Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 29 марта 2007 г. N А79-1892/2007 Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет привлечение к административной ответственности (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 29 марта 2007 г. N А79-1892/2007
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 31 октября 2007 г. N А79-1892/2007 настоящее решение оставлено без изменения

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 10 июля 2007 г. N А79-1892/2007 настоящее решение оставлено без изменения

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" г.Чебоксары к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары о признании незаконным и отмене постановления о привлечении к административной ответственности от 07.02.2007 N 25,

при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" обратилось в суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары об отмене вышеуказанного постановления. В заявлении указывается, что по результатам проведенной сотрудниками налогового органа проверки деятельности ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" оно привлечено к административной ответственности, предусмотренной статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях.

Считает, что постановление о привлечении общества к административной ответственности от 07.02.2007 является незаконным и необоснованным. Так, Инспекция ФНС указывает, что обществом нарушен остаток лимита кассы, и оно не имеет изолированного помещения кассы. Однако при проведении проверки сотрудниками налогового органа не была исследована кассовая книга предприятия. Вывод Инспекции основан на компьютерной программе "1С: Предприятие", хотя последняя имеет существенные недостатки.

По мнению заявителя, ввиду отсутствия у предприятия кассового аппарата оно не должно иметь и помещения кассы, поскольку все расчетные операции осуществляются через расчетные счета и по бланкам строгой отчетности. К тому же ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" установлена входная металлическая дверь, а в помещении имеется сейф, где и хранятся денежные средства предприятия.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требование об отмене постановления о привлечении ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" к административной ответственности и привели доводы, изложенные в заявлении. Полагают, что проверяющие должны были потребовать у предприятия кассовую книгу, поскольку она является основным документом, отражающим движение денег по кассе.

Кроме этого, указывают, что при проведении осмотра и составлении протокола осмотра помещения проверяющими были допущены существенные нарушения норм Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, поскольку при этом в качестве понятых были привлечены заинтересованные лица. Так, Матвеев В.В. является работником налогового органа, а Чуксина Е.В. работает секретарем в ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал".

Представители Инспекции ФНС по городу Чебоксары письменными пояснениями и в ходе заседания суда требование заявителя не признают. Указывают, что 30.01.2007 была проведена проверка ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал", г.Чебоксары. В ходе проверки обнаружен факт накопления в кассе наличных денежных средств сверх установленных лимитов. Так, согласно вкладным листам кассовой книги имеется превышение остатка денежных средств кассы. К тому же на 2007 год лимит остатка кассы предприятию вообще не установлен.

Протоколом осмотра также установлено отсутствие у предприятия изолированного помещения кассы.

По этим основаниям в отношении ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" 30.01.2007 составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях, и 07.02.2007 общество правомерно привлечено к административной ответственности в виде штрафа. Просят также учесть, что ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" ни в ходе проведения проверки, ни при составлении протокола не представляло проверяющим кассовую книгу, оформленную на бумажном носителе. Поэтому не исключают, что представленная на обозрение суду кассовая книга изготовлена позднее.

Выслушав объяснения представителей сторон и исследовав письменные доказательства, суд приходит к следующему.

Из материалов дела видно, что 30.01.2007 Инспекцией ФНС по городу Чебоксары проведена проверка соблюдения ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" установленного порядка работы с денежной наличностью. При этом было установлено, что предприятием не соблюдается лимит хранения наличных денежных средств. По результатам проверки должностным лицом налогового органа с участием законного представителя общества составлен протокол об административном правонарушении, предусмотренном статьей 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях. Постановлением от 07.02.2007 ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" привлечено в административной ответственности на 40000 руб. При составлении протокола об административном правонарушении и рассмотрении дела нарушений норм процессуального права Инспекцией не допущено.

Так, согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета Директоров Центрального Банка России 22.09.1993 N 40, предприятия, объединения, организации и учреждения независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков. Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками, по согласованию с руководителями предприятий. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Предприятия обязаны сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. Предприятия не имеют права накапливать в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов для осуществления предстоящих расходов, в том числе на оплату труда.

Названное правило закреплено также и в пункте 2.1 Положения о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П, утвержденного решением Совета Директоров Банка России от 19.12.1997 N 47. Так, в упомянутом пункте указывается, что организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

Решением Верховного Суда Российской Федерации от 26.02.2004 N ГКПИ04-163 упомянутые выше пункты Порядка и Положения признаны соответствующими действующему законодательству. Суд в частности, указывал, что согласно части 2 статьи 75 Конституции Российской Федерации защита и обеспечение устойчивости рубля - основная функция Центрального банка Российской Федерации, которую он осуществляет независимо от других органов государственной власти.

Статьей 7 Федерального закона от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)" предусмотрено, что Банк России по вопросам, отнесенным к его компетенции настоящим Федеральным законом и другими федеральными законами, издает в форме указаний, положений и инструкций нормативные акты, обязательные для федеральных органов государственной власти, органов государственной власти субъектов Российской Федерации и органов местного самоуправления, всех юридических и физических лиц.

В статье 4 названного Закона среди функций Банка России названа организация наличного денежного обращения, и в силу статьи 34 данного Закона в целях организации на территории Российской Федерации наличного денежного обращения на Банк России возложена функция определения порядка ведения кассовых операций.

Следовательно, нормативные правовые акты приняты Центральным банком Российской Федерации по вопросам, отнесенным законодателем к его компетенции. В связи с изложенным следует признать, что ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" допущено нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций.

