Решение Арбитражного суда Красноярского края от 10 августа 2005 г. N А33-12413/2005 Отсутствие государственной регистрации права хозяйственного ведения в отношении закрепленного за налогоплательщиком имущества не освобождает его от обязанности по исчислению и уплате налога на имущество

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 10 августа 2005 г. N А33-12413/2005

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 17 января 2006 г. N А33-12413/2005-Ф02-6862/05-С1 настоящее Решение оставлено без изменения

Судья Арбитражного суда Красноярского края Л.А.Касьянова,

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению федерального государственного унитарного предприятия "П."

к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Красноярска

о признании недействительным решения N 1815 от 06.05.2005,

и встречное заявление о взыскании 48 039,6 рублей налоговых санкций при участии в судебном заседании:

от Заявителя: С. - ведущего юрисконсульта

от Инспекции: Б. - ведущего специалиста юридического отдела

при ведении протокола судебного заседания судьей Л.А.Касьяновой,

резолютивная часть решения оглашена в судебном заседании "03" августа 2005 года,

в полном объеме решение изготовлено "10" августа 2005 года,

установил следующее:

федеральное государственное унитарное предприятие "П." (далее по тексту "Заявитель" или "Предприятие") обратилось в арбитражный суд с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы по Центральному району города Красноярска (далее по тесту "Инспекция") о признании недействительным решения N 1815 от 06.05.2005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Определением суда от 30 июня 2005 года заявление принято к производству арбитражного суда.

Инспекция, руководствуясь статьей 132 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, обратилась к суду с ходатайством о принятии в качестве встречного заявления о взыскании 48 039,6 рублей налоговых санкций, взыскиваемых на основании оспариваемого решения. Ходатайство Инспекции судом удовлетворено, заявление о взыскании налоговых санкций принято в качестве встречного заявления, о чем вынесено протокольное определение от 28 июля 2005 года.

В предварительном судебном заседании объявлялись перерывы до 10 час. 00 мин. 28 июля 2005 года и до 10 час. 00 мин. 03 августа 2005 года.

Стороны присутствовали на предварительном судебном заседании, возражений относительно перехода в судебное заседание не высказали. "03" августа 2005 года суд завершил предварительное слушание и открыл судебное заседание.

В судебном заседании представитель Заявителя поддержал заявленные требования, пояснив суду, что согласно учетной политике Предприятия, не прошедшие государственную регистрацию объекты недвижимости относятся к незавершенным финансовым вложениям и учитываются на счете 08. Объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные документы, документы переданы на государственную регистрацию и объекты фактически эксплуатируются, переводятся на субсчет 08 "Объекты, находящиеся в процессе государственной регистрации". Так как Предприятие в 2004 году не передало документы на регистрацию объектов недвижимости (в отношении данного имущества не заключен договор на право хозяйственного ведения), учитывало имущество на счете 08, то у него отсутствовала обязанность по переводу объектов недвижимого имущества на счет 01 "Основные средства" и включения стоимости имущества в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество в 2004 году. При этом Предприятие подтвердило, что переданное Министерством имущественных отношений имущество, является законченными строительством объектами, которые эксплуатируются Заявителем. Возражений относительно определения остаточной стоимости недвижимого имущества в целях исчисления налога на имущество налогоплательщик не имеет.

Налоговый орган просил в удовлетворении заявленных требований отказать, встречный иск - удовлетворить. При этом Инспекция исходит из следующего:

- основные условия для принятия объектов недвижимого имущества в качестве основных средств регламентированы ПБУ 6/01 "Учет основных средств". Эксплуатируемое Предприятием недвижимое имущество, несмотря на его учете на счете 08 и отсутствии факта передачи документов на государственную регистрацию, полностью отвечает всем признакам основного средства, перечисленным в ПБУ, эксплуатируется Предприятием, поэтому недвижимое имущество является основным средством и подлежит налогообложению налогом на имущество в 2004 году.

При рассмотрении дела установлены следующие, имеющие значение для рассмотрения спора, обстоятельства.

