Приложение N 16. Методические рекомендации по организации и проведению проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения

Приложение N 16
к Стандартам

Методические рекомендации
по организации и проведению проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения

1. Основание, предмет, цель и задачи проверки

Основанием для проведения проверки финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения являются положения и требования ст.ст. 266, 270 БК РФ, федерального и областного бюджетного законодательства.

Под финансово-хозяйственной деятельностью понимают подготовку, проведение и оформление операций по получению, учету, распоряжению финансовыми средствами, а также по приобретению, учету, распоряжению материальными ценностями, объектами основных средств и другим имуществом.

Предметом проверки является деятельность бюджетного учреждения (действия должностных лиц бюджетного учреждения) по использованию средств местного бюджета, средств, полученных от предпринимательской, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

Целью проверки является определение законности, эффективности и целевого использования бюджетных средств, предназначенных для обеспечения функционирования бюджетного учреждения.

Задачи проверки бюджетного учреждения:

- проанализировать соответствие осуществляемой деятельности бюджетного учреждения нормативным правовым актам, а также учредительным документам;

- проверить правильность составления бюджетной сметы, обоснованность бюджетной заявки (расчетов к смете);

- осуществить анализ исполнения бюджетной сметы;

- осуществить контроль за законным, эффективным и целевым использованием бюджетных средств;

- проверить законность и эффективность использования муниципального имущества;

- провести анализ законности осуществляемой бюджетным учреждением предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, а также полноту и правильность отражения этой деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

Объектами проверки являются бюджетные учреждения, финансируемые из бюджета городского округа - город Нововоронеж.

2. Порядок организации и проведения проверки

В настоящих Методических рекомендациях в качестве правовой основы использованы нормативные правовые акты Российской Федерации, Воронежской области, органов местного самоуправления городского округа - город Нововоронеж.

Проверки проводятся в соответствии с утвержденным планом работ Контрольно-счетной палаты городского округа - город Нововоронеж (далее - КСП) или в отдельных случаях как внеплановые.

Организация проведения проверки является начальной стадией контрольного мероприятия и состоит из двух этапов: разработки плана-задания проверки и предварительной подготовки к проверке.

План-задание служит руководством для сотрудников КСП, осуществляющих проверку, и определяет:

- основание проверки - план работы КСП, утвержденный решением Нововоронежской городской Думы, а также внеплановые контрольные мероприятия на основаниях, предусмотренных Положением о Контрольно-счетной палате городского округа - город Нововоронеж;

- цель проверки;

- предмет проверки;

- перечень проверяемых объектов;

- сроки проведения проверки;

- персональный состав сотрудников, принимающих участие в проверке;

- проверяемые вопросы и их распределение между сотрудниками.

Проведению проверки должно предшествовать предварительное изучение объекта контроля на основе доступной информации, включая ознакомление с законодательством, относящимся к деятельности объекта контроля, в том числе учредительными документами, другими документами, определяющими процедуры его финансирования и производимые им расходы, материалами предыдущих проверок, а также принятыми по их результатам мерами.

Информационной основой для проведения проверки бюджетного учреждения являются:

- учредительные и иные документы, характеризующие организационно-правовую форму и структуру проверяемого объекта;

- информационные материалы и документы, полученные по запросам КСП;

- экономическая, правовая и статистическая информация о деятельности проверяемого бюджетного учреждения;

- общие сведения о проверяемом бюджетном учреждении;

- документы, полученные в ходе проверки;

- другие документы.

В целях установления законности и правильности проведения финансовых и хозяйственных операций проверка финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения проводится путем:

проверки учредительных, регистрационных, плановых, бухгалтерских, отчетных документов,

проверки подлинности документов, правильности содержащихся в них расчетов и итогов, соответствия документов установленным формам, правильности и полноты их оформления;

проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств или материальных ценностей, фактического выполнения работ или оказания услуг;

сопоставление бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бюджетного учета с данными отчетности, сопоставление записей, документов и фактических данных по одним хозяйственным операциям с аналогичными сведениями по другим операциям, связанным с ними;

проведения встречных проверок посредством сличения записей, документов и данных, имеющихся у проверяемого объекта, с соответствующими записями, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым перечислены денежные средства, переданы материальные ценности и документы;

контрольных обмеров выполненных ремонтно-строительных работ;

других контрольных действий, связанных с исследованием вопросов, указанных в плане-задании (программе проверки).

