоимость попутной продукции и полученная величина считается себестоимостью основного продукта. Этот метод может применяться только при наличии явно выраженного основного продукта и небольшом удельном весе попутной продукции. При этом должна быть обеспечена экономически обоснованная оценка получаемой попутной продукции.

Плановая себестоимость попутной продукции может быть определена либо путем использования производственной себестоимости соответствующей продукции при обособленном производстве, либо при отсутствии обособленного производства, - ее производственной себестоимости, учтенной в расчетах оптовой цены (т.е. цены предприятия за вычетом прибыли и внепроизводственных расходов).

Попутные продукты, получаемые в одном цехе и подлежащие дальнейшей переработке в другом, рассматриваются как попутные полуфабрикаты, оцениваемые, как правило, исходя из производственной себестоимости, учтенной в оптовой цене на сырье, которое они заменяют (с учетом содержания в них основного вещества). Порядок исключения затрат на их производство устанавливается в отраслевых инструкциях.

82. Метод распределения затрат применяется в комплексных производствах, в которых одновременно получают несколько основных продуктов и отсутствует попутная продукция. При этом методе общие затраты на производство распределяются между полученными продуктами пропорционально экономически обоснованным коэффициентам. С учетом особенностей производства эти коэффициенты могут устанавливаться исходя из норм выхода отдельных продуктов из единицы сырья, соотношения затрат на обработку, совокупных потребительских свойств получаемых продуктов, устойчивых мировых и достаточно обоснованных внутренних оптовых цен, физико-химических свойств получаемой продукции и др. Допускается также распределение общих затрат пропорционально себестоимости таких же или аналогичных (заменяющих) продуктов, получаемых в обособленных производствах.

83. При получении в комплексном производстве нескольких основных и попутных продуктов следует применять комбинированный метод, в котором сочетаются оба охарактеризованных выше метода. При этом из общей суммы затрат вначале исключается стоимость попутной продукции, а оставшаяся часть затрат распределяется между основными продуктами в соответствии с установленными коэффициентами.

При использовании комбинированного метода в условиях сложного (многопередельного) комплексного производства себестоимость отдельных видов продукции целесообразно определять с соблюдением следующих этапов работы:

1. Из общей суммы комплексных затрат исключается себестоимость попутной продукции;

2. Из оставшейся суммы затрат исключается их часть, которая может быть прямо отнесена на определенные продукты;

3. Остаток затрат распределяется между продуктами в соответствии с установленными коэффициентами;

4. Определяется общая плановая величина себестоимости соответствующих продуктов путем суммирования относимых прямо и распределенных затрат. Особенности применения комбинированного метода уточняются в отраслевых инструкциях.

84. Полная себестоимость товарной продукции, исчисленная исходя из плановых калькуляций отдельных изделий и их товарного выпуска, должна быть равна полной себестоимости товарной продукции, получаемой на основе расчетов по факторам и сметы затрат на производство. Указанная сумма не должна превышать себестоимости товарной продукции, принятой в расчетах к утвержденному плану прибыли.

Приведенные выше общие положения о плановых калькуляциях применяются также и при составлении отчетных калькуляций.

VI. Учет затрат на производство и калькулирование
фактической стоимости продукции

1. Методы учета затрат и калькулирования фактической
себестоимости продукции

85. В зависимости от вида продукции, ее сложности, типа и характера организации производства на промышленных предприятиях применяются следующие основные методы учета и калькулирования фактической себестоимости продукции: нормативный, попередельный и позаказный. Ниже приводятся характеристики этих методов и рекомендации по их применению.

86. Нормативный метод учета, важнейшими элементами которого являются своевременное выявление отклонений от норм и учет изменений норм, является наиболее прогрессивным методом, позволяющим эффективно использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством. Нормативный метод учета применяется, как правило, при массовом и серийном производстве разнообразной и сложной продукции, состоящей из большого количества деталей и узлов, на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности (машиностроительной и металлообрабатывающей, швейной, обувной, трикотажной, шинной, мебельной и др.).

Нормативный метод учета издержек производства позволяет своевременно выявлять и устанавливать причины отклонения фактических расходов от действующих норм основных затрат и смет расходов на обслуживание производства и управление. Действующими называются обусловленные технологическим процессом нормы, по которым производится отпуск сырья и материалов на рабочие места и оплата выполненных работ. Отклонением от норм считается как экономия, так и дополнительный расход сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат (в том числе вызванные заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступление от нормальных условий работы и т.п.).

87. На предприятиях должен быть организован четкий контроль за соблюдением норм затрат с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм затрат и т.п. Отклонения от норм могут допускаться только с разрешения ответственных работников предприятий. Все случаи отклонения от норм должны оформляться соответствующими документами и строго учитываться. Учет отклонений ведется в целях обеспечения своевременной информации руководителей производства о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами затрат и принятия необходимых для их предотвращения организационных и технических мер, а также - в случаях экономии - для распространения передового опыта.

88. При нормативном методе осуществляется систематический учет изменений действующих норм расхода сырья, материалов, заработной платы и других производственных затрат. Этот учет ведется на основе извещений об изменениях норм и используется для контроля выполнения заданий по снижению норм и для уточнения нормативных калькуляций.

Для своевременного внедрения в производство всех изменений, связанных с совершенствованием производимой продукции, технологии ее изготовления и т.д., на предприятиях должен быть установлен порядок оформления изменений норм, а также извещения заинтересованных отделов и цехов об этих изменениях. В условиях машиностроительного завода, например, извещения об изменении норм расхода материалов должны выписываться, как правило, технологической службой, а норм времени и расценок - отделом труда и заработной платы. Извещения об изменении конструкции изделия (введение новых деталей и узлов, аннулирование других деталей, изменение применяемости деталей в узлах и изделиях и т.п.) выписываются конструкторским отделом. По извещениям об изменении норм вносятся изменения в техническую и плановую документацию (технологические карты и др.), являющуюся основанием и для выписки первичных документов (материальных требований, лимитных карт, рабочих нарядов, маршрутных листов и т.п.), в которых указываются действующие расходные нормы для выдачи на рабочие места сырья, материалов и полуфабрикатов, а также для начисления заработной платы.

