Инструкция ГНИ и Комитета финансов по Тюменской области от 16 декабря 1998 г. о порядке исчисления и уплаты налога с продаж (утратила силу)

Инструкция о порядке
исчисления и уплаты налога с продаж

ГАРАНТ:

На основании статьи 4 Федерального Закона "О внесении изменений и дополнений в часть 2 НК РФ и статьи 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" от 27 ноября 2001 г. N ФЗ 148-ФЗ Глава 27 "Налог с продаж" НК РФ с 1 января 2004 г. утратила силу и настоящая порядок утратил силу

Настоящая инструкция издана в соответствии с Законом Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", Законом Российской Федерации от 26 марта 1998 г. N 42-ФЗ "О федеральном бюджете на 1998 год", Законом Тюменской области N 46 от 19 октября 1998 г. "О налоге с продаж".

I. Общие положения

Налог с продаж - это дополнительная оплата суммы налога к цене товара (работы, услуги), предъявленная налогоплательщиком покупателю этих товаров. Под покупателем понимается население.

II. Налогоплательщики

1. Плательщиками налога (далее - налогоплательщиками) признаются:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации (кроме малых предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения);

б) филиалы, отделения и другие обособленные подразделения организаций, находящиеся на территории Российской Федерации;

в) физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, в том числе участники договора простого товарищества (кроме перешедших на упрощенную систему налогообложения);

г) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранного государства, международные организации, их филиалы и их представительства, созданные на территории Российской Федерации.

2. Лица, указанные в подпунктах "а", "б", "в", "г" настоящей статьи, являются налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Тюменской области. При реализации товаров (работ, услуг) структурными подразделениями без образования юридического лица, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного счета, плательщиком налога будет являться головное предприятие в бюджет по месту нахождения таких структурных подразделений, пропорционально полученной наличными выручке реализованных товаров (работ, услуг) данными структурными подразделениями за наличный расчет.

III. Объект налогообложения

3. Налогом с продаж облагается реализация товаров (работ, услуг), в том числе импортных.

Объектом налогообложения по налогу с продаж является стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых на территории области в розницу или оптом за наличный расчет непосредственно населению, кроме перечня социально-значимых товаров (работ, услуг), указанных в приложении N 1 к настоящей Инструкции.

4. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

В целях налогообложения товаром считается: продукция, материалы, малоценные быстроизнашивающиеся предметы, основные средства и др. изделия.

5. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания:

а) услуг грузового транспорта, такси, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению;

б) посреднических, комиссионных услуг;

в) услуг связи (за исключением перечисленных в приложении N 1);

г) услуг физической культуры и спорта;

д) рекламных услуг;

е) других платных услуг, кроме перечисленных в приложении N 1.

6. В целях исполнения настоящей инструкции к продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов кредитными и иными платежными карточками, расчетными чеками банков, перечислениями со счетов в банках по поручению физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), в том числе с рассрочкой платежа, а также в случаях натуральной оплаты труда.

IV. Налоговая база

7. Налоговая база определяется исходя из стоимости реализованных товаров (работ, услуг), включая налог на добавленную стоимость и акциз по подакцизному товару без учета налога с продаж.

Реализация товаров (работ, услуг) для исчисления налога с продаж определяется по ценам, тарифам, установленным в соответствии с действующим порядком ценообразования, а также по договорным и свободным (рыночным) ценам.

Стоимость тары, оплачиваемой сверх цены на товар, включается в облагаемый налогом с продаж оборот.

Налог с продаж на приобретаемые за наличный расчет товары (работы, услуги), сырье, материалы, топливо, комплектующие и другие изделия относится на издержки производства и обращения.

V. Ставка налога

8. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов, расчетная ставка 4,76 процента.

VI. Сумма налога предъявляемая покупателям

9. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается налогоплательщиком в цену товара, предъявляемая к оплате покупателю.

Предприятия, оказывающие услуги, при оформлении заказа указывают в квитанции (или другом платежном документе) по свободной строке в разделе "стоимость работы" сумму взимаемого с заказчика налога с продаж по оказанной услуге, при этом не учитывается стоимость товаров, материалов, запасных частей и других изделий в тех случаях, когда они оплачиваются заказчиками отдельно по действующим ценам, увеличенным на сумму налога с продаж.

При оказании платных услуг, по которым стоимость товаров, материалов, запасных частей и других изделий (без увеличения на сумму налога с продаж) входит в стоимость услуг, с заказчика взимается стоимость услуги (включая запасные части и другие изделия), увеличенная на сумму 5-ти процентного налога.