Организация и проведение проверки осуществляются в соответствии с Регламентом КСП и Стандартом финансового контроля "Проведение контрольных мероприятий. Общие правила".

3. Программа (план) проверки:

1. Анализ нормативной правовой базы и учредительных документов, регулирующих деятельность бюджетного учреждения

При анализе нормативной правовой базы необходимо обратить внимание на следующее:

- наличие и правильность применения нормативных правовых актов, регламентирующих организационную и финансово-хозяйственную деятельность бюджетного учреждения;

- законность и целесообразность содержания бюджетного учреждения за счет средств местного бюджета;

- соответствие организационной и финансово-хозяйственной деятельности бюджетного учреждения его учредительным документам.

Анализ деятельности бюджетного учреждения целесообразно начать с ознакомления с Пояснительной запиской (Ф. 0503160), составляемой при сдаче годового отчета в соответствии с приказом Минфина России от 11.11.2005 N 128н. Пояснительная записка представляет собой приложение к бухгалтерской отчетности, которое должно содержать информацию о направлениях деятельности учреждения, методах оценки активов и обязательств, сопоставимости данных за отчетный и предшествующий ему период, а также основные показатели деятельности учреждения.

В Пояснительной записке в обязательном порядке отражаются факты неприменения и нарушения правил ведения бюджетного учета с соответствующим обоснованием. В противном случае неприменение правил ведения бюджетного учета рассматривается как уклонение от их выполнении и признается нарушением законодательства Российской Федерации.

2. Проверка правильности составления бюджетной сметы, обоснованности расчетов к ней

При проведении проверки необходимо иметь в виду, что бюджетное учреждение в соответствии со ст.ст. 158, 161, 162 БК РФ с учетом исполнения бюджетной сметы отчетного периода, а также на основе прогнозируемых объемов финансовых затрат составляет и представляет бюджетную заявку на очередной финансовый год главному распорядителю или распорядителю бюджетных средств в разрезе кодов бюджетной классификации.

В бюджетной смете приводятся направления ассигнований в структуре классификации расходов бюджетов Российской Федерации. При проверке правильности составления и утверждения сметы необходимо руководствоваться требованиями ст.ст. 161, 162 и 221 БК РФ, ст. 298 Гражданского кодекса РФ, указаниями о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденными приказами Минфина России.

В ходе проверки правильности составления бюджетной сметы необходимо выяснить, отражены ли в ней все доходы бюджетного учреждения, получаемые как из бюджета, так и от осуществления предпринимательской деятельности, в том числе доходы от оказания платных услуг, другие доходы, получаемые от использования муниципальной собственности, закрепленной за бюджетным учреждением на праве оперативного управления, и иной деятельности.

При проверке правильности составления бюджетной сметы бюджетного учреждения исследуются своевременность получения от распорядителя средств бюджета уведомлений о бюджетных ассигнованиях, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования, своевременность и правильность отражения их в учете.

При проверке следует также установить, выполняются ли требования нормативных правовых актов в части:

а) обоснованности расчетов к бюджетной смете и утверждения сметы в установленном порядке;

б) правомерности внесенных изменений в бюджетную смету (на основании какого документа, когда и кем утверждены).

3. Анализ исполнения бюджетной сметы

Проверка исполнения бюджетной сметы бюджетных учреждений осуществляется как по кассовым, так и по фактическим расходам.

При проверке следует иметь в виду, что в соответствии с Инструкцией 25н учет кассовых расходов бюджетного учреждения ведется по кодам экономической классификации расходов бюджетов РФ, а фактических - по разделам, подразделам, целевым статьям и видам расходов функциональной классификации и по кодам экономической классификации.

Кассовые расходы показывают сумму средств, полученных учреждением из бюджета, что позволяет располагать данными о кассовом исполнении смет и об остатках неиспользованных кредитов на каждую конкретную дату.

Фактические расходы - это действительные затраты учреждения, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленным заработной плате и стипендиям. Данные расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения бюджетной сметы.

