Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики от 12 сентября 2005 г. N А79-4355/2005 Налоговый орган неверно определил сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую вычету, в связи с чем доначисление этого налога на основании такого расчета суд признал неправомерным (извлечение) (отменено)

Постановление Арбитражного суда Чувашской Республики
от 12 сентября 2005 г. N А79-4355/2005
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 23 декабря 2005 г. N А79-4355/2005 настоящее постановление отменено

Арбитражный суд Чувашской Республики

при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика,

рассмотрев в судебном заседании апелляционную жалобу Инспекции ФНС России по Калининскому району г.Чебоксары

на решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 14 июля 2005 года по делу N А79-4355/2005, принятое по иску Инспекции Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Чебоксары к индивидуальному предпринимателю Алексееву С.В. о взыскании 643740,54 руб.,

установил:

Инспекция Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Чебоксары обратилась в суд с заявлением к индивидуальному предпринимателю Алексееву С.В., г.Чебоксары, о взыскании 643740,54 руб. задолженности по налогу на добавленную стоимость. Заявление основано на акте выездной налоговой проверки от 28.09.04, в соответствии с которым инспекцией принято решение об отказе в привлечении Алексеева С.В. к налоговой ответственности и предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 643740,54 руб., составляющий разницу между начисленной к уплате суммой налога и суммой налоговых вычетов за проверяемый период.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 14 июля 2005 года налоговому органу в удовлетворении заявления отказано.

Не согласившись с вышеуказанным судебным актом, Инспекция Федеральной налоговой службы по Калининскому району г.Чебоксары обратилась в суд с апелляционной жалобой, в которой просит отменить решение суда от 14 июля 2005 года и взыскать с предпринимателя Алексеева С.В. налог на добавленную стоимость в размере 643740,54 руб.

В судебном заседании представитель Инспекции апелляционную жалобу поддержал. По существу жалобы суду пояснил, что предприниматель является плательщиком налога на добавленную стоимость и осуществляет оптовую и розничную торговлю продуктами питания и табачными изделиями, сдает имущество в аренду. Розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход. В отношении оптовой торговли и сдачи имущества в аренду применяется общая система налогообложения. Предпринимателем при определении размера налога на добавленную стоимость, подлежащего вычету при реализации облагаемых налогом товаров в режиме оптовой торговли, расчет пропорции производился с учетом налога на добавленную стоимость и налога с продаж.

Суд первой инстанции отказывая в удовлетворении исковых требований Инспекции, указал, что из требований пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что сумма налога на добавленную стоимость для определения пропорций не учитывается.

Полагает, судом не правильно дана оценка пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с тем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров определяется как стоимость этих товаров без включения в них налога. Согласно статье 153 Налогового кодекса Российской Федерации при определении налоговой базы выручка от реализации товаров определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров, полученных им в денежной и натуральной формах.

Из анализа статьи 41 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что не могут являться доходами суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком своим покупателям товаров. Данное положение непосредственно закреплено в пункте 1 статьи 248 Налогового кодекса Российской Федерации: при определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации налогоплательщиком покупателю товаров.

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом, взимаемым налогоплательщиком со своих покупателей и подлежащий уплате в бюджет, доходом не являются и в состав выручки включаться не должен.

Следовательно, метод распределения налога на добавленную стоимость, применяемый предпринимателем, противоречит действующему законодательству. Соответственно, вывод суда первой инстанции о том, что предпринимателем обеспечена полнота и достоверность данных, связанных с исчислением налога не соответствует законодательству о налогах и сборах и требованиям бухгалтерского учета.

На основании вышеизложенного представитель налогового органа просит отменить решение суда от 14 июля 2005 года и взыскать с предпринимателя Алексеева С.В. налог на добавленную стоимость в размере 643740,54 руб.