На предприятиях должен быть организован систематический контроль за своевременным оформлением изменений норм, внесением изменений в техническую и плановую документацию и применением измененных норм в оперативной работе цехов и отделов. Учет изменений норм используется также для организации контроля за проведением цехами и отделами мероприятий по внедрению новой техники и передовой технологии, автоматизации и механизации производства и др. При этом в учете должно отражаться влияние на снижение норм расхода материальных и трудовых затрат отдельных мероприятий, сгруппированных по факторам, учитываемым при определении планового снижения себестоимости. В учете следует указывать также, какие цехи и отделы провели изменения норм и участие этих цехов и отделов в достигнутых результатах. Примерная форма ведомости (карточки) учета изменения норм приведена в приложении N 10.

Данные этой карточки учета используются и для определения экономии, которая будет получена от проведенных мероприятий. При этом определяется как экономия с учетом времени проведения мероприятий, так и годовая экономия от снижения себестоимости.

89. Основой для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции при нормативном методе учета служат калькуляции нормативной себестоимости (нормативные калькуляции), составленные на основании норм затрат, действующих на начало месяца. Эти калькуляции используются для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака, незавершенного производства (при инвентаризациях) и при экономическом анализе.

Нормативные калькуляции составляются на все виды изделий, выпускаемые предприятием. При изготовлении отдельных видов изделий в различных исполнениях нормативная себестоимость определяется для каждого варианта исполнения в отдельности. Нормативные калькуляции могут составляться последовательно на детали, узлы, сборочные соединения и изделие в целом или только на изделия в целом. Калькуляции на детали и узлы составляются только по статьям основных затрат. При этом в калькуляциях на изделие в целом добавляются расходы на обслуживание производства и управление, а затраты на материалы расшифровываются по отдельным группам материалов.

Нормативные калькуляции составляют, как правило, плановые отделы предприятий с привлечением работников технических служб (технологического отдела, отдела технического нормирования, отдела подготовки производства и т.п.) и бухгалтерии.

Изменение действующих норм следует, как правило, приурочивать к началу месяца. В тех случаях, когда нормы изменяются в течение отчетного месяца, разница между нормами, приведенными в нормативных калькуляциях и новыми нормами до конца отчетного месяца выявляется и учитывается особо. Все изменения норм, проведенные в течение месяца, вносятся в нормативные калькуляции на первое число следующего месяца.

Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычета из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменений норм.

На предприятиях тех отраслей промышленности, где плановые нормы затрат близки к действующим (швейной, обувной, трикотажной, резиновой, мебельной и некоторых других), для исчисления фактической себестоимости продукции вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции.

При составлении нормативных, плановых и отчетных калькуляций должна применяться единая номенклатура статей расходов.

90. Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному материалу и характеру обработки массовой продукцией, при которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы и превращением сырья в готовую продукцию в условиях непрерывного и, как правило, краткого технологического процесса или ряда последовательных производственных процессов, каждый из которых или группа которых составляют отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадии) производства (например, в химической и металлургической отраслях промышленности, ряда отраслей лесной, легкой и пищевой промышленности и др.). Попередельный метод учета применяется также в производствах с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета затраты на производство, начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов.

91. При применении попередельного метода должны быть использованы важнейшие элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм (в отдельных отраслях - от плановой себестоимости), а также выявление изменений этих норм. В первичной документации и в оперативной отчетности должны отражаться (за смену, сутки, декаду и т.д.) не только фактический расход сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии и др., но и расход их по нормам или основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смескам и т.д.). Использование элементов нормативного метода учета должно обеспечить своевременное выявление экономии или дополнительных затрат за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованных сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности и т.п. Таким образом, использование элементов нормативного метода является основой для надлежащего контроля и анализа затрат на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и совершенствованием норм.

Конкретные особенности применения попередельного метода учета с использованием элементов нормативного метода в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

92. При попередельном методе учета затраты на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и статьям расходов. В качестве объекта учета и калькулирования могут быть приняты как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья и материалов, выработки на одном и том же оборудовании, сложности производства и обработки, однородности назначения и т.д. При этом расходы могут учитываться по цеху (переделу, фазе, стадии) в целом, а себестоимость отдельных видов продукции, включенных в калькуляционную группу, - исчисляться с помощью экономически обоснованных методов.

Перечень переделов (фаз, стадий производства), по которым осуществляются учет затрат и калькулирование себестоимости продукции, порядок определения калькуляционных групп продукции и исчисления себестоимости незавершенного производства или его оценки устанавливаются в отраслевых инструкциях.

93. Позаказный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяется в индивидуальном и мелкосерийном производствах сложных изделий (главным образом в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности), а также при производстве опытных, экспериментальных, ремонтных и т.п. работ. При индивидуальном и мелкосерийном производствах применение этого метода должно сочетаться с использованием основных элементов нормативного учета.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, выдаваемый на заранее определенное количество продукции (изделий). Фактическая себестоимость изделий, изготовляемых по заказу, определяется после его выполнения. Для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны, как правило, выдаваться на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства производственные заказы могут выдаваться не на изделие в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции, а затраты сырья, материалов, топлива и энергии - по отдельным группам. По изделиям, на которые не требуется составления развернутых отчетных калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов, без расшифровки материалов по группам. Вся первичная документация составляется с обязательным указанием номеров (шифров) заказов. Фактическая себестоимость единицы изделий или работ определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по этому заказу продукции (изделий). При сдаче продукции (изделий) заказчику или на склад частями до окончания заказа в целом, сдаваемая продукция (изделия) оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условий производства. В целях обеспечения правильности отнесения затрат при позаказном методе должен быть организован надлежащий контроль за правильной выпиской первичных документов в соответствии с нормативно-технической документацией.