Таким образом, кассовые расходы характеризуют движение денежных средств, выделенных учреждению, а фактические расходы - полноту их использования.

Цель анализа: определение отклонений, во-первых, кассовых расходов от фактических, во-вторых, кассовых и фактических расходов от назначений по смете и, в-третьих, отклонения всех видов этих расходов от выделенных бюджетных средств.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствует ли объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Содержанием анализа исполнения бюджетной сметы является оценка эффективности использования выделенных учреждению материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявление отклонений фактических расходов от сметных назначений, а также количественная оценка влияния факторов, вызвавших эти отклонения.

Основными задачами анализа исполнения бюджетной сметы являются:

- изучение соблюдения сметных назначений в целом, а также в разрезе отдельных статей и экономических элементов расходов;

- изучение состава и структуры расходов;

- оценка причин, вызвавших отклонения фактических расходов от предусмотренных в сметах;

- выявление резервов повышения эффективности использования ресурсов бюджетных учреждений;

- обоснование мероприятий, направленных на повышение эффективности управления бюджетными средствами.

Источником анализа исполнения бюджетной сметы учреждения служит информация как непосредственно характеризующая уровень расходов, так и позволяющая выявить факты их изменения.

Анализ исполнения бюджетной сметы осуществляется по следующим основным направлениям расходов в соответствии с экономической классификацией расходов бюджетов Российской Федерации.

Группа 200 "Расходы".

В состав данной группы включаются следующие статьи:

- 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда";

- 220 "Приобретение услуг";

- 230 "Обслуживание долговых обязательств";

- 240 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям";

- 250 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам";

- 260 "Социальное обеспечение";

- 290 "Прочие расходы".

Наибольший удельный вес в расходах бюджетного учреждения в группе 200 "Расходы" имеют статьи 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда" и 220 "Приобретение услуг", в связи с этим при анализе исполнения сметы наибольшее внимание следует уделять расходованию средств по этим направлениям.

3.1. Статья 210 "Оплата труда и начисления на оплату труда"

Указанная статья включает в себя следующие подстатьи:

- 211 "Заработная плата";

- 212 "Прочие выплаты";

- 213 "Начисления на оплату труда".

Подстатья 211 "Заработная плата".

На данную подстатью относятся расходы органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений (далее - учреждения) по оплате труда на основе договоров (контрактов) в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной (муниципальной) службе, трудовым законодательством, в том числе:

выплаты по должностным окладам, тарифным ставкам Единой тарифной сетки; почасовой оплате, надбавки за квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), особые условия государственной и иной службы, выслугу лет и другие надбавки;

выплаты премий и материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год и других вознаграждений и выплат поощрительного характера;

оплата отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск;

выплата пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний);

другие аналогичные расходы.

Подстатья 212 "Прочие выплаты".

На данную подстатью относятся расходы учреждений по оплате дополнительных выплат и компенсаций, обусловленных условиями трудового договора в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе:

подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы);

суточные при служебных командировках;

Подстатья 213 "Начисления на оплату труда".

На данную подстатью относятся расходы по оплате учреждением единого социального налога в соответствии с налоговым законодательством Российской Федерации, а также взносов по страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

В ходе проверки правильности ведения учета и расходования средств на оплату труда необходимо руководствоваться нормативными документами, регламентирующими оплату труда работников в бюджетной сфере, нормативными документами и указаниями вышестоящей организации, приказами, распоряжениями, положениями проверяемого бюджетного учреждения и Инструкцией N 25н.

При этом следует выяснить:

3.1.1. Соответствие приказов, распоряжений, положений проверяемого бюджетного учреждения требованиям нормативных правовых актов Российской Федерации и Воронежской области.

3.1.2. Источники выплаты заработной платы.

3.1.3. Правильность выплаты заработной платы в соответствии с установленными окладами, надбавками, премиями.

3.1.4. Правильность выплат за совместительство, замещение отсутствующих работников и вакантных должностей; не было ли выплат сторонним лицам за работы, подлежащие выполнению штатными работниками.