10. При реализации товаров (работ, услуг) по договорам комиссии (поручении), плательщиком налога является комиссионер (поручитель) с полной стоимости реализации товара (работ, услуг). Начисление и перечисление налога производится источником выплаты.

11. Предприятия общественного питания уплачивают налог с продаж со стоимости блюд, реализованных населению, за исключением товаров предусмотренных в приложении N 1 к Инструкции. При отсутствии раздельного учета товаров, предусмотренных в названном приложении уплачивают налог по расчетной ставке в размере 4,76 процента.

12. При расчете налога с продаж применяются общеустановленные правила округления.

VII. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет

13. Сумма налога, подлежащая внесению в бюджет по итогам каждого отчетного или налогового периода, определяется как результат сложения всех сумм налога, предъявленных за этот период и полученных от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги).

14. Отчетный период устанавливается исходя из среднемесячной суммы платежа:

- ежемесячно в сроки предоставления отчета, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) предприятиями, организациями со среднемесячными платежами свыше 10 тыс. руб.;

- ежеквартально в сроки предоставления отчета, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) предприятиями, организациями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. руб., а также предприятиями, отнесенными Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" к малым предприятиям, и индивидуальными предпринимателями.

После вступления в силу Закона "О налоге с продаж" все предприятия уплачивают налог первые 2 месяца ежемесячно (кроме малых предприятий и предпринимателей). Далее, в зависимости от размера среднемесячных платежей.

Размер среднемесячных платежей налогоплательщик определяет самостоятельно исходя из данных за последний квартал.

Вновь созданные предприятия (организации), а также предприятия (организации), которые ранее не являлись плательщиками данного налога, уплачивают налог, исходя из фактического оборота за каждый истекший месяц.

По истечении трехмесячного срока, в зависимости от размера среднемесячных платежей.

15. Налогоплательщик обязан вести отдельный учет реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг), указанных в Приложении N 1 к Инструкции.

В случае отсутствия раздельного учета реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей суммы реализации по расчетной ставке 4,76%.

При реализации товаров сумма налога с продаж выделяется отдельной строкой: в приходных кассовых ордерах, счетах, накладных, актах выполненных работ и др. учетных документах установленных законодательством.

При реализации товаров, оказании услуг, выполнении работ согласно перечню значимых товаров приходно-кассовые ордера, счета, накладные и другие документы выписываются без налога с продаж.

16. В целях контроля за правильностью уплаты налога налогоплательщик обязан вести учет продажи товаров - (работ, услуг) в розницу или оптом за наличный расчет с использованием в установленном порядке кассовых аппаратов, в случаях неиспользования кассовых аппаратов применяются первичные документы (приходные кассовые ордера, товарные чеки, квитанции и другие учетные документы, установленные законодательством).

VIII. Порядок и сроки уплаты налога с продаж

17. Моментом реализации при расчетах наличными деньгами считается, день поступления выручки в кассу, а в случае проведения расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передачи товаров (работ, услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги) - момент отпуска товара (выполнения работ, оказания услуг).

18. Налог с продаж уплачивается:

а) ежемесячно, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц, в срок не позднее 20 числа следующего месяца - предприятиями, организациями со среднемесячными платежами свыше 10 тыс. руб;

б) ежеквартально, исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал, в срок не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом - предприятиями, организациями со среднемесячными платежами менее 10 тыс. рублей, предприятиями, отнесенными Федеральным законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" к малым предприятиям, индивидуальными предпринимателями.

19. Плательщики в сроки, установленные для уплаты налога за отчетный период, представляют налоговым органам по месту своего нахождения расчеты по форме, согласно приложению N 2 к Инструкции.

Сроки представления месячного или квартального расчета, а соответственно и сроки уплаты налога за эти периоды, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

IX. Ответственность налогоплательщиков и контроль налоговых органов

20. Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц в соответствии с Законодательством РФ.

21. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Х. Порядок ведения бухгалтерского учета налога с продаж

22. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом с продаж, предназначаются счета:

46 "Реализация продукции ( работ, услуг)";

47 "Реализация и прочее выбытие основных средств";

48 "Реализация прочих активов";

68 "Расчет с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж";

23. Сумма налога с продаж, выделенная отдельной строкой в документах, оформленных согласно порядку указанному в п.14, в составе выручки от реализации отражается по кредиту счетов реализации в корреспонденции со счетами учета денежных средств: 50 "Касса", 57 "Переводы в пути" и расчетов с покупателями и заказчиками: 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Одновременно указанная сумма налога отражается по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)", 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств", 48 "Реализация прочих активов" и кредиту счета 68, субсчету "Расчеты по налогу с продаж".

