Приложение 3. Условные числовые примеры практического определения единого показателя уровня существенности

Приложение 3

к правилу аудиторской деятельности

Условные числовые примеры практического определения единого показателя уровня существенности

Пример 1.

Наименование базового показателя	Значение базового пока- зателя бухгалтерской от- четности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяе- мое для нахождения уровня су- ществен- ности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	21 289	5	1 064
Валовый объем реализации без НДС	135 968	2	2 719
Валюта баланса	128 038	2	2 561
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	20 500	10	2 050
Общие затраты предприятия	101 341	2	2 027

Порядок расчетов.

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Показатели в столбце 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1064 + 2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 5 = 2084 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(2084 - 1064) / 2084 х 100% = 49%, т.е. почти вдвое.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(2719 - 2084) / 2084 х 100% = 30%.

Поскольку значение 1064 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 2719 тыс.руб. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2561 тыс. руб. очень близко по величине к 2719 тыс.руб., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

(2719 + 2561 + 2050 + 2027) / 4 = 2339 тыс.руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2500 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(2500 - 2339) / 2339 х 100% = 7%, что находится в пределах 20% (см. приложение 1).

Пример 2.

Наименование базового показателя	Значение базового пока- зателя бухгалтерской от- четности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяе- мое для нахождения уровня су- ществен- ности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	63 672	5	3 184
Валовой объем реализации без НДС	170 652	2	3 413
Валюта баланса	80 240	2	1 605
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	43 500	10	4 350
Общие затраты предприятия	102 536	2	2 051

Порядок расчетов.

В столбец 2 записываем средние значения показателя за 3 года: за отчетный период и два предшествующих ему года. Среднее арифметическое показателей в столбце 4, рассчитанное непосредственным образом, составляет:

(3184 + 3413 + 1605 + 4350 + 2051) / 5 = 2921 тыс.руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на

(2921 - 1605) / 2921 х 100% = 45%.

Наибольшее значение отличается от среднего на

(4350 - 2921) / 2921 х 100% = 49%.

Поскольку и в том, и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 1605 тыс.руб. и 4350 тыс.руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(3184 + 3413 + 2051) / 3 = 2883 тыс.руб.

В данном примере отбрасывание одновременно наибольшего и наименьшего показателей мало сказалось на среднем значении, однако в общем случае может оказаться иначе.

Полученную величину допустимо округлить до 3000 тыс.руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

(3000 - 2883) / 2883 х 100% = 4%, что находится в пределах 20%.

Пример 3.

Наименование базового показателя	Значение базового пока- зателя бухгалтерской от- четности проверяемого экономического субъекта (тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяе- мое для нахождения уровня су- ществен- ности (тыс.руб.)
1	2	3	4
Балансовая прибыль предприятия	Не используется	5	-
Валовый объем реализации без НДС	Не используется	2	-
Валюта баланса	210 500	2	4 210
Собственный капитал (итог раздела IV баланса)	Не используется	10	-
Общие затраты предприятия	179 302	2	3 586

Порядок расчетов.

Данный пример иллюстрирует способ расчетов показателя уровня существенности в неприбыльной организации. Для расчетов используются показатели валюты баланса и общий объем затрат предприятия. Находим среднее значение:

(4210 + 3586) / 2 = 3898 тыс.руб. В качестве показателя уровня существенности выбираем 4000 тыс.руб.

Если для расчетов показателя существенности возможно использовать только два числовых показателя и они сильно отличаются (например, в 2 раза и более), можно порекомендовать аудитору использовать свое профессиональное суждение для определения того, какой из двух базовых показателей имеет более характерное значение, и использовать для расчета показателя уровня существенности только какой-либо один базовый показатель, а не производить усреднение.