3.1.5. Правильность выплат: премий; материальной помощи; вознаграждений по итогам работы за год; оплата ежегодных отпусков, учебных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении.

3.1.6. Правильность оплаты: за период обучения работников, направленных на профессиональную переподготовку, повышение квалификации или обучение другим профессиям; за дни медицинского обследования, сдачи крови и отдыха, предоставляемые работникам - донорам крови; за дни участия в выполнении государственных или общественных обязанностей.

3.1.7. Правильность выплаты пособия за первые два дня временной нетрудоспособности за счет средств работодателя, в случае заболевания или полученной травмы (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) самого работника;

3.1.8. При наличии перерасхода сметных назначений необходимо установить, по каким причинам он допущен и за счет каких источников осуществлен.

3.1.9. Правильность оплаты суточных при служебных командировках.

3.2. Статья 220 "Приобретение услуг".

Указанная статья включает следующие подстатьи:

- 221 "Услуги связи";

- 222 "Транспортные услуги";

- 223 "Коммунальные услуги";

- 224 "Арендная плата за пользование имуществом";

- 225 "Услуги по содержанию имущества";

- 226 "Прочие услуги".

Подстатья 221 "Услуги связи".

На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг связи в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

предоставление телефонной и телеграфной, сотовой, пейджинговой, мобильной, радиосвязи и других видов связи, Интернет, пользование радиоточкой (абонентская плата);

пересылку почтовых отправлений, пенсий и пособий, оплату почтового сбора при перечислении заработной платы; почтовые переводы денежных средств; приобретение почтовых марок, конвертов;

другие аналогичные расходы.

Подстатья 222 "Транспортные услуги".

На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание транспортных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе оплата проезда по служебным командировкам (разъездам).

Подстатья 223 "Коммунальные услуги".

На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание коммунальных услуг в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

оплату отопления и технологических нужд, а также горячего водоснабжения, потребления газа, электроэнергии для хозяйственных, производственных, технических, лечебных, научных, учебных и других целей, водоснабжения, водоотведения, ассенизации;

другие аналогичные расходы.

Подстатья 224 "Арендная плата за пользование имуществом".

На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате арендной платы в соответствии с заключенными договорами аренды (субаренды) имущества в целях обеспечения собственных нужд помещений, сооружений, земли, транспортных средств и другого имущества.

Подстатья 225 "Услуги по содержанию имущества".

На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг по содержанию в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация складов, санитарно-гигиеническое обслуживание, мойка транспорта);

пусконаладочные работы, техническое обслуживание, капитальный и текущий ремонт имущества (зданий, сооружений, помещений, машин и оборудования, инвентаря, автомобильных дорог и искусственных сооружений на них);

реставрацию памятников истории и культуры;

другие аналогичные расходы.

Подстатья 226 "Прочие услуги".

На данную подстатью относятся расходы учреждения по оплате договоров на оказание услуг, не отнесенных на подстатьи 221 - 225, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе за:

проведение подрядных проектных и изыскательских работ в целях разработки проектно-сметной документации, предшествующей строительству, реконструкции, техническому перевооружению объектов;

вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, охранную и пожарную сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию);

страхование жизни, здоровья и имущества, в том числе гражданской ответственности владельцев транспортных средств (ОСАГО);

организацию и проведение работ и мероприятий в рамках текущей деятельности;

найм жилых помещений при служебных командировках;

услуги по изготовлению бланков (государственных сертификатов, отчетности и др.);

услуги в области информационных технологий (приобретение неисключительных (пользовательских) прав на программное обеспечение, включая приобретение и обновление справочно-информационных баз данных).

Необходимо проверить:

3.2.1. Правильность расходования средств за все виды услуг связи, за аренду помещений, отопление, освещение, водоснабжение, канализацию, вневедомственную (в том числе пожарную) охрану, охранную и пожарную сигнализацию (установку, наладку и эксплуатацию); текущее содержание зданий и сооружений, содержание в чистоте помещений, зданий, дворов, иного имущества (в том числе уборка и вывоз снега, мусора, дезинфекция, дезинсекция, дератизация, газация складов, санитарно-гигиеническое обслуживание).

При проверке необходимо выяснить:

Наличие и законность договоров (контрактов) на оказание услуг.