В индивидуальном и мелкосерийном производстве детали и узлы подразделяются:

а) на детали и узлы, изготовляемые только для отдельного конкретного изделия (заказа), учет затрат на изготовление которых осуществляется по соответствующим заказам в изложенном выше порядке;

б) на детали и узлы, общие для нескольких изделий (заказов). Затраты на производство этих деталей и узлов, изготовляемых, как правило, в порядке серийного или массового производства учитываются с помощью нормативного метода. На комплекты таких деталей и узлов, предназначенных для изготовления изделий индивидуального производства, исчисляется нормативная и фактическая себестоимость.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия слагается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

2. Учет затрат по статьям расходов

94. В учете отражается фактическая себестоимость сырья, покупных полуфабрикатов, материалов, топлива, энергии и тары. При этом их фактическая себестоимость может быть равна либо плановой себестоимости их приобретения и доставки и отклонений от нее, либо оптовой цене и сумме транспортно-заготовительных расходов (включая наценки, уплачиваемые снабженческим организациям). Сумма отклонений от плановой себестоимости или суммы транспортно-заготовительных расходов (в случае учета по оптовым ценам), относящиеся к соответствующим видам и группам израсходованных материальных ценностей, подлежат ежемесячному списанию на соответствующие виды расходов и статьи затрат.

Порядок учета материалов регламентируется Основными положениями по учету материалов на предприятиях и стройках, утверждаемых Министерством финансов СССР. Отпуск в производство и учет использования драгоценных металлов и алмазов осуществляется в соответствии со специальными инструкциями Министерства финансов СССР.

На всех предприятиях должен быть организован учет и контроль за использованием в производстве сырья, материалов, топлива и других материальных ценностей. При этом основой бухгалтерского учета служит количественный (натуральный) учет использования материалов в цехах и на складах. Документы количественного учета использования сырья, материалов и других материальных ценностей оформляются, как правило, теми должностными лицами, на которых возложена ответственность за их правильное использование в производстве.

Сырье, материалы, топливо и полуфабрикаты отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с действующими расходными нормами с указанием шифров изделий, видов или групп продукции для производства которых они отпущены. Под расходом сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов на производство понимается их потребление непосредственно в процессе производства. Отпуск в кладовые цеха рассматривается не как расход на производство, а как перемещение материальных ценностей.

Для контроля за использованием сырья и материалов в производстве применяются следующие основные методы: документальное оформление отклонений от норм, учет раскроя по партиям и инвентаризация. При этом отклонения от норм, возникающие вследствие замены одних материалов другими, а также при отпуске материалов сверх норм, должны оформляться отдельными документами.

Для выявления отклонений по каждой партии раскраиваемого материала (преимущественно при раскрое дорогостоящих материалов) пользуются методом учета раскроя по партиям. Этот учет осуществляется производственными мастерами, мастерами-распределителями, работниками планово-диспетчерских бюро цеха и т.п. в учетных картах, открываемых на каждую партию раскраиваемого материала. В учетных картах исходя из технологических карт раскроя указывается какое количество и каких заготовок должно быть получено в результате раскроя данной партии, а также количество отходов. В учетные карты, кроме того, заносятся количество материала, поданного к рабочему месту, количество заготовок (деталей), фактически изготовленных из этой партии, а также количество отходов. Для выявления результатов раскроя фактически полученное количество заготовок сопоставляется с нормативным. Расход материала по нормам выявляется путем умножения количества выработанной продукции на действующую норму расхода. Экономия или перерасход определяется путем сопоставления количества фактически израсходованного материала с расходом по нормам. Аналогичный контроль осуществляется и в отношении отходов. В карте учета указываются причины отклонений и лица, ответственные за раскрой материалов.

При невозможности или нецелесообразности применения учета по партиям отклонения выявляются по каждому виду материалов по отдельным исполнителям, бригадам, отделениям или по цеху в целом (за смену, сутки, пятидневку, декаду или месяц) с помощью периодических инвентаризаций. Выбор варианта инвентарного метода осуществляется с учетом структуры управления производством, ценности и дефицитности материалов, возможностей механизации учетно-вычислительных работ и других условий. Этот метод требует надлежащей организации учета фактического запуска и выработки деталей по операциям, на которых происходит расходование сырья и материалов в производстве, и проведения проверок (инвентаризации) неиспользованных остатков сырья и материалов. По данным текущего учета составляются рапорты и месячные отчеты производственных подразделений об использовании сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов в производстве, с указанием причин экономии или перерасхода, а также мероприятий по снижению расхода. На основе данных учета составляются отчеты об отклонениях от норм при использовании сырья, материалов, топлива и полуфабрикатов в производстве.

95. Учет выработки, объемов выполненных работ и заработной платы организуется в зависимости от технологического процесса, типа производства, системы организации оплаты труда, уровня механизации учетно-вычислительных работ и других условий.

Порядок учета выработки и заработной платы устанавливается Основными положениями по учету труда и заработной платы на промышленных предприятиях, утверждаемыми Государственным комитетом Совета Министров СССР по вопросам труда и заработной платы, Министерством финансов СССР и ЦСУ СССР.

Учет заработной платы включает в себя учет затрат по нормам и отклонений от норм. Под затратами в пределах норм понимается плата за работы, предусмотренные установленной на предприятии технологией, действующими нормами и расценками. К отклонениям от норм относятся оплата дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, и доплаты к основным сдельным расценкам, вызываемые отступлениями от нормальных условий производства.

