Решение Арбитражного суда Чувашской Республики от 3 декабря 2008 г. N А79-6685/2008 Поскольку законодательством установлена обязательность оценки неденежного вклада в уставный капитал независимым оценщиком при номинальной стоимости доли, составляющей более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, в бухгалтерском учете принимающей стороны стоимость передаваемых основных средств должна соответствовать сумме оценки, произведенной независимым оценщиком (извлечение)

Решение Арбитражного суда Чувашской Республики
от 3 декабря 2008 г. N А79-6685/2008
(извлечение)

ГАРАНТ:

Определением Высшего Арбитражного Суда РФ от 7 октября 2009 г. N ВАС-9867/09 в передаче дела N А79-6685/2008 Арбитражного суда Чувашской Республики в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ для пересмотра в порядке надзора настоящего решения, постановления Первого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2009 г. и постановления Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 апреля 2009 г. отказано

Постановлением Федерального арбитражного суда Волго-Вятского округа от 13 апреля 2009 г. N А79-6685/2008 настоящее решение оставлено без изменения

Постановлением Первого арбитражного апелляционного суда от 19 февраля 2009 г. N А79-6685/2008 настоящее решение оставлено без изменения

Арбитражный суд Чувашской Республики,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью "Волжский текстиль", Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики, Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, о признании частично недействительным решения N 42 от 29.08.2008,

при участии в заседании представителей от заявителя и от ответчика

установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Волжский текстиль" (далее - ООО "Волжский текстиль", Общество или заявитель) обратилось в Арбитражный суд Чувашской Республики с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску Чувашской Республики (далее - Инспекция или налоговый орган) о признании недействительным решения N 42 от 29.08.2008 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций за 2006 год в виде штрафа в размере 100277 руб. 32 коп., начисления и предложения уплатить налог на имущество организаций в сумме 501386 руб. 58 коп. и пени за его неуплату в размере 99674 руб. 59 коп.

В обоснование заявленных требований указано, что уставный капитал Общества определен в размере 15000000 руб. 00 коп. и разделен на доли участников, остаточная стоимость имущества, переданного ОАО "Фабрика "Пике" в качестве вклада в уставный капитал Общества, составила 38004564 руб. 92 коп. Для целей вклада в уставный капитал имущество оценено участниками в сумме 7350000 руб. 00 коп. Рыночная стоимость имущества, определенная экспертами-оценщиками ЗАО "Аудит-Авиа" по состоянию на 01.12.2004, составляет 31833208 руб. 00 коп.

В ходе проверки Инспекция установила занижение Обществом для целей бухгалтерского учета стоимости основных средств, которые получены в качестве вклада в уставный капитал от ОАО "Фабрика "Пике" на сумму 24483208 руб. 00 коп. (31833208 руб. 00 коп. - 7350000 руб. 00 коп.), посчитав, что Общество обязано было принимать основные средства к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, а не по номинальной стоимости, определенной участниками Общества при создании.

Общество не согласно с выводом Инспекции по следующим основаниям.

Согласно статье 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал Общества, вносимых участниками Общества и принимаемыми в Общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников Общества, принимаемыми всеми участниками Общества единогласно. Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника Общества в уставном капитале Общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации Общества или соответствующих изменений в уставе Общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком. Номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника Общества, оплачиваемой таким неденежным вкладом, не может превышать сумму оценки указанного вклада, определенную независимым оценщиком.

В соответствии с пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Пунктом 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, определено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается его денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

В соответствии с протоколом N 1 от 24.12.2004 о создании ООО "Волжский текстиль" номинальная стоимость ОАО "Фабрика "Пике" была определена в размере 7350000 руб. 00 коп., что превышало двести минимальных размеров оплаты труда на момент государственной регистрации создания Общества. В связи с этим участником Общества ОАО "Фабрика "Пике" была проведена оценка рыночной стоимости имущества, передаваемого в уставный капитал в счет доли, что подтверждается выпиской из отчета об оценке ЗАО "Аудит-Авиа" по состоянию на 01.12.2004, при этом рыночная стоимость была определена в размере 31833208 руб. 00 коп.