Соблюдение порядка закупки работ и услуг.

Осуществление бюджетными учреждениями закупок работ и услуг на сумму свыше установленного Центральным банком Российской Федерации предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами производится исключительно на основе государственных и муниципальных контрактов (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд").

3.2.2. Правильность оформления и соблюдение условий государственных или муниципальных контрактов на выполнение работ и оказание услуг для государственных или муниципальных нужд.

В государственный или муниципальный контракт включаются обязательные условия об ответственности исполнителя (подрядчика) за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного таким контрактом, а также о порядке осуществления заказчиком приемки выполняемых работ, оказываемых услуг на соответствие их количества, объема и качества требованиям, установленным в контракте.

Правильность расчетов в пределах установленных действующих тарифов для бюджетных учреждений (нет ли завышения расценок по оплаченным работам, услугам).

3.2.3. Соответствуют ли оплаченные подрядчику счета по капитальному и текущему ремонту объему фактически выполненных работ. При необходимости производится контрольный замер фактически выполненных работ с участием специалистов с составлением промежуточного акта.

3.2.4. Правильность оплаты командировочных расходов (оплата проезда и найма жилых помещений), соблюдение утвержденных объемов бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации и возмещение расходов в пределах установленных норм.

3.2.5. Производятся ли расчеты по налогообложению при оплате командировочных расходов сверх установленных норм возмещения.

3.3. Статья 230 "Обслуживание долговых обязательств"

Указанная статья включает следующие подстатьи:

- 231 "Обслуживание внутренних долговых обязательств";

- 232 "Обслуживание внешних долговых обязательств".

На данные подстатьи относятся расходы за счет средств бюджетов на обслуживание государственных и муниципальных внутренних и внешних долговых обязательств.

Следует проверить обоснованность и целевое использование средств на выплату процентов, начисляемых в соответствии с условиями выпуска государственных и муниципальных ценных бумаг, а также выплату дисконта, выплачиваемого при погашении (выкупе) государственных и муниципальных ценных бумаг.

3.4. Статья 240 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям"

Указанная статья включает следующие подстатьи:

- 241 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям";

- 242 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций".

На данные подстатьи относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление субсидий и субвенций государственным и муниципальным организациям, а также организациям любой формы собственности, кроме государственных и муниципальных организаций.

Следует проверить обоснованность и целевое использование средств субсидий и субвенций.

3.5. Статья 250 "Безвозмездные и безвозвратные перечисления бюджетам"

Указанная статья включает следующие подстатьи:

- 251 "Перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации";

- 252 "Перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств";

- 253 "Перечисления международным организациям".

На данные подстатьи относятся расходы за счет средств бюджетов на предоставление дотаций, субсидий, субвенций бюджетам всех уровней бюджетной системы РФ, на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных трансфертов наднациональным организациям и правительствам иностранных государств, на предоставление всех видов безвозмездных и безвозвратных трансфертов международным организациям.

Следует проверить обоснованность и целевое использование средств.

3.6. Статья 260 "Социальное обеспечение"

Указанная статья включает следующие подстатьи:

- 261 "Пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения";

- 262 "Пособия по социальной помощи населению";

- 263 "Пенсии, пособия, выплачиваемые организациями сектора государственного управления".

На данные подстатьи относятся расходы за счет средств бюджетов на выплаты в рамках социального, пенсионного и медицинского страхования, расходы за счет средств бюджетов по реализации мер государственной социальной защиты, установленной законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, нормативными актами муниципальных образований вне рамок систем государственного пенсионного, социального, медицинского страхования, а также расходы за счет средств бюджетов по реализации мер социальной защиты категориям граждан, ранее занимавших должности в соответствии с законодательством Российской Федерации, либо выплаты за особые заслуги перед Российской Федерацией, кроме выплат по пенсионному, медицинскому и социальному страхованию.

Следует проверить обоснованность и целевое использование средств.

3.7. Статья 290 "Прочие расходы"

На данную статью относятся расходы, не связанные с оплатой труда, приобретением услуг учреждениями для собственных нужд, обслуживанием государственных и муниципальных долговых обязательств, предоставлением за счет средств бюджетов безвозмездных и безвозвратных трансфертов организациям, бюджетам, осуществлением социального обеспечения, прочие расходы, не отнесенные к другим статьям.