Отклонения от норм (доплаты) рекомендуется оформлять следующими документами: доплаты к действующим нормам и расценкам - листками на доплату; оплату дополнительных операций, не предусмотренных установленным технологическим процессом, - нарядами на сдельную работу с отличительным знаком (например, с красной чертой по диагонали бланка наряда). В этих документах указываются причины доплат и дополнительных работ, а также лица, ответственные за выполнение работ. Для учета и анализа отклонений от норм устанавливается перечень причин отклонений.

Величина отдельных отклонений может определяться также путем составления специальных расчетов. В частности, при определении отклонений от норм расходов на заработную плату производственных рабочих с повременной оплатой труда величина этих отклонений определяется путем сопоставления суммы фактически начисленной заработной платы данной категории рабочих с суммой заработной платы, начисленной на фактически выполненный объем работ по сметным нормативным ставкам (рассчитанным исходя из перечня рабочих мест, норм их обслуживания и запланированного количества изделий). Расчеты отклонений в необходимых случаях составляются по бригадам, участкам, по пятидневкам, декадам и т.п.

Сумма дополнительной заработной платы, подлежащей предварительному начислению (за время очередных и дополнительных отпусков рабочих, за выслугу лет рабочим и служащим и другие), ежемесячно резервируется на отдельном счете в сметном порядке по отдельным цехам. Другие виды дополнительной заработной платы рабочих и служащих относятся на себестоимость продукции отчетного периода в фактически начисленных размерах.

На предприятиях организуется контроль за расходованием фонда заработной платы, правильностью применения тарифных ставок, окладов, сдельных расценок, подсчетом сумм заработной платы, а также средней заработной платы. Данные учета об отклонениях от норм служат для анализа использования фонда заработной платы.

96. Учет расходов на обслуживание производства и управление (расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов) должен обеспечить определение фактической величины этих расходов и оперативное выявление отклонений от утвержденных смет. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, а также цеховые расходы учитываются по каждому цеху отдельно и ежемесячно списываются на соответствующие счета производства и виды продукции. Общезаводские расходы учитываются по предприятию в целом.

На предприятиях с бесцеховой структурой управления определенная часть расходов на обслуживание производства и управление (заработная плата мастеров, расходы на содержание и ремонт производственных помещений и др.) учитывается и распределяется в составе общезаводских расходов. Расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, на этих предприятиях учитываются в статье того же наименования в целом по предприятию и распределяются между отдельными видами продукции, а также между товарным выпуском и незавершенным производством с помощью сметных ставок в общем порядке, изложенном во втором разделе настоящих Основных положений.

В тех случаях, когда единовременные затраты на планово-предупредительный текущий ремонт отдельных видов оборудования, транспортных и других основных средств представляют значительные суммы, они включаются в расходы на обслуживание производства и управление в сметно-нормализованном порядке (в соответствии с плановым расчетом). Фактическая себестоимость таких ремонтов по отдельным заказам определяется после окончания ремонтов. Затраты на текущий ремонт, производимый в отчетном году, включаются в расходы отчетного года. Излишне зарезервированные суммы затрат на эти цели сторнируются, а недостающие суммы начисляются дополнительно.

На ремонт основных средств могут открываться годовые заказы. Затраты на мелкие ремонты производственного оборудования, транспортных и других основных средств, на текущее обслуживание, надзор и плановый осмотр ежемесячно включаются (независимо от сроков окончания ремонта) в расходы на обслуживание производства и управление.

Фактические затраты на мероприятия по охране труда (на проведение мероприятий по технике безопасности, производственной санитарии, вентиляции и пр.), которые не носят характера капитальных работ, включаются в цеховые и общезаводские расходы. Единовременные крупные затраты, производимые не за счет капитальных вложений, связанные с проведением мероприятий по охране труда, могут включаться в цеховые и общезаводские расходы в течение года в сметно-нормализованном порядке в соответствии с плановым расчетом.

Износ находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и предметов общего назначения, служащих менее одного года, а также стоимость инструментов и предметов, в пределах до 50 рублей за единицу, ежемесячно относятся на соответствующие счета и статьи затрат в порядке, установленном положением о бухгалтерских отчетах и балансах.

Стоимость работ и услуг вспомогательных цехов включается в затраты цехов-потребителей. При этом затраты на работы и услуги исчисляются либо по плановой, либо по фактической себестоимости. Ежемесячно разница между плановой и фактической себестоимостью указанных работ и услуг включается в соответствующие статьи расходов. Себестоимость работ и услуг, выполняемых одними цехами для других цехов своего предприятия, определяется исходя из фактической суммы основных затрат, расходов на содержание и эксплуатацию оборудования и цеховых расходов. При исчислении себестоимости работ и услуг, выполняемых цехами для собственных нужд, учитываются только основные затраты. Себестоимость продукции, работ и услуг небольших вспомогательных производств, потребляемых полностью внутри предприятия, отдельно не калькулируется, а затраты на их производство непосредственно включаются в соответствующие статьи расходов на обслуживание производства и управление.

На предприятиях должно быть обеспечено полное выявление потерь, вызываемых недостатками в управлении, организации производства и хранении материальных ценностей (порча и недостачи сырья, материалов, продукции и др.). При этом должны быть установлены причины и конкретные виновники потерь для возмещения нанесенного предприятию ущерба и предотвращения подобных потерь в будущем. Эти потери включаются в фактическую себестоимость продукции за вычетом соответственно излишков сырья, материалов, продукции и др., обнаруженных при инвентаризации в цехах и на заводских складах. Потери, непосредственно связанные с выпуском определенных видов продукции, должны включаться в их себестоимость. Потери, не связанные с выпуском определенных видов продукции, распределяются между отдельными видами продукции предприятий в составе цеховых и общезаводских расходов.

