Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 9 января 2004 г. N А79-5972/03-СК1-5756 Налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в том случае, если на момент приобретения товаров (работ, услуг) покупатель уже не являлся плательщиком НДС (извлечение)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 9 января 2004 г. N А79-5972/03-СК1-5756
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 апреля 2004 г. N А79-5972/2003-СК1-5756 настоящее постановление оставлено без изменения

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11.11.03 по делу N А79-5972/03-СК1-5756, принятое по заявлению общества с ограниченной ответственностью фирмы "Колос", г.Чебоксары, к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары о признании недействительными акта от 26.06.03 N 12-09/225 и решения от 12.09.03 N 12-09/197 и встречному заявлению Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары о взыскании с общества с ограниченной ответственностью фирмы "Колос" налоговых санкций в размере 4340 рублей,

установил:

Общество с ограниченной ответственностью фирма "Колос" (далее - ООО "Колос" или "Общество") обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Калининскому району г.Чебоксары (далее - Инспекция или налоговый орган) о признании недействительным акта выездной налоговой проверки от 26.06.03 N 12-09/225 и решения от 12.09.03 N 12-09/197 о привлечении Общества к налоговой ответственности.

В свою очередь, Инспекция обратилась в суд со встречным заявлением о взыскании с ООО "Колос" штрафа в размере 4340 рублей по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации на основании решения от 12.09.03 N 12-09/197.

Решением суда от 11.11.03 решение Инспекции от 12.09.03 N 12-09/197 признано недействительным, производство по делу в части признания недействительным акта от 26.06.03 N 12-09/225 прекращено. В удовлетворении встречного заявления налогового органа отказано.

Не согласившись с принятым судебным актом, Инспекция обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение от 11.11.03.

Заявитель жалобы указывает, что ООО "Колос" с 1 января 2003 года в соответствии со статьёй 346.11 НК РФ применяет упрощённую систему налогообложения.

В нарушение пункта 3 статьи 170 НК РФ (с изменениями и дополнениями) Обществом не восстановлен и не уплачен в бюджет НДС за 4 квартал 2002 года по сроку уплаты 21.01.03 в сумме 21699 рублей по приобретённым и оприходованным товарно-материальным ценностям.

Обязанность по восстановлению сумм налога на добавленную стоимость у налогоплательщика возникает в отношении товаров и основных средств, приобретённых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации, но использованным в деятельности, освобождённой от обложения НДС.

Суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), используемым для производства товаров (работ, услуг) после получения права на освобождение от обложения налогом на добавленную стоимость, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в общеустановленном порядке с отражением этой суммы в налоговой декларации.

ООО "Колос" должно было восстановить сумму НДС, принятую ранее к вычету (возмещению из бюджета), по остаткам товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.01.03. Размер налога составил 21699 рублей.

Налоговый орган также указывает, что статья 170 НК РФ (в редакции Федерального закона от 29.05.02 N 57-ФЗ) не содержит ссылку на то, что суммы налога должны включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль, а говорит о том, что суммы налога учитываются в стоимости таких товаров.

Уменьшение полученных доходов при определении объекта налогообложения на суммы НДС по приобретённым товарам (работам, услугам) предусмотрено подпунктом 8 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ.

Обществу следовало возместить НДС не в периоде, когда оно перестало быть плательщиком налога на добавленную стоимость, а в периоде, когда оно ещё являлось плательщиком налога - в 4 квартале 2002 года.

В судебном заседании представитель Инспекции апелляционную жалобу поддержал по изложенным в ней основаниям.

Представитель ООО "Колос" жалобу не признал. Пояснил, что требование Инспекции восстановить ранее предъявленный к вычету налог на добавленную стоимость противоречит статьям 170, 171 и 346.25 НК РФ. Статья 170 НК РФ обязывает восстанавливать и уплачивать налог на добавленную стоимость лиц, являющихся плательщиком налога на прибыль. Организации, применяющие специальный налоговый режим, заменяющий уплату ряда налогов единым налогом, в данной статье не указаны.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционная инстанция пришла к выводу, что оснований для отмены решения суда от 11.11.03 не имеется.

Как свидетельствуют материалы дела, должностным лицом Инспекции проведена выездная налоговая проверка ООО "Колос" по вопросу соблюдения законодательства о налоге на добавленную стоимость за период с 01.10.02 по 31.12.02.

По результатам проверки составлен акт от 26.06.03 N 12-09/225 и принято решение от 12.09.03 N 12-09/197 о привлечении ООО "Колос" к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в виде штрафа в размере 4340 рублей за неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2002 года. Налоговый орган посчитал, что Общество в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ обязано было восстановить и уплатить в бюджет налог на добавленную стоимость, принятый ранее к вычету (возмещению), по остаткам товарно-материальных ценностей по состоянию на 01.01.03. Стоимость товаров составила 160462 рубля, налог на добавленную стоимость, соответственно, 21699 рублей. Указанная сумма не подлежала возмещению из бюджета, так как после 01.01.03 товарно-материальные ценности использовались Обществом для осуществления операций, не облагаемых НДС. Обязанность восстановить и уплатить в бюджет суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), используемых для операций по производству и (или) реализации (а также передачи, выполнению, оказанию для собственных нужд) товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобождённых от налогообложения), установлена пунктом 3 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 статьи 346.11 НК РФ применение упрощённой системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие упрощённую систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

По мнению Инспекции, операции, осуществляемые Обществом после 1 января 2003 года, НДС не облагаются. При этом налоговый орган ссылается на подпункт 1 пункта 2 статьи 170 НК РФ.

Однако в акте проверки не указывается, какими операциями занимается ООО "Колос". Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) налогом на добавленную стоимость, перечислены в статье 149 НК РФ. Налоговый орган ошибочно приравнивает организации, освобождённые от уплаты налога на добавленную стоимость, к организациям, осуществляющим деятельность, не подлежащую налогообложению.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 171 НК РФ налоговым вычетам не подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 2 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 2 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные покупателю при приобретении товаров (работ, услуг), учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в случае приобретения (ввоза) товаров (работ, услуг) лицами, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с настоящей главой либо освобождёнными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость.

Пунктом 3 статьи 170 НК РФ установлено, что в случае принятия налогоплательщиком сумм налога, указанных в пункте 2 данной статьи, к вычету или возмещению соответствующие суммы налога подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Из анализа названных норм следует, что налог на добавленную стоимость подлежит восстановлению в том случае, если на момент приобретения товаров (работ, услуг) покупатель уже не являлся плательщиком НДС. Из материалов следует, что товарно-материальные ценности приобретались Обществом в период, когда оно являлось налогоплательщиком НДС (до 01.01.03). До указанного периода налог возмещался ООО "Колос" правомерно.

Неправомерное возмещение имело бы место, если бы Общество, уже не являясь плательщиком НДС, приобрело товары (работы, услуги), оплатив продавцу налог на добавленную стоимость, и возместило бы оплаченный продавцу налог из бюджета. Неправомерным было бы и возмещение налога за периоды, когда Общество уже не являлось плательщиком НДС, даже по товарам, приобретённым до 01.01.03. Однако Инспекция не представила доказательств того, что ООО "Колос" возместило налог на добавленную стоимость за периоды, когда оно уже не являлось налогоплательщиком НДС.

При таких обстоятельствах привлечение ООО "Колос" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, неправомерно, а решение суда от 11.11.03 является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 11 ноября 2003 года оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в кассационном порядке.