Так, в ходе проверки было обнаружен остаток денежных средств в кассе: на 26.01.2007 - 289030 руб. 67 коп., на 29.01.2007 - 295980 руб. 67 коп. Объяснениями участников процесса и материалами дела подтверждено, что обществу лимит остатка наличных денежных средств в кассе на 2006 год установлен в сумме десять тысяч рублей, а на 2007 год лимит остатка денежных средств не получен. Поэтому проверяющим сделан правильный вывод о нарушении ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" действующего законодательства в части превышения лимита остатка кассы.

Доводы заявителя о том, что сумма остатка денежных средств отражена в кассовой книге, которую проверяющие не затребовали и не исследовали, судом не принимаются. Во-первых, проверяющим были представлены оформленные на компьютере вкладные листы кассовой книги. В них бухгалтер ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" своей подписью и печатью предприятия подтверждает остаток денежных средств на конец рабочего дня, которые в 2006 году превышали 10000 руб. Пунктом 25 упомянутого Порядка не запрещается ведение кассовой книги автоматизированным способом. Во-вторых, из представленной суду кассовой книги усматривается, что полученная за день денежная наличность в конце рабочего дня выдается в подотчет либо директору, либо бухгалтеру предприятия, т.е. в установленном порядке в банк не инкассируется. Эти обстоятельства позволяют суду критически отнестись к доводам заявителя о том, что на предприятии в установленном порядке ведется кассовая книга на бумажном носителе, ибо все приходные операции отражены в компьютерной программе.

Ссылка заявителя на то, что компьютере произошел сбой программы, документально не подтверждена.

Несостоятельны утверждения общества о том, что из-за отсутствия на предприятии кассовой машины, оно не должно иметь помещения кассы.

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. В силу пункта 29 названного Порядка руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы. Единые требования по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс предприятий приведены в Приложении N 3.

В пункте 3 Приложения N 3 к Порядку ведения кассовых операций установлен перечень требований, которым должно отвечать помещение кассы для обеспечения надежной сохранности наличных денежных средств. В частности, помещение кассы должно быть изолированным от других служебных и подсобных помещений; должно иметь капитальные стены, закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки открывающейся в сторону внутреннего расположения кассы; иметь сейф (металлический шкаф) для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стен стальными ершами; располагать исправным огнетушителем.

Ответственность за нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся, в том числе в несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, предусмотрена в статье 15.1 КоАП РФ.

Согласно протоколу осмотра от 30.01.2007 и объяснениям участников процесса помещение кассы ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" отсутствует, денежные расчеты проводятся в бухгалтерии общества, в котором расположены рабочие места бухгалтера и секретаря. На момент осмотра в сейфе находились денежные средства в сумме 10000 руб. Факт отсутствия изолированного помещения кассы подтверждается объяснениями директора общества Кутырева В.Н. и бухгалтера Максимовой О.Н., а также и протоколом об административном правонарушении от 30.01.2007.

Суд не принимает доводы представителя заявителя о том, что при осмотре помещения были допущены существенные нарушения норм КоАП Российской Федерации из-за привлечения в качестве понятых заинтересованных лиц - работников Инспекции ФНС и ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал".

Согласно статье 25.7 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, должностным лицом, в производстве которого находится дело об административном правонарушении, в качестве понятого может быть привлечено любое не заинтересованное в исходе дела совершеннолетнее лицо. Число понятых должно быть не менее двух. Понятой удостоверяет в протоколе своей подписью факт совершения в его присутствии процессуальных действий, их содержание и результаты.

Из материалов дела следует, что при проведении осмотра территории, прилегающей к ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" и при составлении протокола присутствовали двое понятых. Названная норма не содержит запрета на участие в качестве понятого сотрудника административного органа. К тому же Матвеев В.В. не мог и не участвовал в процессе исследования материалов дела об административном правонарушении и принятии постановления о привлечении общества к административной ответственности. Доказательств какой-либо заинтересованности указанного лица в исходе дела в суд не представлено.

Следует также учесть, что статья 27.8 КоАП Российской Федерации, регламентирующая порядок проведения осмотра принадлежащих юридическому лицу помещений, не содержит запрета на привлечение в качестве понятых сотрудников налоговых органов и работников проверяемого предприятия. К тому же по содержанию протокола возражений со стороны директора общества не поступало.

При таких обстоятельствах постановление Инспекции ФНС по городу Чебоксары о наличии в действиях ООО "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" состава правонарушения, ответственность за которое предусмотрена в статье 15.1 КоАП Российской Федерации, соответствует нормам права и не противоречит имеющимся в материалах дела доказательствам.

В силу статьи 15.1 Кодекса нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов, влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда; на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Выявленное в ходе проверки правонарушение посягает на установленный нормативными правовыми актами порядок общественных отношений в сфере финансов, налогов и сборов, а также фискальных интересов государства, финансовой дисциплины. Поэтому оно судом не может быть оценено как малозначительное.

По изложенным основаниям требование заявителя удовлетворению не подлежит.

Поскольку при обращении в арбитражный суд заявления об оспаривании решений (постановлений) административных органов о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не оплачиваются, заявителю необходимо вернуть ошибочно уплаченную сумму.

Руководствуясь статьями 167-170, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Обществу с ограниченной ответственностью "Компания Гражданская Безопасность - Цифрал" г.Чебоксары отказать в удовлетворении заявления о признании незаконным и отмене постановления Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Чебоксары от 07.02.2007 N 25.

Решение может быть обжаловано в апелляционном и кассационном порядке.