На предприятиях должен осуществляться систематический предварительный и последующий контроль за соблюдением цехами и отделами смет расходов на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховых и общезаводских расходов. Этот контроль должен обеспечить в первую очередь соблюдение утвержденных норм расхода и лимитов потребления материалов, топлива, энергии, инструмента, предметов и инвентаря, лимитов потребления и стоимости различного рода работ и услуг (ремонт основных средств, услуги транспорта и др.); утвержденной организационной структуры управления, а также установленного перечня должностей и ставок (окладов) заработной платы обслуживающего персонала. Для контроля за расходами, связанными с содержанием и эксплуатацией оборудования, целесообразно разработать нормативы затрат на ремонт и эксплуатацию важнейших групп оборудования и учитывать их фактическую величину с тем, чтобы выявить отклонения от установленных нормативов.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, цеховые и общезаводские расходы относятся на себестоимость товарного выпуска и незавершенного производства, а также на себестоимость отдельных видов продукции, работ и услуг в порядке, изложенном во втором разделе настоящих Основных положений.

97. Учет расходов на подготовку и освоение производства новых видов продукции и при отнесении их на расходы будущих периодов с последующим включением в себестоимость отдельных видов продукции ведется на счете "Расходы будущих периодов" (субсчет "Расходы на освоение производства новых видов продукции") по видам (типам) изделий и статьям расходов, указанных в приложении N 1. В зависимости от характера выполняемых работ расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции либо прямо относятся со счетов заработной платы, материалов и т.п. на счет "Расходы будущих периодов" (конструирование объектов производства, разработка технологического процесса и т.п.), либо учитываются на счетах производства на выписываемых для этого заказах (перепланировка цехов и перестановка оборудования и т.д.) и с этих счетов перечисляются на счет "Расходы будущих периодов".

С момента перехода на серийный или массовый выпуск продукции расходы на подготовку и освоение новых видов продукции погашаются ежемесячно в размерах, устанавливаемых с помощью специальных расчетов. Расчеты погашения расходов на подготовку и освоение производства составляются для каждого вида продукции исходя из смет расходов и планового выпуска продукции в период, установленный для их списания. В этих же размерах расходы на освоение производства включаются в калькуляции себестоимости продукции. При значительных изменениях плана выпуска продукции или общей суммы расходов в расчет погашения расходов на подготовку и освоение производства вносятся необходимые коррективы.

На дату перевода изготовления новой продукции на серийный выпуск производится инвентаризация незавершенного производства по этой продукции. Затраты на подготовку и освоение производства уменьшаются на стоимость остатков сырья, материалов, полуфабрикатов, инструментов и изделий по цене их возможного использования.

98. В условиях серийного и массового производства расходы на возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения включаются в затраты на производство ежемесячно в соответствии со сметной ставкой, установленной на единицу продукции и количеством выпущенных изделий. В условиях индивидуального производства затраты на изготовление или приобретение инструментов специального назначения относятся полностью на себестоимость продукции соответствующего заказа. Сметная ставка возмещения износа инструментов и приспособлений целевого назначения, предназначенных для выпуска продукции серийного или массового производства, определяется исходя из набора этих инструментов, приспособлений, моделей, штампов и т.п., сроков их службы или норм расхода, их плановой стоимости и планируемого выпуска продукции. Сметная ставка должна уточняться при значительных изменениях набора и стоимости специальных инструментов и приспособлений, сроков их службы или плана выпуска продукции. В отраслевых инструкциях могут быть предусмотрены другие методы расчета сметных ставок.

Прочие специальные расходы полностью включаются в себестоимость товарной продукции соответствующего периода. В составе прочих специальных расходов отражаются расходы, связанные с текущим производством отдельных видов продукции (стоимость работ проектно-конструкторского бюро, испытательной станции, специального технического контроля, заводской лаборатории и т.п.).

В тех случаях, когда при текущей модернизации данного изделия с целью улучшения его качества, повышения надежности или долговечности возникают потери от неполного использования деталей и узлов устаревших конструкций, а также инструментов и приспособлений, они включаются в состав прочих специальных расходов и относятся на себестоимость соответствующих изделий. Если единовременные дополнительные затраты на экономически обоснованное повышение качества, долговечности и надежности освоенных изделий возмещаются за счет фонда освоения новой техники, указанные потери также должны возмещаться за счет средств этого фонда.

Затраты на материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия, специальные инструменты и приспособления, связанные с изготовлением продукции, снятой с производства (аннулированные заказы), относятся (за вычетом их стоимости по цене возможного использования) на убытки предприятий.

99. Классификация брака, порядок его оценки и другие связанные с этим вопросы изложены во втором разделе Основных положений. Потери от внутреннего брака отражаются в затратах того месяца, в котором выявлен брак, а потери от внешнего брака - в том месяце, в котором получены и приняты претензии (рекламации) потребителей. Бухгалтерский учет и определение потерь от брака осуществляются бухгалтерией предприятия, а оперативно-технических учет - отделом технического контроля.

На обнаруженный в производстве окончательный или исправимый брак отделом технического контроля составляется акт (извещение о браке). Для организации надлежащего учета потерь от брака и систематизации сведений о браке на предприятиях устанавливается типовой перечень причин брака и его виновников. Сырье, материалы и покупные полуфабрикаты, забракованные в процессе производства по вине поставщика, оформляются, помимо акта, специальным документом для предъявления претензий к поставщику. Порядок оформления брака по вине поставщиков и предъявлении претензий (рекламаций) к поставщикам устанавливается применительно к конкретным условиям, в соответствии с договорами на поставку сырья, материалов, полуфабрикатов, изделий и инструкциями Госарбитража при Совете Министров СССР.