Следует проверить обоснованность и целевое использование средств.

Группа 300 "Поступления нефинансовых активов".

В состав данной группы включаются следующие статьи:

- 310 "Увеличение стоимости основных средств";

- 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов";

- 340 "Увеличение стоимости материальных запасов".

3.8. Статья 310 "Увеличение стоимости основных средств"

На данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров (контрактов) на приобретение, а также договоров подряда на строительство, реконструкцию, техническое перевооружение, расширение и модернизацию объектов, относящихся к основным средствам, независимо от стоимости и со сроком полезного использования более 12 месяцев в целях обеспечения собственных нужд.

3.9. Статья 320 "Увеличение стоимости нематериальных активов"

На данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров (контрактов) на приобретение или создание подрядным способом объектов, относящихся к нематериальным активам, которые не имеют материально-вещественной структуры и на которые оформлены документы, подтверждающие исключительное право учреждения на них, в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

авторских и иных договоров на создание научных разработок, а также на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав и др.;

патентов на изобретения, промышленные образцы, селекционные достижения;

свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

прав на "ноу-хау";

исключительных прав на программное обеспечение и баз данных для ЭВМ;

прочих нематериальных активов.

3.10. Статья 340 "Увеличение стоимости материальных запасов"

На данную статью относятся расходы учреждения по оплате договоров (контрактов) на приобретение сырья и материалов, предназначенных для однократного использования в процессе деятельности учреждения в течение периода, не превышающего 12 месяцев, независимо от их стоимости, а также предметы, используемые в деятельности учреждения в течение периода, превышающего 12 месяцев, но не относящиеся к основным средствам в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) в целях обеспечения собственных нужд, в том числе:

медикаментов и перевязочных средств;

мягкого инвентаря;

посуды;

продуктов питания (оплата продовольствия), в том числе продовольственных пайков военнослужащим и приравненным к ним лицам;

горюче-смазочных материалов, включая специальное топливо;

всех видов котельно-печного топлива;

строительных материалов; силикатных материалов; лесных материалов; металлоизделий; санитарно-технических материалов; электротехнических материалов, химико-москательных материалов;

хозяйственных материалов, канцелярских принадлежностей, кормов и фуража, семян, удобрений и других компонентов для содержания и воспроизводства рыб, возвратной и обменной тары, реактивов и химикатов, стекла и химпосуды, металлов, электроматериалов, радиоматериалов, фотопринадлежностей, подопытных животных, книжной, иной печатной продукции на бумажных и иных носителях (кроме библиотечных фондов и бланочной продукции), запасных частей, молодняка всех видов животных и животных на откорм, посадочного материала, приобретение лесорубочных билетов для заготовки дров;

спецоборудования для научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ;

прочих материальных запасов.

На данную статью относятся также расходы на закупку материальных ценностей в государственный материальный резерв.

Осуществление бюджетными учреждениями закупок товаров на сумму свыше установленного Центральным банком Российской Федерации предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами производится исключительно на основе государственных и муниципальных контрактов (ст. 1 Федерального закона от 21.07.2005 N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд").

При проверке расходов по ст.ст. 310, 320, 340 необходимо установить следующее.

Правильность оформления и соблюдение условий государственных или муниципальных контрактов на закупки товаров для государственных или муниципальных нужд.

В государственный или муниципальный контракт включаются обязательные условия об ответственности поставщика за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательства, предусмотренного таким контрактом, а также о порядке осуществления заказчиком (покупателем) приемки поставляемых товаров на соответствие их количества, комплектности и качества требованиям, установленным в контракте.

Правильность и обоснованность списания бюджетных средств за поставленные товары.

Использование материалов, оборудования и другого имущества.

При проведении анализа необходимо обратить внимание на использование приобретенного оборудования по целевому назначению, а также предоставление его в аренду с получением последующей оплаты.

При проверке необходимо установить:

Целесообразность использования средств на предметы снабжения и расходные материалы.

