Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан от 12 сентября 2011 г. N А07-5485/2011 Заявление истца удовлетворению не подлежит, в связи с тем, что он не уточнил налоговые обязательства, а также не представил доказательств, подтверждающих наличие у него переплаты по налогу

Решение Арбитражного суда Республики Башкортостан
от 12 сентября 2011 г. N А07-5485/2011

Именем Российской Федерации

г. Уфа

Резолютивная часть решения объявлена 12.09.2011

Полный текст решения изготовлен 12.09.2011

Арбитражный суд Республики Башкортостан в лице судьи Чаплиц М. А., при ведении протокола судебного заседания помощником судьи Приходько Я.В. рассмотрел дело по иску (заявлению)

ООО "Мега Лэнд" (ИНН 0278096827, ОГРН 1030204637484)

к ИФНС России по Советскому району г. Уфы (ИНН 0278008355)

третье лицо: Межрайонная ИФНС России N 7 по Челябинской области

о признании незаконным бездействия налогового органа по возврату излишне уплаченной суммы налога на игорный бизнес и обязании устранить допущенное нарушение

при участии в судебном заседании:

от истца (заявителя): Ягубов Р.А. - по доверенности от 01.03.2011 г., паспорт;

от ответчика: Ханова А.Ш. - по доверенности от 12.01.2011 г. N 06-08/00062, удостоверение УР N 568180;

от третьего лица: представитель не явился, надлежащим образом уведомлен о времени и месте судебного разбирательства, ходатайство о рассмотрении дела без участия представителя налогового органа от 12.09.2011 г.

Общество с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" обратилось в Арбитражный суд Республики Башкортостан с заявлением к Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы о признании незаконными бездействия Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы по возврату Обществу с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" излишне уплаченной суммы налога на игорный бизнес, и обязать устранить допущенное нарушение путем вынесения решения о возврате ООО "Мега Лэнд" излишне уплаченного налога на игорный бизнес в размере 2 564 350 рублей (с учетом уточнения заявителем заявления согласно ст. 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации от 08 июня 2011 года).

Заявитель уточненные требования поддержал.

Ответчик требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве.

Межрайонная ИФНС России N 7 по Челябинской области просит суд отказать в удовлетворении требований заявителя.

Выслушав представителей сторон, рассмотрев представленные документы, суд установил:

Общество с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" было зарегистрировано в качестве юридического лица 21.10.2003 г. в Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы. Общество осуществляло деятельность по организации и содержанию залов игровых автоматов - лицензия N 003692 от 15.01.2004, выданная Государственным комитетом Российской Федерации по физической культуре и спорту.

Общество с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" относится к категории субъектов малого предпринимательства согласно ст. 3 Федерального закона от 14.06.1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации".

На момент создания ООО "Мега Лэнд" на 21 октября 2003 г. ставка налога на игорный бизнес в Челябинской области составляла 1500 рублей за один игровой автомат. В дальнейшем ставка налога повысилась и в 2006 году составила 7 500 рублей за один игровой автомат. Заявитель считает, что сумма излишне уплаченного налога за 2004, 2005, 2006 г.г. по обособленным подразделениям в г. Аше КПП 740132001, 740132003, 740132004 составляет 2 633 950 рублей.

В связи со снятием с учета обособленного подразделения лицевые счета со всеми начислениями и перечислениями налогов с МРИ ФНС России N 7 по Челябинской области переданы в налоговый орган по месту регистрации ООО "Мега Лэнд", то есть в Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Уфы.

09.02.2011 г. ООО "Мега Лэнд" обратилось в Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Уфы с заявлением о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес в размере 2 633 950 рублей.

Инспекция ФНС России по Советскому району г. Уфы в установленный срок не произвела возврат суммы излишне уплаченного налога, т.е. фактически своим бездействием отказала Обществу с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" в возврате суммы излишне уплаченного налога на игорный бизнес из республиканского бюджета.

Общество с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" считает отказ Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы произвести возврат суммы излишне уплаченного налога на игорный бизнес незаконным по следующим основаниям.

Заявитель указывает, что Общество с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" относится к субъектам малого предпринимательства и на основании ст. 9 Федерального закона "О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ" N 88-ФЗ от 14.06.1995 г. подлежит налогообложению в том же порядке, который действовал на момент его государственной регистрации, т.е. по ставкам, установленным Федеральным законом "О налоге на игорный бизнес" N 142-ФЗ от 31.07.1998 г., Законом РБ "О ставках налога на игорный бизнес в РБ" N 241-з от 30.07.2001 г.

Считает, что изменение законодательства, повлекшее увеличение налогового бремени путем увеличения налоговой ставки, создает для Общества с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" менее благоприятные условия по сравнению с действовавшими на момент его государственной регистрации условиями, увеличение налоговой ставки приводит к возложению обязанности по исчислению и уплате налога в большем размере, чем это было предусмотрено ранее.

Исследовав и оценив представленные доказательства, арбитражный суд находит, что требования заявителя удовлетворению не подлежат по следующим основаниям.

Согласно п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного налога может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Заявление о возврате излишне уплаченной суммы налога на игорный бизнес подано заявителем 11 февраля 2011 года. Течение срока на подачу заявления о возврате излишне уплаченного налога на игорный бизнес за период 2004, 2005, 2006 года должно исчисляться в соответствии с п. 7 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации со дня уплаты указанной суммы.

