Решение Арбитражного суда Красноярского края от 4 мая 2005 г. N А33-4507/2005 Объектом налогообложения по налогу на имущество организаций является не только имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств на счете 01 "Основные средства", но и основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения"

Решение Арбитражного суда Красноярского края от 4 мая 2005 г. N А33-4507/2005

ГАРАНТ:

Постановлением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2005 г. N А33-4507/2005-Ф02-5481/05-С1 настоящее Решение оставлено без изменения

Судья Арбитражного суда Красноярского края Ж.П.Трукшан

рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К." (г.Красноярск)

к инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Красноярска (г.Красноярск)

о признании недействительным решения от 11.02.2005 г. N 12/364

В судебном заседании участвовали представители:

заявителя - В. доверенность от 01.01.2005 г.

ответчика - Ж. доверенность от 03.05.2005 г., С. доверенность от 29.03.2005 г.

Протокол настоящего судебного заседания велся судьей Ж.П.Трукшан.

При рассмотрении настоящего дела судом установлены следующие обстоятельства.

Общество с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К." обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г. Красноярска о признании недействительным решения налогового органа от 11.02.2005 г. N 12/364.

Ответчик считает оспариваемое решение законным и обоснованным, требования заявителя оспаривает, приводя доводы, аналогичные изложенным в отзыве на заявление.

Как следует из материалов дела, 01.12.2004 г. ответчиком в налоговый орган представлен уточненный расчет по налогу на имущество за 1 полугодие 2004 г.

Проведенной налоговым органом камеральной проверкой установлено, что в уточненном расчете общество исключило остаточную стоимость лизингового имущества по 03 счету "Доходные вложения в материальные ценности", в связи с чем занизило сумму авансового платежа по налогу на имущество за 1 полугодие 2004 г. на 432490 руб.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки 11.02.2005 г. налоговым органом принято решение N 12/364 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, в котором обществу с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К." предложено уплатить в срок, указанный в требовании недоимку по налогу на имущество в сумме 432490 руб., пени в сумме 16266 руб. 52 коп.

Общество с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К." считает, что правомерно учитывало лизинговое имущество на счете 03 в качестве доходных вложений в материальные ценности, исключило остаточную стоимость лизингового имущества из налоговой базы по налогу на имущество так как:

- лизинговое имущество изначально приобреталось для передачи его другому лицу во временное владение и пользование, а не для собственного использования его при производстве продукции, выполнении работ, оказания услуг;

- имущество, переданное в лизинг не могло быть учтено на счете 01 "Основные средства", так как оно полностью соответствует условиям для учета на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности";

- согласно Письму Минфина Российской Федерации от 31.08.2004 г. N 03-06-01-04/16 имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество;

обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании недействительным решения инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району г.Красноярска от 11.02.2005 г. N 12/364.

Налоговый орган считает, что в удовлетворении требований, заявленных обществом с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К." необходимо отказать на основании следующего:

- в соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета;

- общество с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К." во исполнение заключенных договоров лизинга приобретало имущество для передачи лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Право собственности по договорам лизинга принадлежит заявителю, фактически балансодержателем имущества является общество;

- имущество заявителя, переданное во временное пользование по договорам лизинга и учтенное на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" является объектом налогообложения поскольку учитывается на балансе в качестве основных средств и обладает всеми признаками основных средств, установленными пунктом 4 Положения по бухгалтерскому учету основных средств;

- Письмо Минфина Российской Федерации от 31.08.2004 г. N 03-06-01-04/16 не носит нормативный характер, а является разъяснением по конкретному запросу налогоплательщика.

Оценив представленные доказательства и доводы сторон, суд пришел к следующим выводам.

В соответствии со статьями 65, 66 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований и возражений, представить доказательства.