Правильность планирования ассигнований на канцелярские и хозяйственные расходы, на приобретение оборудования и инвентаря, нематериальных активов.

Правильность расходования средств на приобретение оборудования и инвентаря.

Соответствие произведенных расходов утвержденным объемам бюджетных ассигнований и лимитам бюджетных обязательств по соответствующему коду бюджетной классификации Российской Федерации, полноту оприходования и правильность списания оборудования и инвентаря, нематериальных активов.

Правильность расходования средств на приобретение продуктов питания и обоснованность их списания.

Правильность расходования средств на приобретение горюче-смазочных материалов, соблюдение при их списании норм расходования, правильно ли оформляются путевые листы (маршрут движения, показания спидометра, подписи должностных лиц).

4. Анализ внебюджетных средств. Проверка предпринимательской и иной приносящей доход деятельности

4.1. Объектами анализа внебюджетных средств являются следующие показатели:

- доходы и расходы по видам деятельности и в разрезе структурных подразделений учреждения, их состав, структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

- расходы по видам деятельности в разрезе статей, подстатей и элементов бюджетной классификации, их структура и динамика за анализируемый период по сравнению с планом (сметой);

- соотношение доходов и расходов от внебюджетной деятельности.

Основными источниками информации для анализа формирования и использования внебюджетных средств являются следующие документы: смета по внебюджетным средствам, отчет об исполнении сметы по внебюджетным средствам.

Порядок составления, утверждения сметы по внебюджетным средствам, и внесения в нее изменений разрабатывается и утверждается главным распорядителем бюджетных средств. Утвержденная смета по внебюджетным средствам в течение финансового года может уточняться в порядке, установленном главным распорядителем средств.

4.2. При проведении проверки предпринимательской и иной приносящей доход деятельности необходимо руководствоваться БК РФ, Гражданским кодексом РФ, Законом Российской Федерации "Об образовании" от 10.07.1992 N 3266-1, Законом Российской Федерации "Основы законодательства Российской Федерации о культуре" от 09.10.1992 N 3612-1, Федеральным законом "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" от 22.08.1996 N 125-ФЗ, Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике" от 23.08.1996 N 127-ФЗ, Инструкцией Государственной налоговой службы Российской Федерации от 20.08.1998 N 48 и другими нормативными правовыми актами.

В ходе проверки следует установить:

4.2.1. Законность образования и расходования внебюджетных средств.

4.2.2. Правильность применения нормативных правовых актов и учредительных документов, регулирующих вопросы осуществления предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

4.2.3. Наличие утвержденной сметы по внебюджетным средствам, обоснованность расчетов к ней в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности.

4.2.4. Правильность исполнения сметы по внебюджетным средствам в части предпринимательской и иной приносящей доход деятельности, правильность расходования внебюджетных средств.

4.2.5. Правильность и своевременность предоставления отчета об исполнении сметы по внебюджетным средствам.

4.2.6. Не планировались ли излишние и необоснованные расходы, учтены ли остатки внебюджетных средств на начало года, не допускается ли расходование внебюджетных средств без предварительной их сдачи на лицевой счет в учреждение казначейства.

5. Проверка устранения недостатков и нарушений, выявленных предыдущими ревизиями и проверками

В ходе проверки следует:

- ознакомиться с документами (актами, справками, предписаниями) предыдущих ревизий и проверок;

- проанализировать полноту и своевременность устранения отмеченных в них недостатков и нарушений.

Отметить в акте проверки, принимались ли какие-то меры по устранению ранее выявленных недостатков и нарушений.

6. Оформление результатов проверки

В ст. 289 БК РФ определено, что нецелевое использование бюджетных средств выражается в направлении их на цели, не соответствующие условиям получения этих средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, бюджетной сметой либо иным правовым основанием их получения.

Средства, выделяемые из бюджета в порядке сметного финансирования деятельности бюджетных учреждений, являются бюджетными вплоть до их фактического использования и подлежат контролю как с точки зрения целевого использования, так и с точки зрения процедуры финансирования.

Выводы об использовании бюджетных средств делаются на основании анализа данных о финансировании, выписок из лицевых счетов, первичных документов и регистров бухгалтерского учета бюджетного учреждения.

