Решение Верховного Суда РФ от 10 ноября 2008 г. N ГКПИ08-1879
Верховный Суд Российской Федерации
рассмотрев в открытом судебном заседании гражданское дело по заявлению Администрации муниципального образования Ленинский район о признании недействующими абзацев первого и третьего пункта 1 и пункта 10 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.02.2006 г. N 25н, установил:
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 г. N 25н утверждена Инструкция по бюджетному учету (далее - Инструкция).
Инструкция зарегистрирована в Министерстве юстиции РФ 11.04.2006 г. N 7674 и официально опубликована в "Бюллетене нормативных актов федеральных органов исполнительной власти", N 17, 24.04.2006 г.
Администрация муниципального образования Ленинский район обратилась в Верховный Суд Российской Федерации с заявлением о признании недействующим пункта 10 Инструкции, в части возложения обязанности на муниципальное образование по учету на балансе органов, осуществляющих управление муниципальным имуществом, на соответствующих счетах Плана счетов учета имущества казны муниципального образования, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
По мнению заявителя, Инструкция принята Министерством финансов Российской Федерации с нарушением компетенции, установленное пунктом 10 Инструкции требование учитывать имущество казны муниципального образования на балансе органов, осуществляющих управление муниципальным имуществом, противоречит статьям 214, 215 Гражданского кодекса РФ. Реализация положений нарушает права муниципального образования, поскольку незаконно возлагает на исполнительный орган местного самоуправления, осуществляющий полномочия собственника в отношении имущества муниципальной казны, обязанность по учету имущества казны муниципального образования на балансе такого органа, что приводит к образованию объекта налогообложения по налогу на имущество организаций и ограничивает органы местного самоуправления самостоятельно определять порядок учета имущества казны, что непосредственно нарушает права органов местного самоуправления.
В дополнительном заявлении заявитель также просил признать недействующим пункт 1 Инструкции по тем основаниям, что содержащееся в нем понятие "бухгалтерский учет" отождествляется с понятием "бюджетный учет", что не соответствует Бюджетному кодексу РФ. Данное в пункте 1 определение бюджетного учета расширяет определение бюджетного учета данное в Бюджетном кодексе РФ, согласно которому объектом бюджетного учета является имущество публичных образований, в то время как в соответствии с Инструкцией бюджетному учету подлежат финансовые и нефинансовые активы, а также обязательства публичных образований.
В судебном заседании представители Администрации муниципального образования Ленинский район уточнили заявленные требования и просили признать недействующими абзацы первый и третьий пункта 1 и пункт 10 Инструкции.
Представители Министерства финансов РФ, Министерства юстиции РФ возражали против удовлетворения заявленных требований и пояснили суду, что оспариваемая Инструкция принята уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по выработке государственной политике и нормативно - правовому регулированию в бюджетной сфере - Министерством финансов Российской Федерации в соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации. Пункт 1 Инструкции не отождествляет понятия бухгалтерского учета и бюджетного учета, бюджетный учет является частью бухгалтерского учета. Установление пунктом 10 Инструкции требования о необходимости балансового учета имущества казны не противоречит ст. 264.1 Бюджетного кодекса Российской Федерации, которой предусмотрена обязанность публично-правовых образований обеспечить ведение бюджетного учета всех принадлежащих им нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств.
Выслушав объяснения представителей заявителя Администрации муниципального образования Ленинский район Ч.Л.Н., В.А.В., представителей заинтересованных лиц: Министерства финансов РФ Р.С.В., К.С.В., Министерства юстиции РФ П.И.В., исследовав материалы дела, принимая во внимание заключение прокурора Генеральной прокуратуры РФ С.Л.Е., полагавшей, что заявление не подлежит удовлетворению, Верховный Суд Российской Федерации не находит оснований для удовлетворения заявленных требований.
Бюджетным кодексом РФ (статья 7) к бюджетным полномочиям Российской Федерации отнесено установление единого порядка ведения бюджетного учета и представления отчетности для бюджетов бюджетной системы Российской Федерации и бюджетных учреждений, включая отчеты о кассовом исполнении бюджетов.
В соответствии со статьей 165 Бюджетного кодекса РФ Министерство финансов РФ устанавливает план счетов бюджетного учета и единую методологию бюджетного учета; осуществляет методологическое руководство по бухгалтерскому учету и отчетности юридических лиц независимо от их организационно-правовых форм, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Министерство финансов РФ согласно пункту 2 статьи 5 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" разрабатывает и утверждает в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории Российской Федерации планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению, положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности.
В целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета активов и обязательств в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления и бюджетных учреждениях, а также формирования ими бюджетной отчетности, Министерством финансов РФ были разработаны и утверждены Инструкция по бюджетному учету (приказ N 25н от 10.02.2006 г.) и Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации (приказ N 72н от 24.08.2007 г.).
Таким образом, оспариваемая Инструкция принята уполномоченным федеральным органом исполнительной власти по выработке государственной политике и нормативно - правовому регулированию в бюджетной сфере - Министерством финансов РФ в соответствии с Бюджетным кодексом РФ.
Инструкция по бюджетному учету устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях (абзац первый пункта 1 Инструкции). Бюджетный учет согласно абзацу второму пункта 1 Инструкции представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений) и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств. Бюджетный учет осуществляется в соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете", бюджетным законодательством, иными нормативными правовыми актами Российской Федерации и названной Инструкцией (абзац 3 пункта 1 Инструкции).
Положения абзацев первого и третьего пункта 1 Инструкции определяют предмет регулирования данной Инструкции, носят декларативный характер и не устанавливают прав и обязанностей и, следовательно, не нарушают прав заявителя.
Довод заявителя о том, что пункт 1 Инструкции отождествляет понятия бухгалтерский учет и бюджетный учет и поэтому не соответствует Бюджетному кодексу РФ, суд считает необоснованным.
Согласно пункту 2 статьи 264.1 Бюджетного кодекса РФ, бюджетный учет - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.
Из анализа данного определения следует, что бюджетный учет, как система сбора, регистрации и обобщения информации, является частью бухгалтерского учета, который в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бюджетным кодексом РФ закреплена обязанность публично-правовых образований обеспечить ведение бюджетного учета всех принадлежащих им нефинансовых активов, финансовых активов и обязательств.
Таким образом, термин "бухгалтерский учет" и ссылка на Федеральный закон "О бухгалтерском учете" в абзацах первом и третьем пункта 1 Инструкции не противоречит федеральному законодательству и прав заявителя не нарушает.
Пунктом 10 Инструкции установлено, что счет 010100000 "Основные средства" предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.
Статьей 264.1 Бюджетного кодекса РФ установлена обязанность отражения в бюджетном учете и в бюджетной отчетности информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и о