31 марта 2005 года Заявителем в Инспекцию представлена налоговая декларация по налогу на имущество организаций (налоговый расчет по авансовому платежу) за 2004 год по месту нахождения филиала ФГУП "П." - Управления Федеральной почтовой связи Красноярского края, в которой в составе остаточной стоимости основных средств за налоговый период для целей налогообложения не отражена стоимость переданного Заявителю Министерством имущественных отношений Российской Федерации недвижимого имущества (Распоряжение N 3492-р от 11.08.2003, акт приема-передачи N 1/359 от 31.01.2004). Данное имущество учитывается Предприятием на счете 08.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговым органом вынесено решение N 1815 от 06.05.2005, в котором Заявителю доначислен налог на имущество в размере 272 229 рублей, кроме того, последний привлечен к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 48 039,6 рублей.

Посчитав решение налогового органа незаконным, Предприятие обратилось в Арбитражный суд.

Оценив имеющиеся в материалах дела доказательства, заслушав представителей сторон, суд пришел к следующим выводам:

согласно статье 4 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации заинтересованное лицо вправе обратиться в арбитражный суд за защитой своих нарушенных или оспариваемых прав и законных интересов в порядке, установленном Арбитражным процессуальным Кодексом Российской Федерации. Судопроизводство в арбитражном суде осуществляется на основе состязательности и равноправия сторон (статьи 8, 9 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации). Каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений (ст.65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Согласно пункту 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения налогом на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно статье 372 Налогового кодекса Российской Федерации, налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Кодексом законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации. Устанавливая налог, законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации определяют налоговую ставку в пределах, установленных настоящей главой, порядок и сроки уплаты налога, форму отчетности по налогу. При установлении налога законами субъектов Российской Федерации могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

Реализуя положения Налогового кодекса Российской Федерации, с 01 января 2004 года Законодательное собрание Красноярского края ввело на территории Красноярского края налог на имущество организаций (статьи 1, 5 Закона Красноярского края от 25.11.2003 N 8-1565 "О налоге на имущество организаций").

Согласно статье 375 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговая база по налогу на имущество определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Налоговая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по местонахождению организации (месту постановки на учет в налоговых органах постоянного представительства иностранной организации), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, находящегося вне местонахождения организации, обособленного подразделения организации, имеющего отдельный баланс, или постоянного представительства иностранной организации, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам (статья 376 Налогового кодекса Российской Федерации). Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог (авансовые платежи по налогу) в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации, находящегося на отдельном балансе каждого из них, в сумме, определяемой как произведение налоговой ставки, действующей на территории соответствующего субъекта Российской Федерации, на которой расположены эти обособленные подразделения, и налоговой базы (средней стоимости имущества), определенной за налоговый (отчетный) период в отношении каждого обособленного подразделения (статья 384 Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 46 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, к основным средствам как совокупности материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организации в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие основные средства.

Аналогичный перечень содержится и в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденному Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н.

Кроме того, в пункте 4 названного Положения, пункте 2 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, указано, что при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

1) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

2) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

3) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

4) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Из материалов дела следует, что Федеральное государственное унитарное предприятие "П." зарегистрировано в качестве юридического лица 13 февраля 2003 года (свидетельство о государственной регистрации серии 77 N 003785654), по адресу г. Москва, Варшавское шоссе, 37. Предприятие имеет филиалы по территории Российской Федерации, в том числе филиал на территории Красноярского края - Управление федеральной почтовой связи Красноярского края (п. 1.11 Устава, Положение об Управлении федеральной почтовой связи Красноярского края, утвержденное 16.07.2003).

11 августа 2003 года Министерство имущественных отношений Российской Федерации, руководствуясь статьями 295, 296, 299 Гражданского Кодекса Российской Федерации, распорядилось исключить из оперативного управления государственного учреждения "Управление федеральной почтовой связи Красноярского края" объекты недвижимого имущества и передать данные объекты в хозяйственное ведение федерального государственного унитарного предприятия "П.". Заявителю поручено обеспечить регистрацию права хозяйственного ведения на передаваемые объекты недвижимого имущества (Распоряжение N 3492-р от 11.08.2003).