Пунктом 22 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5 "О некоторых вопросах применения части первой Налогового кодекса Российской Федерации" предусмотрено, что в случае отказа налогового органа в удовлетворении заявления налогоплательщика о возврате или зачете излишне уплаченных сумм налогов и пеней налогоплательщик вправе обратиться в суд с иском о возврате или зачете указанных сумм.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 21.06.2001 N 173-О, норма, содержащаяся в пункте 8 статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации, направлена не на ущемление прав налогоплательщика, который ошибся в расчете суммы налогового платежа по какой-либо причине, в том числе вследствие незнания налогового закона или добросовестного заблуждения, а напротив, позволяет ему в течение трех лет со дня уплаты налога предъявить налоговому органу обоснованные и потому подлежащие безусловному удовлетворению требования, не обращаясь к судебной защите своих законных интересов.

В то же время данная норма не препятствует налогоплательщику в случае пропуска указанного срока обратиться в суд с иском о возврате из бюджета переплаченной суммы в порядке гражданского или арбитражного судопроизводства, и в этом случае действуют общие правила исчисления срока исковой давности - со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права (пункт 1 статьи 200 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Высший Арбитражный суд Российской Федерации в постановлении от 25 февраля 2009 г. N 12882/08 указал, что положениями подпункта 5 пункта 1 статьи 21 Кодекса закреплено право налогоплательщика на своевременный зачет или возврат суммы излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней и штрафов.

Зачет или возврат производится налоговым органом по заявлению налогоплательщика в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы (пункт 7 статьи 78 НК РФ).

В то же время данная норма применительно к пункту 3 статьи 79 НК РФ не препятствует налогоплательщику в случае пропуска срока на подачу такого заявления в налоговый орган обратиться непосредственно в суд с иском о возврате из бюджета суммы излишне уплаченного налога в порядке арбитражного судопроизводства в течение трех лет, со дня когда он узнал или должен был узнать об этом факте.

Данный факт и порядок подачи заявлений обществу был известен с 2006 года.

Так, в решении Арбитражного суда РБ по делу N А7-12839/06 от 23.08.2006 г. указано, что ООО "Мега Ленд" обратилось в Инспекцию ФНС России по Советскому району г. Уфы с заявлением от 30.01.2006 г. б/н о возврате излишне уплаченного налога. Таким образом, налогоплательщику было известно о переплате уже 30.01.2006 г., в связи с чем обращение в суд по истечении 5 лет с момента, когда он узнал о нарушении своих прав противоречит действующему законодательству. Аналогично по делам N А07-18147/2008, А07-18146/2008. В данном случае обществу о факте излишней уплаты в бюджет налога на игорный бизнес в сумме 120000 рублей было известно не позднее даты последнего платежа по налогу, а именно 22.01.2007 г. по платежному поручению N 22. Трехлетний срок, предусмотренный п. 3 ст. 79 НК РФ, для подачи заявления в суд по данному делу истек 22.01.2010 г., а указанное заявление подано обществом в инспекцию 09.02.2011 г., арбитражный суд 06.04.2011 г., то есть за пределами установленного срока давности, как в налоговый орган, так и в суд.

Кроме того, заявитель не представил документов, в подтверждение количества игровых автоматов по каждому обособленному подразделению в определенный период времени, что не позволяет установить наличие переплаты и срок ее образования.

Из пункта 6 статьи 78 НК РФ следует, что сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных НК РФ, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

В силу пункта 8 статьи 78 НК РФ решение о возврате суммы излишне уплаченного налога принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика о возврате суммы излишне уплаченного налога или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов, если такая совместная сверка проводилась.

Основанием для возврата налога является факт его излишней уплаты и наличие условий, предусмотренных ст. 78 НК РФ.

Налогоплательщик, полагая, что им излишне уплачен налог, а отказ налогового органа в возврате излишне уплаченного налога не соответствует закону и нарушает его права и законные интересы в сфере экономической деятельности, обязан представить доказательства наличия у него переплаты по налогу в заявленной сумме.

В лицевом счете ООО "Мега Лэнд" переплата по налогу на игорный бизнес отсутствует, что подтверждается справкой о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам N 16375 по состоянию на 06.05.2011 г., налогоплательщик не представил доказательств уплаты им налога в сумме, превышающей его налоговые обязательства и в связи с этим подлежащей возврату по правилам ст. 78 НК РФ.

Заявитель самостоятельно исчислил и уплатил налог на игорный бизнес, не воспользовался своим правом, предоставленным ст. 81 НК РФ, и не уточнил налоговые обязательства, а также не представил доказательств, подтверждающих наличие у него переплаты по налогу.

Указанная позиция отражена в постановлении ФАС Уральского округа от 16.11.2010 N Ф09-9344/10-СЗ.

При изложенных обстоятельствах требования заявителя удовлетворению не подлежат.

В соответствии со ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации расходы по государственной пошлине возлагаются на заявителя в размере, установленном ст. 333.21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" о признании незаконными бездействия Инспекции ФНС России по Советскому району г. Уфы по возврату Обществу с ограниченной ответственностью "Мега Лэнд" излишне уплаченной суммы налога на игорный бизнес, и обязать устранить допущенное нарушение путем вынесения решения о возврате ООО "Мега Лэнд" излишне уплаченного налога на игорный бизнес в размере 2 564 350 рублей - отказать.

Решение может быть обжаловано в Восемнадцатый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия решения (изготовления его в полном объеме) через Арбитражный суд Республики Башкортостан.

Информацию о времени, месте и результатах рассмотрения апелляционной жалобы можно получить на Интернет-сайте Восемнадцатого арбитражного апелляционного суда www.18aas.arbitr.ru.

Судья

М.А. Чаплиц