Себестоимость внутреннего окончательного брака определяется, как правило, исходя из фактических, а в отдельных случаях - из плановых или нормативных затрат. Потери от брака, обусловленные низким качеством материалов или полуфабрикатов и подлежащие взысканию с поставщиков, как возмещение убытков, должны быть уменьшены на соответствующую величину после признания претензии поставщиками или после удовлетворения иска арбитражем. На основании актов о браке (или первичных документов по учету выработки) составляется отчет о себестоимости брака в отчетном месяце, в котором определяется сумма потерь от забракованной продукции с указанием видов продукции и виновников брака. В целях оперативного анализа на отдельных участках производства составляются рапорты о забракованной продукции за более короткие периоды (неделя, полмесяца), в которых указываются суммы причиненного ущерба и виновники брака.

Потери от брака ежемесячно списываются на счета производства и включаются в себестоимость соответствующих видов продукции. В индивидуальном и мелкосерийном производстве потери от брака могут быть отнесены на стоимость незавершенного производства при условии, что эти потери относятся к определенному заказу, выполнение которого не закончено. Во всех остальных случаях потери от брака, как правило, включаются в себестоимость товарной продукции.

Потери от внешнего брака, относящиеся к основной продукции, выработанной в прошлом отчетном периоде, списываются на себестоимость таких же изделий, произведенных в текущем отчетном периоде. В случае, если подобная продукция в текущем отчетном периоде не изготовлялась, потери от внешнего брака распределяются по видам товарной продукции в порядке, установленном для общезаводских расходов.

Особенности учета потерь от брака в отдельных отраслях промышленности устанавливаются в отраслевых инструкциях.

100. В составе фактических цеховых (общезаводских) расходов учитываются потери от простоев, обусловленных внутренними (внешними) причинами. Внутренними причинами простоев считаются различные производственные неполадки, а внешними - непоступление от поставщиков материалов, топлива, энергии и т.п. Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями (наводнением, ураганом и т.п.), учитываются в составе убытков предприятия.

Потери от простоев по внутренним и внешним причинам складываются из:

а) основной зарплаты производственных рабочих, причитающейся за время простоя, или доплат до установленного заработка, если соответствующие рабочие были заняты в период простоев на других, менее квалифицированных работах, а также дополнительной заработной платы и отчислений на социальное страхование в соответствующих размерах;

б) стоимости сырья, материалов, топлива и энергии, непроизводительно затраченных в период остановки производства.

В потери от простоев по внешним причинам, кроме того, включается соответствующая доля расходов на содержание и эксплуатацию оборудования. При этом из потерь от простоев по внешним причинам исключаются суммы, взысканные с поставщиков в виде возмещения потерь. Средства, полученные от поставщиков за нарушение договорных условий поставки, представляют собой не возмещение потерь от простоев, а штрафы и относятся на счет "Прибыли и убытки".

Основанием для отражения в учете потерь от простоев служат надлежаще оформленные документы (акты и др.). Учет и анализ простоев в производстве рекомендуется осуществлять с выделением причин и виновников простоев.

101. К незавершенному производству относится продукция, не прошедшая всех стадий (фаз, переделов) обработки, предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки. Не могут быть отнесены к незавершенному производству не подлежащие исправлению забракованные полуфабрикаты (детали), а также не подвергавшиеся процессу обработки сырье, материалы, полуфабрикаты, покупные и комплектующие готовые изделия.

Учет движения полуфабрикатов (деталей) в производстве должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить контроль за движением полуфабрикатов (деталей) в производстве и остатками незавершенного производства, предупредить возможность сокрытия брака, появления недостач, приписок и т.п., повысить ответственность лиц, связанных с приемом, выдачей и транспортировкой полуфабрикатов (деталей), способствовать улучшению качества оперативно-производственного планирования. Порядок организации учета движения полуфабрикатов (деталей) зависит от особенностей технологии и организации производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов (деталей), порядка приемки выполненных работ работниками технического контроля, порядка хранения межоперационных заделов и т.п.

В ряде отраслей промышленности, в частности, в машиностроительной и металлообрабатывающей промышленности, различают два основных вида учета движения полуфабрикатов в производстве: подетальный и подетально-пооперационный.

Подетальный учет, как правило, применяется в условиях поточно-массового производства. Подетально-пооперационный учет применяется в серийных производствах с использованием маршрутных листов, с помощью которых учитывается не только выработка, но и межоперационное движение полуфабрикатов и деталей. Для упрощения учета движения полуфабрикатов и сокращения документооборота передачу полуфабрикатов и деталей из цеха в цех целесообразно осуществлять по месячным картам (применительно к лимитным картам по отпуску материалов, а отпуск готовых деталей в сборку - по спецификациям (комплектовочным картам) или другим аналогичным по назначению документам). В массово-поточных производствах рекомендуется применять бездокументную передачу деталей и узлов на сборку (или с составлением документов на передачу один раз в месяц). Внедрение такого порядка может производиться после осуществления необходимых мероприятий по обеспечению сохранности указанных материальных ценностей.

Оформление первичной документации и ведение оперативного количественного учета полуфабрикатов и деталей в цехах осуществляется, как правило, аппаратом планово-диспетчерской службы, а на промежуточных складах - работниками этих складов. Бухгалтерия осуществляет методическое руководство учетом движения полуфабрикатов и деталей, контролирует правильность оформления документов и ведения оперативного количественного учета в местах нахождения полуфабрикатов и деталей. С целью проверки незавершенного производства периодически должна осуществляться его инвентаризация.

Инвентаризация незавершенного производства имеет целью определить количество и фактическое наличие незаконченных переработкой полуфабрикатов и продукции, а по некоторым видам их - также и количество основного вещества (ведущего элемента), из которого они состоят; определить фактическую комплектность незавершенного производства и выявить неучтенный брак; проверить данные учета движения полуфабрикатов и деталей и общую сумму затрат по счету основного производства; проверить правильность распределения этой суммы по видам продукции и уточнить себестоимость выпущенной продукции.

Особенности учета незавершенного производства, проведения его инвентаризации, регулирования инвентаризационных разниц и списания результатов инвентаризации устанавливается в отраслевых инструкциях в соответствии с действующими положениями.