С учетом изложенного, Общество указывает, что номинальная стоимость доли ОАО "Фабрика "Пике" была определена и утверждена не выше рыночной стоимости, в связи с этим заявителем правомерно принято к бухгалтерскому учету имущество, переданное ОАО "Фабрика "Пике" в качестве вклада в уставный капитал, по номинальной стоимости, определенной и утвержденной единогласно участниками Общества при создании.

Представитель Общества в судебном заседании просил суд признать недействительным решение Инспекции N 42 от 29.08.2008 в части привлечения Общества к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций за 2006 год в виде штрафа в размере 100277 руб. 32 коп., начисления и предложения уплатить налог на имущество организаций в сумме 501386 руб. 58 коп. и пени за его неуплату в размере 99674 руб. 59 коп. по основаниям, изложенным в заявлении и письменным пояснениям к нему от 18.11.2008, при этом представитель Общества пояснил, что Федеральным законом от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком, предусмотрена только для верхнего предела стоимости, но она никак не должна быть равной рыночной стоимости.

Согласно пункту 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, и пункту 28 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н, первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками), если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представители Инспекции в судебном заседании заявленные требования не признали по доводам, изложенным в отзыве N 04-20/13605 от 23.10.2008, при этом пояснив, что пунктом 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ установлено, что если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника Общества в уставном капитале Общества, оплачиваемого неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации Общества или соответствующих изменений в уставе Общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

Если номинальная стоимость доли участника Общества в уставном капитале Общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации Общества, в бухгалтерском учете должна учитываться стоимость основного средства не ниже суммы оценки вклада, произведенной независимым оценщиком.

В соответствии со статьей 163 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации в судебном заседании были объявлены перерывы с 15 часов 20 минут 18.11.2008 до 16 часов 15 минут 25.11.2008, с 16 часов 35 минут 25.11.2008 до 16 часов 30 минут 26.11.2008.

Заслушав пояснения представителей лиц, участвующих в деле, изучив материалы дела, суд установил следующее.

Общество с ограниченной ответственностью "Волжский текстиль" зарегистрировано 27.12.2004 Инспекцией МНС по Ленинскому району г. Нижнего Новгорода за основным государственным регистрационным номером.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску проведена выездная налоговая проверка ООО "Волжский текстиль" по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов, в том числе по ЕСН, налогу на имущество организаций, налогу на прибыль организаций, транспортному налогу за период с 27.12.2004 по 31.12.2006, по НДФЛ за период с 27.12.2004 по 30.11.2007, по ЕНВД, НДС, прочим налогам и сборам за период с 27.12.2004 по 30.09.2007, по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за период с 01.01.2005 по 31.12.2006.

В ходе проверки установлена неуплата (неполная уплата) НДС за 4 квартал 2006 года в сумме 12121 руб. 02 коп., налога на имущество организаций за 2006 год в сумме 501386 руб. 58 коп., ЕСН за 2006 год в сумме 151 руб. 00 коп., за 2007 год в сумме 251 руб. 00 коп., страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за 2006-2007 годы в сумме 217 руб. 00 коп., неудержание и неперечисление НДФЛ за 2007 год в сумме 378 руб. 00 коп.

Результаты проверки зафиксированы в акте выездной налоговой проверки N 14-04/39 от 07.08.2008.

По результатам рассмотрения акта проверки, иных материалов налоговой проверки, возражений налогоплательщика, заместителем начальника Инспекции вынесено решение N 42 от 29.08.2008 о привлечении ООО "Волжский текстиль" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций за 2006 год в виде штрафа в размере 100277 руб. 32 коп., по НДС за декабрь 2006 года в размере 2424 руб. 24 коп., по НДС за январь 2007 года в размере 52464 руб. 00 коп., по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации по НДФЛ за 2007 год в размере 75 руб. 60 коп.

Данным решением Обществу начислены налоги и страховые взносы обязательное пенсионное страхование в сумме 514126 руб. 78 коп., в том числе НДС в сумме 12121 руб. 20 коп., налог на имущество организаций в сумме 501386 руб. 58 коп., ЕСН в сумме 402 руб. 00 коп., страховые взносы на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в сумме 217 руб. 00 коп., пени в размере 100874 руб. 70 коп., в том числе по НДС в размере 943 руб. 83 коп., по налогу на имущество организаций в размере 99674 руб. 59 коп., по НДФЛ в размере 251 руб. 47 коп., по ЕСН в размере 02 руб. 48 коп., по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на страховую часть трудовой пенсии в размере 217 руб. 00 коп.

