Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 17 августа 2005 г. N А79-5658/2005 Включение налоговым органом в справку о состоянии расчетов с бюджетом штрафа в качестве задолженности нарушает законные права и интересы предпринимателя, в связи с чем действия инспекции по ее выдаче признаны незаконными (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 17 августа 2005 г. N А79-5658/2005
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 7 декабря 2005 г. N А79-5658/2005 настоящее решение оставлено без изменения

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по иску индивидуального предпринимателя Дельмана А.И. к Инспекции Федеральной налоговой службы России по Московскому району г.Чебоксары о признании незаконными действия, обязании совершить действия,

при участии в заседании представителей от истца и от ответчика

установил:

Предприниматель Дельман А.И. обратился с заявлением о признании незаконными действия Инспекции ФНС России по Московскому району г.Чебоксары, выразившиеся в выдаче справки N 9058 о состоянии расчетов по налогам и сборам по состоянию на 4 июня 2005 года, включающей в качестве задолженности сумму штрафа, обязании ответчика исключить из лицевого счета предпринимателя сумму штрафа, выдать справку о состоянии расчетов без указания в качестве задолженности суммы штрафа.

В судебном заседании представитель истца поддержал исковые требования. По существу иска пояснил, что налоговым органом вынесено решение N 11-10/4 от 20 января 2005 года о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в сумме 180958 руб. 37 коп. Предприниматель обратился с заявлением о выдаче ему справки о состоянии расчетов с бюджетом на 1 июня 2005 года, которая необходима была для оформления кредита. Налоговым органом выдана справка о состоянии задолженности предпринимателя перед бюджетом на 4 июня 2005 года, в которой отражено наличие задолженности в сумме 180958 руб. 37 коп., составляющих сумму штрафа по указанному выше решению. Действия ответчика противоречат статье 108 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой вина в совершении правонарушения может быть установлена только судом. В соответствии со статьей 114 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговые санкции взыскиваются только в судебном порядке. Кроме того, при разрешении спора о взыскании штрафа, суд вправе уменьшить размер штрафа, в соответствии со статьями 112, 114 Налогового кодекса Российской Федерации. Следовательно, задолженность по налоговым санкциям может возникнуть только на основании решения суда, вступившего в законную силу, о взыскании штрафа. Действия ответчика противоречат указанным выше нормам, статьям 17, 18, 45 Конституции Российской Федерации. Указанными действиями нарушены права и законные интересы предпринимателя в сфере предпринимательской деятельности, так как были созданы препятствия в получении банковского кредита. Просит иск удовлетворить.

Представитель ответчика исковые требования не признала по основаниям, изложенным в письменном пояснении, которые сводятся к следующему. Проведение в лицевых счетах начисленных к уплате или уменьшению сумм налогов, пени и штрафов осуществляется на основании деклараций, представленных налогоплательщиком, решений налогового органа, принятых по результатам камеральных или выездных налоговых проверок. В отношении предпринимателя Дельмана А.И. проведена камеральная проверка представленной им декларации по единому социальному налогу, установлено несвоевременное ее представление, что и послужило основанием для принятия решения от 20 января 2005 года о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в размере 180958 руб. 37 коп. Указанная сумма штрафа была проведена в лицевой карточке налогоплательщика, в соответствии с принятым решением. В связи с чем, предпринимателю, при выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом, включена и сумма штрафа, неуплаченная им на день выдачи справки. Должностные лица налоговых органов не могут произвольно, исходя из собственного усмотрения, удовлетворить заявление налогоплательщика об исключении из лицевого счета суммы задолженности, в том числе и по штрафам. Данная позиция отражена и в постановлении Пленума ВАС РФ N 16504 от 11 мая 2005 года. Такое право отсутствует и у судебных органов. Лицевой счет, который ведет налоговый орган, является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов. Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает прав и законных интересов налогоплательщика. В иске просит отказать в полном объеме.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного постановления следует читать как "N 16504/04"

Выслушав представителей сторон, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Предприниматель Дельман А.И. обратился с заявлением N 234 от 7 июня 2005 года в адрес Инспекции ФНС России по Московскому району г.Чебоксары о выдаче ему справки об отсутствии задолженности по налогам по состоянию на 1 июня 2005 года.