24. В организациях розничной торговли и общественного питания налог с продаж, исчисленный по расчетной ставке 4,76 с облагаемой суммы товарооборота, отражают по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по налогу с продаж" в корреспонденции с дебетом счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)".

25. Перечисление в бюджет указанного налога, учтенного по кредиту счета 68 "Расчеты с бюджетом", субсчету "Расчеты по налогу с продаж" отражается в учете по дебету указанного счета (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом счета 51 "Расчетный счет".

Схема отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж

Условный пример

N	Корреспондирующие счета		Сумма (руб.)	Содержание хозяйственной операции
	дебет	кредит
1.	46	68 "Расчеты по налогу с продаж"	6	Начисление налога с продаж при цене товара (работ, услуг) - 120 руб.(120х5:100)
2. 2а 2б 2в	50 57 76 70 62 (76)	46 46 46 76 46	126 126 126 126 126	Выручка от реализации: - за наличный расчет; - с проведением расчетов кредитными и иными платежными карточками, расчетными чеками; - в случаях натуральной оплаты труда; - с проведением расчетов в обмен, на другие товары (работы, услуги)
3	68"Расчеты по налогу с продаж"	51	6	Перечисление налога с продаж

26. В связи с введением в действие налога с продаж на территории Тюменской области не взимаются налоги, предусмотренные:

- подпунктом "г" пункта 1 статьи 20 Закона РФ "Об основах налоговой системы РФ" сбор на нужды образовательных учреждений;

подпунктами:

- "е" - сбор за право торговли;

- "и" - налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

- "к" - сбор с владельцев собак;

- "л" - лицензионный сбор за право торговли вино-водочными изделиями;

- "м" - лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

- "н" - сбор за выдачу ордера на квартиру;

- "о" - сбор за парковку автомобилей;

- "п" - сбор за право использования местной символики;

- "р" - сбор за участие в бегах;

- "с" - сбор за выигрыш на бегах;

- "т" - сбор с лиц участвующих в игре на тотализаторе, ипподроме;

- "у" - сбор со сделок, совершаемых на биржах;

- "ф" - сбор за право проведения кино-телесъемок;

- "х" - сбор за уборку территорий;

- "ц" - сбор за открытие игорного бизнеса, пункта 1 статьи 21 Закона РФ "Об основах налоговой системы в Российской Федерации".

Руководитель инспекции

государственный советник

налоговой служба II ранга

А.А. Казанцев

Председатель комитета

финансов администрации области

К.М. Фазлеев

Приложение N 1
к инструкции
"О порядке исчисления и
уплаты налога с продаж"

Перечень социально значимых товаров (работ, услуг),
операции по реализации (выполнению, оказанию)
которых не признаются объектом налогообложения

1. Хлеб и хлебобулочные изделия.

2. Мука.

3. Крупа.

4. Макароны и макаронные изделия.

5. Овощи и продукты их переработки (включая консервы овощные и плодово-ягодные, соки овощные).

6. Картофель (включая картофелепродукты, крахмал).

7. Яблоки свежие.

8. Сахар, сахарная пудра.

9. Мясо, мясопродукты, за исключением деликатесных.

10. Рыба, рыбные и морепродукты (за исключением декоративных и деликатесных).

11. Молоко и молокопродукты (кроме мороженного), включая сыры, масло животное, сметану.

12. Яйца и яйцопродукты.

13. Маргарин.

14. Масло растительное.

15. Соль.

16. Продукты детского питания (включая пищевые концентраты).

17. Детская одежда и обувь (приложение N 1, N 2).

18. Диабетическое питание.

19. Лекарственные средства, изделия медицинского назначения, протезно-ортопедические изделия, предметы санитарии и гигиены, применяемые в педиатрической практике (за исключением импортных), технические средства реабилитации инвалидов.

20. Жилищно-коммунальные услуги, (включая приобретение дров и угля), а также услуги по сдаче в наем населению государственных и муниципальных жилых помещений, а также по предоставлению жилья в общежитиях.

21. Услуги в сфере культуры и искусства, оказываемые государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительных мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов.

22. Здания, сооружения, земельные участки и иные объекты, относящиеся к недвижимому имуществу и ценные бумаги.

23. Услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми.