Фактическая себестоимость незавершенного производства определяется в порядке, установленном в данной отрасли промышленности для калькулирования себестоимости готовой продукции, за исключением потерь от брака и расходов, относящихся, как правило, на товарную продукцию ("Возмещение износа инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие специальные расходы", "Расходы на подготовку и освоение производства", "Внепроизводственные расходы"). В цехах с крупносерийным и массовым характером производства допускается оценка деталей и полуфабрикатов по действующей нормативной себестоимости. Для отдельных отраслей промышленности с кратким технологическим циклом в отраслевых инструкциях может быть установлено, что оценка незавершенного производства производится только по фактической себестоимости использованного в производстве сырья, материалов и полуфабрикатов.

3. Сводный учет затрат на производство и составление
отчетных калькуляций себестоимости продукции

102. В сводном учете затраты группируются по видам продукции (группам однородной продукции), заказам, переделам, цехам и т.п. Методика сводного учета и порядок составления отчетных калькуляций зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, от структуры управления производством, а также от применяемых методов учета и калькулирования себестоимости продукции. Сводный учет затрат на производство осуществляется на основе сводных данных (табуляграмм, ведомостей распределения материалов, зарплаты и т.п.), получаемых в результате обработки первичной документации, оформленной в установленном порядке. На предприятиях с цеховой структурой управления сводный учет должен обеспечивать выделение в себестоимости продукции затрат отдельных цехов. На предприятиях с бесцеховой структурой управления сводный учет затрат на производство может вестись по видам продукции в целом по предприятию. Данные сводного учета используются при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции.

Учет затрат на производство может осуществляться без бухгалтерского перечисления себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех (бесполуфабрикатный вариант). В этом случае затраты на изготовление полуфабрикатов, деталей и узлов учитываются по цехам, в разрезе статей расходов. Учет затрат на производство может осуществляться также по полуфабрикатному варианту, с перечислением себестоимости полуфабрикатов собственного производства при передаче их из цеха в цех, в системе счетов бухгалтерского учета. В этом случае, затраты на изготовление полуфабрикатов учитываются по цехам комплексной статьей "Полуфабрикаты собственного производства". Условия применения того или другого вариантов учета затрат на производство устанавливаются в отраслевых инструкциях.

При полуфабрикатном варианте учета передачу полуфабрикатов собственного производства из одного цеха (передела) в другой следует отражать в учете, как правило, по фактической себестоимости. Кроме учета по фактической себестоимости полуфабрикаты собственного производства могут учитываться в текущем порядке по плановой (нормативной) себестоимости с последующим доведением плановой (нормативной) себестоимости полуфабрикатов до фактической себестоимости.

В отчетных калькуляциях себестоимость полуфабрикатов собственного производства (как при бесполуфабрикатном, так и при полуфабрикатном вариантах), как правило, должна включаться в соответствующие статьи расходов, а в тех отраслях, где указанные полуфабрикаты в калькуляциях выделены в отдельную статью, на них составляются отдельные калькуляции по установленным статьям затрат.

Затраты на производство включаются в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков рабочих, выплата вознаграждения за выслугу лет и др.). Отдельные виды затрат (например, затраты на подготовку и освоение производства новых видов продукции, возмещение износа специальных инструментов и приспособлений и т.п.) в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, а также затраты сезонных отраслей промышленности, включаются в затраты на производство и в калькуляции фактической себестоимости продукции в сметно-нормализованном порядке, установленном отраслевыми инструкциями. Непроизводительные расходы и потери от брака отражаются в учете и в калькуляциях фактической себестоимости продукции в том отчетном месяце, в котором они выявлены. При выявлении неправильного или несвоевременного отнесения затрат на себестоимость продукции или выявлении в результате инвентаризации или проверки недостач (излишков) сырья, материалов, топлива, незавершенного производства и готовой продукции в цехах и на складах предприятий, а также в случае выявления ошибок в учете затрат, относящихся к предыдущим периодам, должны быть произведены необходимые исправления в себестоимости продукции отчетного месяца.

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляются, как правило, централизованно главной бухгалтерией предприятия в разрезе цехов.

103. На предприятиях отдельных отраслей промышленности, применяющих нормативный метод учета, сводный учет затрат на производство имеет некоторые особенности. На предприятиях машиностроения и других отраслей промышленности с массовым или серийным производством, на которых действующие нормы существенно отличаются от плановых норм, в сводном учете затрат по типам изделий и статьям расходов должны выделяться затраты по нормам, изменения норм и отклонения от норм. В тех случаях, когда на предприятиях изготовляется ряд изделий, близких между собой по конструкции и имеющих большой удельный вес общих деталей и узлов, сводный учет следует вести по группам однородных изделий.

Затраты по нормам по всем разделам сводного учета (незавершенное производство на начало и конец месяца, затраты за отчетный месяц, а также списание на себестоимость выпущенной продукции) должны отражаться по единому уровню норм, достигнутому на начало месяца. При изменении норм на начало каждого месяца производится переоценка нормативной себестоимости незавершенного производства до уровня себестоимости по этим измененным нормам. При изменении норм на протяжении отчетного месяца затраты по нормам на этот месяц должны быть скорректированы на разницу от изменения норм, т.е. доведены до уровня норм на начало месяца.

Переоценка незавершенного производства, вызываемая изменениями норм, производится на основании данных инвентаризации незавершенного производства, путем перемножения разницы между старой и новой нормой на количество деталей, находящихся в незавершенном производстве. В тех случаях, когда инвентаризация не производилась, незавершенное производство переоценивается с помощью коэффициентов, исчисляемых по отдельным статьям калькуляции. При стабильных остатках незавершенного производства отклонения от норм списываются, как правило, на себестоимость товарной продукции изменения норм - на себестоимость товарной продукции и незавершенного производства.