В силу статьи 2 ФЗ от 02.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" лизинг - совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе приобретением предмета лизинга.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Дату "02.10.98" следует читать "29.10.98"

Согласно статье 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии со статьей 31 ФЗ от 02.10.98 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, учитывается на балансе лизингодателя или лизингополучателя по взаимному соглашению; амортизационные отчисления производит сторона договора лизинга, на балансе которой находится предмет лизинга.

Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Исходя из этого определения, имущество, подлежащее налогообложению, должно признаваться объектом основных средств в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета.

Спор по размеру доначисленных оспариваемым решением сумм, по виду имущества между сторонами отсутствует. Суть спора в данном конкретном деле только в том, следует ли считать переданное заявителем в лизинг имущество, учтенным на балансе ответчика в качестве основного средства в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Порядок учета основных средств регулируется нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В соответствии с Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94-н "Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению" счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Счет 02 "Амортизация основных средств" предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств. Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 "Амортизация основных средств" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Пункты 1, 2 раздела 1 "Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 30.03.2001 г. 326н, устанавливают, что названное Положение о правилах формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации, применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. "326н" следует читать "26н"

Согласно Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. N 15, затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения". Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства". Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга носят капитальный характер и соответственно отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

Согласно Указаний об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. N 15, затраты, связанные с приобретением лизингового имущества за счет собственных или заемных средств, отражаются по дебету счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основных средств".

Имущество, предназначенное для сдачи в аренду по договору лизинга, в сумме всех затрат, связанных с его приобретением, приходуется по дебету счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в аренду" в корреспонденции со счетом 08 "Капитальные вложения". Начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своем балансе (на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности"), производится равномерно по дебету счета 20 "Основное производство" и кредиту счета 02 "Износ основных средств". При возврате лизингового имущества и прекращении его использования для лизинга его стоимость переносится с кредита счета 03 "Доходные вложения в материальные ценности", субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства". Затраты лизингодателя по приобретению предмета лизинга носят капитальный характер и соответственно отражаются на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы".

В соответствии с действующими положениями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 17.02.97 г. N 15, если лизингового имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизиногодатель принимает указанное имущество на забалансовый счет (счет 021 "Основные средства), при выкупе имущества лизингополучателем производится внутренняя запись на счета 01 "Основные средства" и 02 "Износ основных средств". В случае, если лизинговое имущество находится на балансе лизиногодателя, то затраты, связанные с получениема лизиногового имущества и стоимость поступившего лизиногового имущества списывается с кроедита счета 08 "Капитальные вложения", субсчет "Приобретение отдельных объектов основные средств" в корреспонденции со счетом 01 "Основные средситва", субсчет "арендованное имущество". При возврате лизиногового имущества и его стоимость переносится с кредита счета 03, субсчет "Имущество для сдачи в лизинг" на счет 01 "Основные средства"

Согласно Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н, счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств. Сформированная первоначальная стоимость объектов основных средств, нематериальных активов и др., принятых в эксплуатацию и оформленных в установленном порядке, списывается со счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в дебет счетов 01 "Основные средства", 03 "Доходные вложения в материальные ценности", 04 "Нематериальные активы" и др.

Таким образом, на основании вышеизложенного возникновение объекта налогообложения будет зависеть от того, учтено имущество на балансе данной организации или нет, в качестве объекта налогообложения должно признаваться имущество, учитываемое в качестве объектов основных средств не только на счете 01 "Основные средства", но и основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения".