Представитель индивидуального предпринимателя апелляционную жалобу не признал. По существу суду пояснил, что при определении суммы налога, исходя из требований пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации, следует учитывать налог на добавленную стоимость, предъявленный поставщиками, а не оплаченный налог. Указали, что предпринимателем с целью определения суммы вычета в соответствии с требованиями статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации ведется раздельный учет по приобретаемым и реализуемым товарам, работам (услугам), основным средствам. Первоначально разделяется налог на добавленную стоимость на налог, относящийся к облагаемым операциям и предъявляемый к вычетам и налог, который относится к необлагаемым операциям, который не принимается к вычету и включается в стоимость товаров (работ, услуг). Если известно, что товар будет реализован оптом, то "входной" налог принимается к вычету после его оплаты в полном объеме, с учетом требований статей 169, 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Аналогично определяются и расходы, которые непосредственно относятся к операциям, подлежащим налогообложению, "входной" налог по таким расходам в полной мере предъявляется к налоговому вычету.

По товарам, используемым одновременно для облагаемых и необлагаемых операций, составляется пропорция: стоимость отгруженных товаров с налогом на добавленную стоимость по оптовой торговле (операции по реализации которых подлежат налогообложению) делится на сумму стоимости отгруженных товаров с налогом на добавленную стоимость по оптовой торговле и стоимости отгруженных товаров по розничной торговле. Затем налог на добавленную стоимость по товарам, предъявленный поставщиками, умножается на процент, полученный по пропорции и определяется налог, относящийся на оптовую и розничную торговлю. Представители предпринимателя полагают, что метод распределения налога на добавленную стоимость, применяемый предпринимателем, не противоречит действующему законодательству.

Представители предпринимателя считают, что инспекцией расчет суммы налога, подлежащей вычету, был неверно произведен на основании итоговой части книги покупок, поскольку в книге покупок отражались оплаченные счета-фактуры поставщиков, предъявленные с учетом налога, в том числе и по товарам (работам, услугам), основным средствам, которые непосредственно относятся к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Исходя из абзаца 5 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель, полагая, что в расчете пропорции учитывается выручка "по отгрузке", считает, что пропорция для вычета налога должна определяться от выручки от реализации товаров с учетом налога на добавленную стоимость. При этом представители указали, что пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не указывает, что при расчете пропорции стоимость товаров учитывается без налога, имеющиеся сомнения в силу статьи 3 (пункт 7) Налогового кодекса Российской Федерации следует толковать в пользу налогоплательщика. Кроме того, согласно статье 153 Налогового кодекса Российской Федерации выручка определяется с учетом всех доходов полученных налогоплательщиком за реализуемые товары (работы, услуги), следовательно, для расчетов пропорции в состав выручки должен быть включен налог на добавленную стоимость. Представители также указали, что, определяя пропорцию, необходимо основываться на сопоставимых показателях. У предпринимателя цены на товары, реализуемые как оптом, так и в розницу, одинаковые, в случае исключения налога на добавленную стоимость из оптовой выручки, сопоставимость показателей нарушается. На основании вышеизложенного просили в удовлетворении апелляционной жалобы отказать.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, апелляционная инстанция установила следующее.

Алексеев С.В. зарегистрирован в качестве предпринимателя администрацией Калининского района города Чебоксары 2 февраля 2002 года.

Инспекцией МНС России по Калининскому району города Чебоксары проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Алексеева С.В. по вопросам правильности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость за период с 01.07.03 по 30.06.04 и установлено, что предприниматель Алексеев С.В. с 01.01.01 является плательщиком налога на добавленную стоимость в силу статьи 143 Налогового кодекса Российской Федерации. За проверяемый период предпринимателем осуществлялась оптовая и розничная торговля, предоставление услуг по сдаче имущества в аренду. Розничная торговля переведена на уплату единого налога на вмененный доход. Оптовая торговля, предоставлении услуг по сдаче имущества в аренду осуществляется по обычной системе налогообложения.

Для целей налогообложения по налогу на добавленную стоимость согласно пункту 1 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы является - день оплаты отгруженных товаров, согласно приказам об утверждении положения об учетной политики для целей налогообложения на 2003, 2004 года.