Инспекция ФНС России по Ленинскому району г.Чебоксары выдала предпринимателю справку о состоянии расчетов с бюджетом на 4 июня 2005 года N 9058, за подписью должностного лица.

В данный документ, в качестве задолженности перед бюджетом, включена сумма штрафа в размере 180958 руб. 37 коп., начисленного на основании решения N 11-10/14 от 20 января 2005 года, принятого по акту камеральной проверки, за несвоевременное представление декларации по единому социальному налогу за 2003 год.

Предприниматель Дельман А.И. обратился с заявлением о признании действий по включению в справку задолженности по штрафу, при отсутствии решения суда о взыскании его, о выдаче справки с исключением из нее данной задолженности, исключения задолженности по штрафу из лицевого счет налогоплательщика.

Иск подлежит частичному удовлетворению, по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 198 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации организации, предприниматели вправе обратиться с заявлением в суд о признании незаконными действий должностных лиц, если они противоречат закону, нарушают их законные права и интересы.

Нарушение законных прав и интересов предпринимателя, в связи с включением в справку о состоянии расчетов с бюджетом в качестве задолженности штрафа, имеет место. В предпринимательской деятельности, основным залогом ее успешности, является добросовестность и финансовая стабильность субъекта предпринимательской деятельности. Одним из критериев оценки наличия данных фактов, является наличие или отсутствие задолженности предпринимателя перед бюджетом по налогам и сборам, плательщиком которых он является.

Включением в задолженность штрафа противоречит и закону.

В соответствии со статьей 108 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда.

Статья 114 Кодекса предусматривает, что налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения и взыскивается с налогоплательщика только в судебном порядке.

Статья 112 Кодекса предоставляет право суду уменьшить размер штрафа, при наличии обстоятельств, предусмотренных данной нормой.

Анализ положений перечисленных выше норм, в их системной связи, дает основание утверждать, что налоговая санкция (штраф) будет являться недоимкой только при наличии судебного решения, вступившего в законную силу, о взыскании штрафа с предпринимателя, в сумме, отраженной в решении.

На день выдачи предпринимателю справки N 9058, на день принятия судебного акта по настоящему делу, налоговый орган не представил доказательств наличия судебного акта, вступившего в законную силу, о взыскании с предпринимателя Дельмана А.И. штрафа в сумме 180958 руб. 37 коп.

Следовательно, включение суммы штрафа, как задолженности перед бюджетом, в справку, подтверждающую добросовестность (или недобросовестность) предпринимателя, как налогоплательщика, противоречит указанным выше нормам закона.

Доводы ответчика, что внутриведомственными актами, их обязывают отражать в лицевом счете все начисленные к уплате суммы, в том числе и на основании решений по камеральным и выездным проверкам, судом не принимаются. Лицевой счет налогоплательщика является формой внутреннего контроля, осуществляемого им во исполнение ведомственных документов.

Но при осуществлении своих обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, налоговый орган обязан исполнять их в соответствии с установленными нормами данного законодательства.

По изложенным выше основаниям, суд находит требование предпринимателя об исключении из лицевого счета, как задолженности, штрафа в сумме 180958 руб. 37 коп., не подлежащим удовлетворению.

Наличие в документах внутриведомственного учета сведений о налоговых платежах, суммах недоимки и задолженности по пеням и штрафам само по себе не нарушает законных прав и интересов налогоплательщика.

Требования о выдаче справки о состоянии расчетов с бюджетом, с исключением из него суммы задолженности по штрафу, является не самостоятельным требованием, а обязанностью ответчика по устранению нарушений, вытекает из основного требования истца о признании незаконными действий, связанных с выдачей справки, включающей в себя данную задолженность, как недоимку.

Руководствуясь статьями 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

Иск удовлетворить частично.

Признать незаконными действия Инспекции Федеральной налоговой службы по Московскому району г.Чебоксары, выразившиеся в выдаче предпринимателю Дельману А.И. справки N 9058 о состоянии расчетов по налогам и сборам на 4 июня 2005 года, с включением в нее штрафа в сумме 180958 руб. 37 коп., как противоречащие статьям 108, 112, 114, 115 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязать Инспекцию ФНС России по Московскому району г.Чебоксары устранить допущенное нарушение путем выдачи справки о состоянии расчетов с исключением из нее задолженности по штрафным санкциям.

В остальной части иска отказать.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в арбитражный суд апелляционной инстанции.