31 января 2004 года государственное учреждение "Управление федеральной почтовой связи Красноярского края" по акту приема-передачи N 1/359 передало Заявителю недвижимое имущество, расположенное на территории Красноярского края. Заявителем данное имущество учтено на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы", согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

По дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражаются фактические затраты застройщика, включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и других соответствующих активов.

Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др. Сальдо по счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" отражает величину вложений организации в незавершенное строительство, незаконченные операции приобретения основных средств, нематериальных и других внеоборотных активов, а также формирования основного стада.

Переданное Заявителю имущество, является законченными строительством объектами недвижимости, эксплуатируемыми Предприятием и отвечающими признакам, перечисленным в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, в Положении по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, и Методических указаниях по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н, следовательно, Предприятие необоснованно не включило в налогооблагаемую базу при исчислении налога на имущество стоимость данных объектов.

Кроме того, суд считает необходимым отметить следующее:

согласно статье 113 Гражданского Кодекса Российской Федерации, унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Имущество государственного или муниципального унитарного предприятия находится соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. При этом, право хозяйственного ведения или право оперативного управления имуществом, в отношении которого собственником принято решение о закреплении за унитарным предприятием или учреждением, возникает у этого предприятия или учреждения с момента передачи имущества, если иное не установлено законом и иными правовыми актами или решением собственника (п.1 статьи 299 Гражданского Кодекса российской Федерации, пункт 2 статьи 11 Федерального закона от 14.11.2002 N 161-ФЗ "О государственных и муниципальных унитарных предприятиях").

Согласно пунктам 1, 2 статьи 131 Гражданского Кодекса Российской Федерации, право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными законами. В случаях, предусмотренных законом, наряду с государственной регистрацией могут осуществляться специальная регистрация или учет отдельных видов недвижимого имущества.

Таким образом, назначение государственной регистрации права хозяйственного ведения состоит в фиксации как самого объекта недвижимости, так и владения им, а не определения момента возникновения права хозяйственного ведения.

Пояснения Заявителя в ходе судебного слушания о том, что под регистрацией им подразумевается регистрация объектов недвижимости в реестре федерального имущества не изменяет позиции суда. Внутренний учет имущества в составе федеральной собственности не может повлиять на возникновение, изменение или прекращение прав Заявителя в отношении закрепленного за ним имущества, тем более, что правовое регулирование вопросов налогообложения осуществляется законодательными актами о налогах и сборах, и гражданское законодательство к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, не применяется (п. 3 статьи 2 Гражданского Кодекса российской Федерации).

Согласно статье 1 Федерального закона "О бухгалтерском учете" бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В пункте 5 статьи 8 названного Закона определено, что все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Таким образом, данная правовая норма устанавливает обязанность организаций своевременно отражать на счетах бухгалтерского учета все хозяйственные операции, а также имущество и другие обязательства.

Из смысла указанный выше норм Закона не следует, что постановка на бухгалтерский учет имущества, в том числе объектов недвижимости как основных средств, возможна лишь при наличии их государственной или иной регистрации.

Статьей 374 Налогового кодекса Российской Федерации отнесение того или иного имущества к основным средствам связывается с установленным в Российской Федерации порядком ведения бухгалтерского учета, а не положениям гражданского законодательства.

Судом не принимается довод Предприятия о том, что при определении налогооблагаемой базы по налогу на имущество оно руководствовалось положениями Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 13.10.2003 N 91н. В пункте 52 данных указаний отмечено, что по объектам недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемым, амортизация начисляется в общем порядке с первого числа месяца, следующего за месяцем введения объекта в эксплуатацию. При принятии этих объектов к бухгалтерскому учету в качестве основных средств после государственной регистрации производится уточнение ранее начисленной суммы амортизации. Допускается объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены соответствующие первичные учетные документы по приемке-передаче, документы переданы на государственную регистрацию и фактически эксплуатируемые, принимать к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету учета основных средств.

Согласно пункта 41 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н, к незавершенным капитальным вложениям относятся не оформленные актами приемки-передачи основных средств и иными документами (включая документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях) затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и другие).