Проверкой также установлено, что согласно пункту 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные продавцами товаров Алексееву С.В., осуществляющему операции как облагаемые налогом (оптовая торговля продуктами питания и табачными изделиями), так и освобождаемые от этого налога (розничная торговля продуктами питания и табачными изделиями - на едином налоге на вмененный доход) принимаются к вычету или учитываются в их стоимости в зависимости от соотношения таких операций, рассчитанного через пропорцию. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Налоговый орган считает, что предпринимателем в нарушение пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации расчет пропорции производился с учетом налога на добавленную стоимость и налога с продаж в отношении стоимости товаров, реализуемых оптом, что не обеспечивает сопоставимость показателей в пропорции. Налоговым органом произведен перерасчет показателей пропорции и налоговых вычетов за проверяемый период ( пункты "а"-"м" акта проверки) и указано, что в соответствии с указанной выше нормой для исчисления размера налога к вычету подлежит вся сумма уплаченного "входного" налога, относящаяся к товарам для реализации в розницу и оптом.

Кроме нарушения, связанного с определением пропорции, в ходе проверки выявлено неправомерное предъявление к вычету налога на добавленную стоимость в размере 4154 руб. в декабре 2003 года и в размере 16233 руб. в мае 2004 года по счетам фактурам ООО "Фокс" (страница 6 акта). В ходе проверки налоговым органом установлено, что общество "Фокс" в качестве юридического лица по адресу, указанному в счетах-фактурах, не зарегистрировано, что, по мнению инспекции, свидетельствует об отсутствии государственной регистрации общества и права на налоговый вычет в соответствии со статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

На дату начисления налога на добавленную стоимость за проверяемый период по лицевому счету предпринимателя Алексеева С.В. недоимка по налогу отсутствовала.

Установив в ходе проверки неполную уплату налога в размере 1696904,44 руб., неполное принятие налога в размере 1053168,9 руб. к вычету по результатам проверки инспекцией принято решение от 22.12.2004. На основании пункта 1 статьи 109 Кодекса отказано в привлечении к ответственности предпринимателя Алексеева С.В., которому предложено уплатить налог на добавленную стоимость в размере 1696909,44 руб., начислить к возмещению из бюджета налог в размере 1053168,9 руб.

В связи с неуплатой налога в установленный в требовании от 22.12.04 срок, налоговый орган обратился в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя 643740,54 руб.

Решением Арбитражного суда Чувашской Республики от 14 июля 2005 года налоговому органу в удовлетворении заявления отказано.

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, апелляционная инстанция пришла к выводу, что оснований для отмены решения суда от 14 июля 2005 года не имеется.

Предприниматель осуществлял розничную торговлю, подлежащую обложению единым налогом на вмененный доход, а также оптовую торговлю, предоставление услуг по сдаче имущества в аренду, в отношении которой применяется общий режим налогообложения.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации предприниматель не является плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) в соответствии с пунктом 2 настоящей статьи - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 Налогового кодекса Российской Федерации - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Законодательством о налогах и сборах не определен порядок ведения раздельного учета затрат по производству и реализации продукции. Поэтому налогоплательщики вправе и обязаны самостоятельно разработать способы ведения такого учета, которые бы обеспечивали полноту и достоверность данных о затратах, связанных с производством и реализацией продукции (работ, услуг), облагаемой и не облагаемой НДС.

Как свидетельствуют материалы дела, налогоплательщик вел раздельный учет по приобретаемым и реализуемым товарам, работам, (услугам), основным средствам, при этом налог на добавленную стоимость распределялся первоначально на налог, который подлежит вычету и налог, не принимаемый к вычету. При поступлении товара для реализации оптом, "входной" налог принимался к вычету после его оплаты поставщику в полном объеме, так же как и налог по другим операциям, подлежащим налогообложению.

По товарам, используемым одновременно для облагаемых и не облагаемых операций налогоплательщиком в соответствии с пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации использована для исчисления налога и налоговых вычетов пропорция.