Не согласившись частично с решением Инспекции N 42 от 29.08.2008, Общество обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Проанализировав имеющиеся материалы дела, суд считает, что в удовлетворении заявления Общества следует отказать на основании следующего.

Как следует из материалов дела, при создании ООО "Волжский текстиль" уставный капитал Общества был определен в размере 15000000 руб. 00 коп. Участниками Общества являлись ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" и ООО "Лента-Лизинг".

ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" в качестве вклада в уставный капитал внесло имущество и оборудование, расположенное по адресу: г. Новочебоксарск. (продовольственный магазин, производственный корпус, контрольно-пропускной пункт, автодороги промплощадки, административно-бытовой корпус, ограждение промплощадки, наружное освещение, внутриплощадные кабельные сети, внутриплощадные линии связи, наружные сети водостока К2 производственного корпуса, внутриплощадные сети канализации, внутриплощадные сети хозяйственного противопожарного водопровода), что подтверждается актами о приеме-передаче объектов основных средств. Согласно данным актам остаточная стоимость имущества на момент его передачи составила 38004564 руб. 92 коп.

Согласно отчету о рыночной стоимости части земельно-имущественного комплекса-недвижимости и технологического оборудования ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" N 64 от 22.12.2004, составленного экспертами-оценщиками ЗАО "Аудит-Авиа" по состоянию на 01.12.2004, рыночная стоимость вышеуказанного имущества переданного Обществу составляет 31833208 руб. 00 коп.

Для целей вклада в уставный капитал данное имущество оценено участниками Общества в сумме 7350000 руб. 00 коп., что отражено в протоколе проведения совета директоров ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" N 5 от 22.12.2004 и подтверждается актом приема-передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО "Волжский текстиль" N 1/2 от 24.12.2004, составленным ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" и ООО "Волжский текстиль".

В ходе проверки установлено, что ООО "Волжский текстиль" принимает в бухгалтерском учете указанное имущество от ОАО "Новочебоксарская фабрика Пике" по стоимости, установленной собранием учредителей Общества, в сумме 7350000 руб. 00 коп.

По мнению Инспекции, Общество неправомерно уменьшило стоимость переданного имущества для целей отражения в бухгалтерском учете и исчисления налога на имущество организаций с 31833208 руб. 00 коп. до 7350000 руб. 00 коп. Суд считает данный вывод налогового органа обоснованным в силу следующего.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по налогу на имущество организаций для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 9 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, установлено, что первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 15 Федерального закона от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" денежная оценка неденежных вкладов в уставный капитал общества, вносимых участниками общества и принимаемыми в общество третьими лицами, утверждается решением общего собрания участников общества, принимаемым всеми участниками общества единогласно.

Если номинальная стоимость (увеличение номинальной стоимости) доли участника общества в уставном капитале общества, оплачиваемой неденежным вкладом, составляет более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества или соответствующих изменений в уставе общества, такой вклад должен оцениваться независимым оценщиком.

В соответствии с письмом Министерства финансов Российской Федерации от 02.10.2006 N 03-06-01-04/184, поскольку законодательством установлена обязательность оценки неденежного вклада независимым оценщиком при номинальной стоимости доли, составляющей более двухсот минимальных размеров оплаты труда, установленных федеральным законом на дату представления документов для государственной регистрации общества, в бухгалтерском учете принимающей стороны стоимость передаваемых основных средств должна соответствовать сумме оценки, произведенной независимым оценщиком.

В пункте 3 Информационного письма от 30.05.2005 N 92 Президиум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рекомендовал арбитражным судам исходить из того, что если в соответствии с законом или иным нормативным актом для сторон сделки, государственного органа, должностного лица, органов управления юридического лица предусмотрена обязательность величины стоимости объекта оценки, указанной независимым оценщиком (в том числе когда законом или иным нормативным актом установлено, что объект не может быть оценен ниже или выше стоимости, названной в отчете независимого оценщика), то в случае совершения сделки (издания государственным органом акта, принятия должностным лицом или органом управления юридического лица решения) по цене, не соответствующей стоимости, приведенной в отчете независимого оценщика, такие сделка и акт государственного органа должны признаваться судом недействительными, решение должностного лица - незаконным, решение органа юридического лица - не имеющим юридической силы.