Как следует из материалов дела, на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности" заявителем учитывалось следующее имущество:

- антиобледенительная машина LMD-2000, приобретенная в соответствии с Договором финансовой аренды (лизинга) N 29-КЛ/Д от 31.07.2003 г. с ОАО "Авиакомпания "Кр.". Согласно названному договору заявитель, как лизингодатель, обязался приобрести и передать Авиакомпании, как лизингополучателю, в лизинг антиобледенительную машину LMD-2000. Имущество было приобретено заявителем по Контракту N 25/CAV от 12.09.2003 г., фактически передано в лизинг ОАО "Авиакомпания "Кр." по акту приема-передачи. В соответствии с пунктом 4.1. договора финансовой аренды (лизинга) N 29-КЛ/Д от 31.07.2003 г. право собственности на технику, являющуюся предметом лизинга принадлежит лизингодателю в течение всего срока действия договора, до выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей;

- авиадвигатели Д-ЗОКУ-154 - 11 шт. и Д 30 КП-2 - 1 шт., приобретенные в соответствии с Договором финансовой аренды (лизинга) N 905/ФН-02 от 22.04.2002 г. с ОАО "Авиакомпания "Кр.". Согласно данному Договору заявитель, как лизингодатель, обязался приобрести и передать Авиакомпании, как лизингополучателю, в лизинг указанные авиадвигатели. Имущество было приобретено заявителем по Договору купли-продажи N 908/ФН-02 от 22.04.2002 г., фактически передано в лизинг ОАО "Авиакомпания "Кр." по акту приема-передачи. В соответствии с пунктом 4.1. договора финансовой аренды (лизинга) N 905/ФН-02 от 22.04.2002 г. право собственности на технику, являющуюся предметом лизинга принадлежит лизингодателю в течение всего срока действия договора, до выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей;

- авиадвигатели НК-86А - 3 шт., приобретенные в соответствии с Договором финансовой аренды (лизинга) N 2087/ФН-02 от 18.09.2002 г. с ОАО "Авиакомпания "Кр.". Согласно данному Договору заявитель, как лизингодатель, обязался приобрести и передать Авиакомпании, как лизингополучателю, в лизинг указанные авиадвигатели. Имущество было приобретено заявителем по Договору купли-продажи N 2086/ФН-02 от 18.10.2002 г., фактически передано в лизинг ОАО "Авиакомпания "Кр." по акту приема-передачи. В соответствии с пунктом 4.1. договора финансовой аренды (лизинга) N 2087/ФН-02 от 18.09.2002 г. право собственности на технику, являющуюся предметом лизинга принадлежит лизингодателю в течение всего срока действия договора, до выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей;

- вспомогательные силовые установки ВСУ-10 - 2 шт., приобретенные в соответствии с Договором финансовой аренды (лизинга) N 743/ФН-ОЗ от 25.03.2003 г. с ОАО "Авиакомпания "Кр.". Согласно данному Договору заявитель, как лизингодатель, обязался приобрести и передать Авиакомпании, как лизингополучателю, в лизинг указанные ВСУ. Имущество было приобретено заявителем по Договору купли-продажи N 742/ФН-ОЗ от 25.03.2003 г., фактически передано в лизинг ОАО "Авиакомпания "Кр." по акту приема-передачи. В соответствии с пунктом 4.1. договора финансовой аренды (лизинга) N 743/ФН-ОЗ от 25.03.2003 г. право собственности на технику, являющуюся предметом лизинга принадлежит лизингодателю в течение всего срока действия договора, до выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей;

- вспомогательная силовая установка ВСУ-10 - 1 шт., приобретенная в соответствии с Договором финансовой аренды (лизинга) N 2563/ФН-04 от 02.07.2004 г. с ОАО "Авиакомпания "Кр.". Согласно данному Договору заявитель, как лизингодатель, обязался приобрести и передать Авиакомпании, как лизингополучателю, в лизинг указанную ВСУ. Имущество было приобретено заявителем по Договору купли-продажи N 2562/КП-04 от 02.07.2004 г., фактически передано в лизинг ОАО "Авиакомпания "Кр." по акту приема-передачи. В соответствии с пунктом 4.1. договора финансовой аренды (лизинга) N 2563/ФН-04 от 02.07.2004 г. право собственности на технику, являющуюся предметом лизинга принадлежит лизингодателю в течение всего срока действия договора, до выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей;