При определении пропорции необходимо основываться на сопоставимых показателях. Для достижения сопоставимости показателей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению, и стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых освобождены от налогообложения, эти показатели предприниматель Алексеев С.В. применял с учетом налога на добавленную стоимость.

Проанализировав представленные предпринимателем документы (книгу покупок, регистры по раздельному учету) относительно порядка ведения раздельного учета и составления пропорции, суд полагает, что предпринимателем обеспечена полнота и достоверность данных, связанных с исчислением налога.

Согласно пункту 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации при реализации товаров налогоплательщик дополнительно к цене реализуемых товаров обязан предъявить к оплате покупателю этих товаров соответствующую сумму налога.

В соответствии со статьей 153 Налогового кодекса Российской Федерации выручка определяется с учетом всех доходов, полученных налогоплательщиком за реализуемые товары, работы, услуги, в том числе, в состав выручки входят суммы НДС и налога с продаж, которые лицо, осуществляющее реализацию, должно предъявить покупателю к оплате вместе со стоимостью товара.

Следовательно, в состав выручки для исчисления пропорции должны быть включены и косвенные налоги, с учетом того, что в данном случае отсутствует специальное указание в законе об исключении НДС и налога с продаж из состава выручки.

Из вышеизложенного и буквального толкования пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации не следует, что сумма НДС не учитывается в спорной ситуации, в связи с чем выводы суда первой инстанции о том, что при определении пропорции по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом, в стоимость товара подлежит включению сумма НДС, правомерны.

В ходе рассмотрения дела апелляционной инстанцией представителями предпринимателя представлена сравнительная таблица налога на добавленную стоимость к уплате (к вычету) по данным проверки и по данным предпринимателя, рассчитанная по пропорции без налога на добавленную стоимость. Представители предпринимателя на основании приведенной таблицы пояснили, что налоговый орган в ходе проверки неверно произвел расчет налога на добавленную стоимость принимаемого к вычету и указали на то, что в случае если при определении пропорции по реализации товаров (работ, услуг) как облагаемых налогом, так и не облагаемых налогом, в стоимость товара не подлежит включению сумма налога на добавленную стоимость, то сумма налога к уплате составит 1256400,0 руб., сумма налога к вычету - 1219516,00 руб., итого сумма налога к доплате 36884,00 руб., а не 643740,54 руб., как указано в решении налогового органа от 22.12.2004 N14-20/108.

Суд апелляционной инстанции, исследовав представленные в дело документы, установил, что налоговый орган в нарушении пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса Российской Федерации неверно определил сумму налога, подлежащую вычету, умножив процент на итоговую часть книги покупок, поскольку в итоговой части книги покупок отражены суммы по оплаченным счетам-фактурам поставщиков, предъявленные ему с налогом на добавленную стоимость, в том числе по товарам, которые непосредственно относятся к операциям, облагаемым налогом на добавленную стоимость.

Следовательно, налоговый орган при расчете суммы налога на добавленную стоимость подлежащий к вычету применил неверный показатель.

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик вправе уменьшить, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров ( работ, услуг) на территории Российской Федерации. Статья 172 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров, а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

В ходе проверки налоговым органом установлен факт неправомерности применения налогового вычета по товарам, приобретенным у ООО "Фокс". Однако установление факта завышения налогового вычета по операциям с указанным обществом (работам, услугам) в размере 4154 руб. в декабре 2003 года и в размере 16233 руб. в мае 2004 года в связи с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации в рассматриваемом случае не имеет правового значения, в том смысле, что за проверяемый период сумма налога к уплате в бюджет в связи с имеющейся переплатой налога не подлежит.

На основании вышеизложенного, решение суда от 14 июля 2005 года является законным и обоснованным.

Руководствуясь статьями 258, 268-271 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд постановил:

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 14 июля 2005 года по делу N А79-4355/2005 оставить без изменения, а апелляционную жалобу - без удовлетворения.

Постановление может быть обжаловано в арбитражный суд кассационной инстанции.