Согласно протоколу проведения совета директоров ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" N 5 от 22.12.2004 в качестве членов совета директоров участвовали Куяров В.В., Сидоров Н.П. Акт приема-передачи имущества в качестве вклада в уставный капитал ООО "Волжский текстиль" N 1/2 от 24.12.2004 со стороны ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" подписан генеральным директором Яковлевой Е.Н.

Инспекцией были допрошены в качестве свидетелей указанные лица. Согласно протоколам допросов свидетелей от 18.07.2008 Куяров В.В., Сидоров Н.П., Яковлева Е.Н. не смогли пояснить об оценке стоимости имущества в сумме 7350000 руб. 00 коп. в ходе проведения совета директоров ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" 22.12.2004.

Следовательно, Общество неправомерно отразило стоимость основных средств в бухгалтерском учете в размере номинальной стоимости вклада, определенной участниками Общества для целей определения доли в уставном капитале. Обществом для целей бухгалтерского учета занижена стоимость основных средств, которые были получены в качестве вклада в уставный капитал от ОАО "Новочебоксарская фабрика Пике", на сумму 24483208 руб. 00 коп. (31833208 руб. 00 коп. - 7350000 руб. 00 коп.

В соответствии с приказом Минфина России от 12.12.2005 N 147-н "О внесении изменений в Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01", Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, пунктом 1 статьи 375 Налогового кодекса Российской Федерации, пунктом 4 статьи 376 Налогового кодекса Российской Федерации Инспекцией определена среднегодовая стоимость имущества за 2006 год, полученного в счет вклада в уставный капитал от ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике", в размере 30482523 руб. 91 коп.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Номер названного приказа следует читать как "N 147н"

Как пояснил представитель заявителя, Общество не оспаривает порядок определения Инспекцией остаточной стоимости основных средств, принятых ООО "Волжский текстиль" в качестве вклада в уставный капитал от ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" и среднегодовой стоимости имущества Общества за 2006 год.

По данным бухгалтерского учета Общества среднегодовая стоимость имущества за 2006 год, полученного в счет вклада в уставный капитал от ОАО "Новочебоксарская фабрика "Пике" составляет 7692224 руб. 94 коп.

Следовательно, исходя из статей 375, 379, 380, 382 Налогового кодекса Российской Федерации, статьи 19 Закона Чувашской Республики от 25.11.2003 N 40 "О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации" Общество не уплатило налог на имущество организаций за 2006 год в сумме 501386 руб. 58 коп.

ГАРАНТ:

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату и номер названного Закона следует читать как "23.07.2001 г. N 38"

За неуплату налога на имущество организаций за 2006 год Общество обоснованно привлечено к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 100277 руб. 32 коп. и начислены пени в размере 99674 руб. 59 коп. на основании статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации.

При таких обстоятельствах в удовлетворении заявления Общества следует отказать.

Руководствуясь статьями 96, 104, 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд решил:

В заявлении общества с ограниченной ответственностью "Волжский текстиль", Чувашская Республика, г. Новочебоксарск, о признании недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Новочебоксарску N 42 от 29.08.2008 в части привлечения общества с ограниченной ответственностью "Волжский текстиль" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на имущество организаций за 2006 год в виде штрафа в размере 100277 руб. 32 коп., начисления и предложения уплатить налог на имущество организаций в сумме 501386 руб. 58 коп. и пени за его неуплату в размере 99674 руб. 59 коп. отказать.

Меры по обеспечению заявления, принятые определением суда от 30.09.2008, отменить после вступления решения в законную силу.

Решение по настоящему делу вступает в законную силу по истечении месячного срока со дня его принятия, если не подана апелляционная жалоба.

В случае подачи апелляционной жалобы решение, если оно не отменено и не изменено, вступает в законную силу со дня принятия постановления арбитражного суда апелляционной инстанции (часть 1 статья 180 АПК РФ).

Настоящее решение может быть обжаловано в порядке и сроки, предусмотренные статьями 259-260, 275-277 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.