- вспомогательные силовые установки ВСУ ТА-6А - 5 шт., приобретенные в соответствии с Договором финансовой аренды (лизинга) N 1593/ФН-04 от 29.04.2004 г. с ОАО "Авиакомпания "Кр.". Согласно данному Договору заявитель, как лизингодатель, обязался приобрести и передать Авиакомпании, как лизингополучателю, в лизинг указанные ВСУ. Имущество было приобретено заявителем по Договору купли-продажи N 1592/КП-03 от 29.04.2004 г., фактически передано в лизинг ОАО "Авиакомпания "Кр." по акту приема-передачи. В соответствии с пунктом 4.1. договора финансовой аренды (лизинга) N 1593/ФН-04 от 29.04.2004 г. право собственности на технику, являющуюся предметом лизинга принадлежит лизингодателю в течение всего срока действия договора, до выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей;

- вспомогательная силовая установка ВСУ-ТА 12-60 - 1 шт., приобретенная в соответствии с Договором финансовой аренды (лизинга) N 2718/ФН-ОЗ от 11.12.2003 г. с ОАО "Авиакомпания "Кр.". Согласно данному Договору заявитель, как лизингодатель, обязался приобрести и передать Авиакомпании, как лизингополучателю, в лизинг указанную ВСУ. Имущество было приобретено заявителем по Договору на поставку N 17/03/Д от 11.12.2003 г., фактически передано в лизинг ОАО "Авиакомпания "Кр." по акту приема-передачи. В соответствии с пунктом 5.1. договора финансовой аренды (лизинга) N 2718/ФН-ОЗ от 11.12.2003 г. право собственности на технику, являющуюся предметом лизинга принадлежит лизингодателю в течение всего срока действия договора, до выплаты лизингополучателем всей суммы лизинговых платежей

Сумма общей остаточной стоимости за соответствующее количество месяцев, используемая в расчете налога на имущество за 1 полугодие 2004 г. и исключенная из налогооблагаемой базы составила 550441476 руб. Право собственности на имущество, переданное заявителем по договорам лизинга, принадлежит обществу с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К.", которое является балансодержателем названного имущества.

При рассмотрении споров суд в первую очередь ориентируется на материальную основу налоговых правоотношений и только затем на их формальное оформление. Отражение имущества на счете 03 не изменяет позицию суда, так как в данной ситуации, в силу специфики отношений лизинга, нормативные акты по методике учета имущества, приобретаемого для передачи в лизинг, позволяет лизингодателю формировать затраты в объект лизинга на счете 08, но сформировавшаяся стоимость имущества корреспондирует не со счетом 01 "Основные средства", а со счетом 03, так как имущество приобретается в целях последующей передачи в пользование третьим лицам. Указанная специфика деятельности лизингодателя позволяет утверждать о том, что сформировавшиеся затраты на счете 08 создают первоначальную балансовую стоимость имущества, и в момент принятия данных затрат к учету на счете 03 объект формируется в целях его эксплуатации, значит, перечисленное выше и переданное в лизинг имущество учтено заявителем на балансе в качестве основных средств в соответствии с установленным порядком учета. Иное толкование перечисленных норм необоснованно бы вывело основные средства, находящиеся в лизинге из под обложения налогом на имущество.

Ссылка заявителя на письмо заместителя директора Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Министерства финансов Российской Федерации не принимается судом, так как в силу статей 1 и 4 Налогового кодекса Российской Федерации данное письмо не относится к актам законодательства о налогах и сборах и не может устанавливать льготы по налогообложению.

Арбитражный суд, основываясь на оценке обстоятельств дела и исследованных по делу доказательств в их совокупности, анализе действующего законодательства Российской Федерации, считает, что требования общества с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К." не подлежат удовлетворению.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 167 - 170, 200, 201, 197 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Красноярского края решил:

В удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью Финансовый центр "К." отказать.

Настоящее решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в апелляционную инстанцию Арбитражного суда Красноярского края.

Судья

Ж.П.Трукшан