24. Услуги по перевозке пассажиров железнодорожным транспортом (кроме перевозок вагонами класса "люкс" и "СВ"), транспортом общего пользования муниципального образования (за исключением такси), а также услуг по перевозке пассажиров в пригородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом.

25. Услуги, предоставляемые кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемые в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуги, предоставляемые коллегией адвокатов.

26. Ритуальные услуги похоронных бюро, кладбищ и крематориев, в том числе их изделия. Проведение обрядов и церемоний религиозными организациями. Предметы богослужебного назначения, церковная утварь.

27. Услуги, оказываемые уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов.

28. Товары (работы, услуги), связанные с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом, производимые государственными или муниципальными образовательными учреждениями (при наличии лицензии).

29. Путевки (курсовки) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха (за исключением международных), услуги туристических фирм, связанных с поездками в пределах стран СНГ.

30. Медицинские услуги, в том числе оказываемые в рамках обязательного и добровольного медицинского страхования.

31. Спички.

32. Зубной порошок, зубная паста отечественного производства.

33. Чай.

34. Мыло туалетное, хозяйственное (за исключением импортного).

35. Резиновая обувь.

36. Мебель товаропроизводителей, находящихся на территории Тюменской области.

37. Печатные средства массовой информации, приобретаемые физическими лицами по подписке (за исключением рекламной и эротической продукции).

38. Услуги почтовой связи, передача телеграмм и переводов, междугородние переговоры, услуги проводного радиовещания, абонементная плата за пользование телефоном (за исключением сотовой, транковой, пейджинговой связи), почтовые марки (кроме коллекционных), маркированные открытки и конверты.

39. Продукция собственного производства организаций общественного питания при учреждениях и организациях, финансируемых из бюджета.

Примечание. При определении продуктов питания, не включаемых в налогооблагаемый оборот, и деликатесных следует руководствоваться Общероссийским Классификатором продукции ОК-005-93, введенным в действие Постановлением Госкомстандарта России от 30 декабря 1993 г. N 301 (письмо Обл.ГНИ N 03-08/58 от 7 марта 1996 г.).

Приложение N 2

к инструкции

"О порядке исчисления и уплаты
налога с продаж"

        Штамп организации

          (предприятия)

     В Государственную налоговую        Штамп или отметка налогового

     инспекцию по ________району        органа

     От плательщика ____________        Получено "___"_________199_г.

     ___________________________

     (наименование, ИНН, адрес)

     тел._______________________

                                 Расчет

     налога с продаж, совершенных за ________________________________

                                                (период)

N п/п		Стоимость реализованного товара (тыс.руб.)	Ставка налога в процентах	Сумма налога
1	2	3	4	5
	Всего
	в том числе: облагаемых
	не облагаемых

     Отметки инспектора по учету:

     По настоящему расчету в лицевом счете плательщика проведено:

     ___________________________________________________________________

     "___"___________ 199_г.                    ________________________

                                                  (подпись плательщика)

     М. П.

Приложение N 1

к перечню

социально-значимых товаров

Таблица
предельных размеров по товарам, включенным
в перечень товаров для детей, не облагаемым
налогом с продаж

	Группы товаров	Рост в см	Обхват груди в см	Охват шеи
1.	Трикотажные изделия Верхние трикотажные изделия: для девочек для мальчиков сорочки для мальчиков Бельевые трикотажные изделия: для девочек для мальчиков Чулочно-носочные изделия длина стопы в см Прочие трикотажные изделия: перчатки, варежки шапки	164 170 170 164 170 22 размер 18 54	84 80 80 80 80	36
	Швейные изделия Верхняя одежда и нательное белье: для девочек для мальчиков сорочки для мальчиков Школьная форма независимо от размеров Головные уборы размер	164 170 170 54	84 80 80
	Обувь (кроме спортивной) Обувь валяная Обувь резиновая		22,5* 23 22

* Для организаций (предприятий), применяющих при изготовлении школьной обуви ГОСТ 11373-88 Обувь "Размеры", предельным размером обуви является 24.

Приложение N 2

к перечню

социально-значимых товаров

Перечень товаров для детей,
освобожденных от налога с продаж

1. Трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей возрастных групп:

- верхние трикотажные изделия;

- бельевые трикотажные изделия: перчатки, варежки, головные уборы.

2. Швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп:

- верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы);

- нательное белье;

- головные уборы;

- одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы.

3. Обувь:

- кроме спортивной: пинетки, гусариковая, дошкольная, школьная, валяная;

- резиновая: малодетская, детская, школьная.

4. Подгузники бумажные.