Для ведения сводного учета затрат на производство в этом случае применяются учетные регистры (ведомости), примерная форма которых приведена в приложении N 11-А. Себестоимость товарного выпуска выявляется в калькуляционных ведомостях выпуска, которые составляются по каждому наименованию продукции или группам однородной продукции. В этих ведомостях на основании нормативных калькуляций и количественных данных о выпуске продукции определяется нормативная себестоимость товарной продукции по статьям затрат. К общим итогам нормативных затрат добавляются суммы изменения норм и отклонений от них и, таким образом, определяется фактическая себестоимость товарной продукции.

Фактическая себестоимость каждого вида продукции определяется путем прибавления (со знаком + или -) к нормативной себестоимости данного вида продукции величины выявленных в сводном учете отклонений и изменений норм по каждой статье расходов. В тех случаях, когда сумма отклонений и изменений норм выявляется по группе однородной продукции, эти суммы относятся на себестоимость каждого вида продукции, входящего в данную группу, по каждой статье затрат с помощью индексов.

104. На предприятиях швейной, обувной, трикотажной и других отраслей промышленности с массовым или серийным производством, где действующие нормы незначительно отличаются от плановых, вместо нормативных могут быть использованы плановые калькуляции. Основные отличия сводного учета в этих случаях заключаются в том, что переоценка незавершенного производства в связи с изменением норм (вследствие незначительных размеров незавершенного производства и разниц от изменений норм) не производится, а ежемесячно (на основе проверенных данных оперативного количественного учета или данных инвентаризации) незавершенное производство оценивается по плановой себестоимости или текущим нормам. Фактическая себестоимость товарной продукции при этом определяется путем добавления к плановой себестоимости изделий сумм отклонений, выявленных в сводном учете. Сводный учет в этом случае осуществляется в ведомостях, примерный образец которых приведен в приложении N 11-Б.

В тех случаях, когда на предприятиях указанных отраслей промышленности текущие нормы значительно отличаются от плановых, сводный учет затрат и калькулирование фактической себестоимости продукции следует осуществлять с использованием нормативных калькуляций.

На предприятиях швейной, обувной, трикотажной, металлообрабатывающей и других отраслей промышленности с индивидуальным и мелкосерийным производством, где выпускаются несложные изделия с кратким производственным циклом, за основу при учете отклонений принимаются нормы, заложенные в плановые калькуляции себестоимости заказа (партии, изделия), составляемые при запуске их в производство. Если нормы расхода изменяются в процессе выполнения заказа, то выявленные разницы учитываются обособленно, как связанные с изменением норм, а плановая себестоимость заказа остается прежней. По новым заказам на аналогичную продукцию плановая калькуляция составляется с учетом проведенного совершенствования конструкции изделий, технологического процесса и т.п.

На указанных предприятиях сводный учет затрат ведется по цехам, группам однородной продукции и статьям затрат с подразделением на затраты по нормам и отклонения от норм. Фактическая себестоимость отдельных видов продукции исчисляется с помощью индексов, установленных для отдельных групп продукции и статей расходов. При этом к плановой себестоимости прибавляется (вычитается) сумма отклонений от норм, приходящаяся на данный вид продукции по соответствующим статьям расходов.

Основные особенности сводного учета при попередельном и позаказном методах учета охарактеризованы в подразделе "Методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции" настоящих Основных положений.

105. На основании данных сводного учета затрат на производство составляются калькуляции фактической себестоимости, которые используются для контроля за выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей товарной продукции. Отчетные калькуляции составляются на все виды продукции, изготовленные предприятием.

В массовых и крупносерийных производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции каждого наименования выпускаемой в отчетном периоде. В индивидуальном и мелкосерийном производствах исчисляется средняя себестоимость единицы продукции серии (заказа).

В отраслях промышленности, где отчетные калькуляции составляются ежемесячно, квартальные и годовые калькуляции исчисляются как средневзвешенные из месячных отчетных калькуляций.

При нормативном методе учета перед заполнением формы отчетной калькуляции составляется ведомость расчета себестоимости каждого вида продукции, в которой себестоимость единицы продукции показывается по цехам и отдельным статьям расходов с выделением затрат по нормам, изменений норм и отклонений от норм.

---------------------------------------------

*(1) В дальнейшем изложении под продукцией будут подразумеваться также работы и услуги промышленного характера, включаемые в состав промышленной продукции. Состав валовой, товарной и реализуемой продукции промышленности определяется особыми инструкциями.

*(2) Кроме включаемых в сметы строительства расходов на опробование оборудования и подготовку эксплуатационных кадров, а также затрат на устранение недоделок и дефектов, допущенных в ходе строительства и монтажа.

*(3) В тех отраслях промышленности, где в стоимости сырья и материалов или топлива значительный удельный вес занимают транспортно-заготовительные расходы, их целесообразно выделять в отдельную статью "Транспортно-заготовительные расходы".

*(4) Под цеховыми расходами здесь и далее подразумеваются также расходы других промышленно-производственных структурных подразделений. Название статьи может изменяться в зависимости от организационной структуры профилирующих предприятий отрасли.

*(5) Под общезаводскими расходами здесь и далее подразумеваются общепроизводственные расходы предприятий. Название статьи может изменяться с учетом наименования предприятий соответствующей отрасли промышленности.

*(6) Кроме тех случаев, когда выработка электроэнергии планируется в составе реализуемой продукции, а ее отпуск производится по установленным тарифам.

*(7) Превышение излишков над недостачами относится на счет "Прибыли и убытки".

*(8) Потери от брака планируются в виде исключения в отдельных производствах, перечень которых устанавливается в отраслевых инструкциях при согласовании в порядке, предусмотренном пунктом 1 настоящих Основных положений.

*(9) Это исключение не распространяется на товарную продукцию прочих производств лесоэксплуатации, расходуемую на промышленно-производственные нужды внутри предприятия.