Таким образом, данные положения касаются только тех объектов, в которые налогоплательщиками осуществляются капитальные вложения (долгосрочные инвестиции в строительство объектов, приобретение отдельных объектов основных средств, земельных участков, объектов природопользования, нематериальных активов - Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций, утвержденное министерством финансов Российской Федерации 30.12.1993 N 160), однако, Предприятию в пользование переданы уже законченные строительством объекты, в отношении которых регистрации подлежит право хозяйственного ведения, а не сам объект, как вновь возведенный, что свидетельствует о том, что переданные объекты являются по своей сути основными средствами, стоимость которых подлежала включению в налогооблагаемую базу по налогу на имущество.

При указанных обстоятельствах, налоговый орган обоснованно привлек Общество к налоговой ответственности за неуплату налога на имущество, штрафная санкция в данной части подлежит взысканию с Заявителя (ответчика по встречному иску), требования Общества - оставлению без удовлетворению.

Вместе с тем, суд при вынесении решения учитывает следующее:

согласно статье 112 Налогового Кодекса Российской Федерации, судом устанавливаются обстоятельства смягчающие и отягчающие ответственность. В качестве смягчающего ответственность обстоятельства могут рассматриваться иные, не предусмотренные статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации, обстоятельства (п.19 совместного Постановления от 11.06.1999 г. Пленума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации N 9 и Пленума Верховного суда Российской Федерации N 41). При наличии хотя бы одного обстоятельства смягчающего ответственность размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза (п.3 ст.114 Налогового кодекса Российской Федерации).

Так как исключительный перечень смягчающих ответственность обстоятельств статьей 112 Налогового кодекса Российской Федерации не определен, суд, основываясь на принципах независимости, законности и равенства всех перед законом и судом, считает, что в данном случае смягчающими ответственность Общества обстоятельствами являются следующее:

- имущество, закрепленное за Предприятием, относится к федеральной собственности;

- деятельность Заявителя носит социальную направленность, так как последний выполняет задачи по обеспечению на всей территории Российской Федерации наиболее полного удовлетворения потребностей граждан, органов государственной власти Российской Федерации, органов государственной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления и юридических лиц в предоставлении услуг почтовой связи (п.2.1 Устава);

- Предприятие по итогам 1 квартала 2005 года имеет задолженность перед персоналом организации в размере 22 924 015 рублей (строка 622 баланса на 01 апреля 2005 года), по налогам и сборам - 3 896 657 рублей (строка 624 баланса), перед государственными внебюджетными фондами - 9 505 618 рублей (строка 622 баланса), что свидетельствует о тяжелом имущественном положении Заявителя.

Учитывая вышеизложенное, суд считает возможным снизить размер штрафа до 18 000 рублей.

Государственная пошлина.

При обращении в Арбитражный суд Предприятием уплачена государственная пошлина в размере 2000 рублей (платежное поручение N 5716 от 22.06.2005). С учетом результатов рассмотрения дела данная сумма государственной пошлины не подлежит возврату Заявителю.

По встречному иску размер взыскиваемой государственной пошлины составляет 720 рублей.

Руководствуясь статьями 7, 15, 53, 167-170, 201, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края решил:

В удовлетворении требований федерального государственного унитарного предприятия "П." о признании недействительным решения N 1815 от 06.05.2005 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенного инспекцией Федеральной налоговой службы по Центральному району города Красноярска, отказать.

Требования Федеральной налоговой службы по Центральному району города Красноярска удовлетворить частично.

Взыскать с федерального государственного унитарного предприятия "П.", зарегистрированного инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 24 по Южному административному округу города Москвы 13 февраля 2003 года, расположенного по адресу 131000, г.Москва, В. шоссе, 37, в доход соответствующего бюджета 18 000 (восемнадцать тысяч) рублей налоговых санкций, в доход федерального бюджета 720 (семьсот двадцать) рублей государственной пошлины.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Разъяснить сторонам, что настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия, путем подачи апелляционной жалобы, в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края (статья 259 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации), либо в течение двух месяцев после вступления решения в законную силу, путем подачи кассационной жалобы, в Федеральный Арбитражный суд Восточно-Сибирского округа (статья 276 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

Судья Арбитражного суда

Красноярского края:

Л.А.Касьянова