В ходе проверки изучаются первичные учетные документы (чеки, платежные поручения, приходные и расходные ордера и др.), регистры бухгалтерского учета, данные Главной книги и бухгалтерской отчетности, отражающие состояние и движение бюджетных средств.

При проведении проверки необходимо иметь в виду, что нецелевое использование средств бюджета выражается в виде:

а) использования средств бюджета на цели, не предусмотренные бюджетной росписью и лимитами бюджетных обязательств на соответствующий финансовый год;

б) использования средств бюджета на цели, не предусмотренные в утвержденных сметах доходов и расходов на соответствующий финансовый год;

в) использования средств бюджета на цели, не предусмотренные договором (соглашением) на предоставление бюджетных кредитов или бюджетных ссуд;

г) использования средств бюджета, полученных в виде субсидий или субвенций, на цели, не предусмотренные условиями их предоставления;

д) иных видов нецелевого использования средств бюджета, установленных бюджетным законодательством.

Сведения о нарушениях отражаются в акте отдельно по каждому факту нарушения с обязательным приложением к акту заверенных копий документов, подтверждающих факт нецелевого использования бюджетных средств.

Доказательство выявленных нарушений осуществляется на основе:

- документальных данных - первичные и сводные финансовые документы (первичные документы бухгалтерского учета, счета-фактуры, договоры, контракты, приказы, письма, финансовая и бухгалтерская отчетность);

- письменных объяснений лиц, имеющих отношение к финансово-хозяйственной деятельности и фактам выявленных нарушений;

- аналитической работы (включая расчеты, сопоставления, факторный и системный анализ);

- встречной проверки в других учреждениях или хозяйствующих субъектах.

Нарушения необходимо отразить в акте таким образом, чтобы по каждому из них можно было сформулировать четкие, на основании конкретных документов, ответы на следующие вопросы:

- в чем выразилось нарушение;

- кто нарушитель;

- когда и какими распоряжениями обусловлено нарушение;

- чем оно вызвано (объяснение руководителя проверяемого учреждения в дополнение к акту);

- последствия нарушения;

- какая сумма нецелевого использования и санкций возмещена в процессе проверки, если возмещение производилось;

- какие меры приняты для устранения нарушения до окончания проверки.

При ссылке на какую-либо статью экономической классификации расходов бюджетов Российской Федерации необходимо указывать код статьи и точное наименование этой статьи.

При изложении в акте выявленных фактов нецелевого использования бюджетных средств, других недостатков, нарушений и злоупотреблений следует соблюдать строгую объективность и обоснованность, ясность, правильность и точность описания их сущности и причин. При этом в обязательном порядке делаются ссылки на соответствующие законы, постановления, распоряжения, приказы и другие нормативные акты, которые нарушены или не соблюдены (указываются пункты, статьи, точные наименования нормативных документов, даты их принятия) и внутренние документы организации, подтверждающие достоверность сделанных в акте записей (приказы, распоряжения руководителя, его заместителей), выполнение которых привело к нецелевому использованию средств бюджета.

Оформление результатов проверок осуществляется в порядке, установленном Стандартом.

В ходе проведения контрольных мероприятий в соответствии с Планом-заданием контрольного мероприятия проверяющим проводятся определенные действия (процедуры), в том числе осуществляется сбор доказательств (снятие копий документов, свидетельствующих о фактах совершения правонарушений) и приобщение их в виде приложений к материалам проверки.

Материал по итогам контрольного мероприятия должен содержать ясные, четкие, аккуратно оформленные документы, снабженные необходимыми ссылками. В случае, когда по отдельным вопросам программы нарушений не выявлено, в акте при изложении таких вопросов делается запись: "нарушений не установлено".

В акте в обязательном порядке отражаются все вопросы, включенные в программу проведения проверки.

При несогласии ответственных должностных лиц проверяемого объекта с фактами, установленными проверкой, акт подписывается с указанием на наличие замечаний или возражений. Замечания (возражения) излагаются в письменном виде. На поданные ответственными должностными лицами замечания проверяющий подготавливает письменное заключение, в котором дается оценка замечаний (возражений).

Замечания (возражения) и заключения на них являются неотъемлемыми приложениями к акту проверки.