Купить систему ГАРАНТ Получить демо-доступ Узнать стоимость Информационный банк Подобрать комплект Семинары

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 ноября 2010 г. N 4350/10 Суд признал недействительным решение инспекции о взыскании с общества штрафа за неуплату единого социального налога, поскольку ежегодные выплаты к отпуску не учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль и не признаются объектом обложения единым социальным налогом

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас или получите полный доступ к системе ГАРАНТ на 3 дня бесплатно!

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Поводом для обращения компании в суд послужило доначисление ей налогов, в т. ч. ЕСН.

Она не учитывала при определении базы по этому налогу суммы единовременных выплат, производившихся в пользу работников при уходе в отпуск. Эти средства предусматривались коллективным договором и обозначались в нем как "материальная помощь". Их размер зависел от стажа сотрудника, наличия наград и т. п.

Президиум ВАС РФ счел доначисление налога правомерным и пояснил следующее.

В спорный период (до отмены ЕСН, т. е. до 2010 г.) НК РФ предусматривал, что объектом обложения этим налогом для организаций признавались выплаты и иные вознаграждения в пользу физлиц по трудовым и гражданско-правовым договорам (на выполнение работ, оказание услуг). Между тем такие суммы не учитывались при исчислении ЕСН, если у налогоплательщика они не относились к расходам, уменьшающим базу по налогу на прибыль.

Компания ошибочно полагала, что спорные выплаты не входят в систему оплаты труда (поскольку производятся единовременно, а не на регулярной основе; не имеют стимулирующего премиального характера). Поэтому они квалифицируются как матпомощь. Последняя не учитывается в силу НК РФ в составе расходов, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Между тем к матпомощи относятся выплаты, которые не связаны с выполнением ее получателем трудовой функции. Они направлены на удовлетворение его соцпотребностей, обусловленных трудной жизненной ситуацией или наступлением определенного события (смерть члена семьи, рождение ребенка и т. д.)

Выплаты, производившиеся компанией работникам при уходе в отпуск, названным критериям не соответствовали. Поэтому они подлежали включению в налоговую базу по ЕСН.

Между тем компания не должна привлекаться к ответственности, поскольку нет ее вины. Она действовала в соответствии с разъяснениями Минфина России, в которых был сделан противоположный вывод (в частности, в письмах от 16.04.2007 N 03-04-06-02/75, от 07.05.2009 N 03-03-06/1/309).


Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 30 ноября 2010 г. N 4350/10


Текст постановления опубликован в "Вестнике Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации", 2011 г., N 3


Постановление размещено на сайте ВАС РФ www.arbitr.ru 19.01.2011


Номер дела в первой инстанции: А46-9365/2009


Истец: Общество с ограниченной ответственностью "Управление транспорта и механизмов"

Ответчик: Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам по Омской области


Хронология рассмотрения дела:


30.11.2010 Постановление Президиума ВАС РФ N 4350/10


30.11.2010 Постановление Президиума ВАС РФ N ВАС-4350/10


26.04.2010 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-4350/10


02.04.2010 Определение Высшего Арбитражного Суда России N ВАС-4350/10


17.12.2009 Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа N Ф04-7666/2009


07.09.2009 Постановление Восьмого арбитражного апелляционного суда N 08АП-4570/2009