Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 25 июня 2002 г. N Ф04/2813-806/А27-2003 Учитывая, что арбитражным судом установлены фактические обстоятельства дела, но неправильно применены нормы налогового права, судебные акты в части отказа в привлечении к налоговой ответственности в виде штрафа за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество подлежат отмене с принятием нового решения, об удовлетворении исковых требований

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 25 июня 2002 г. N Ф04/2813-806/А27-2003

Рассмотрев кассационную жалобу заявителя - Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Кемеровской области на решение от 15.12.2002 и постановление апелляционной инстанции от 17.02.2003 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-11953/2002-6 по заявлению Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Кемеровской области к обществу с ограниченной ответственностью "Вердикт",

установил:

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 3 по Кемеровской области обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о взыскании с общества с ограниченной ответственностью "Вердикт" налоговых санкций в размере 1660 руб. в соответствии с пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации за несвоевременное представление деклараций, в том числе по налогам на добавленную стоимость в размере 268 руб., на прибыль в размере 288 руб., сбора на содержание муниципальной милиции в размере 127 руб., налога с продаж в размере 512 руб., на имущество предприятий в размере 257 руб., на пользователей автомобильных дорог в размере 208 руб.

Решением суда от 15.12.2002 заявленное требование удовлетворено в части взыскания налоговых санкций в размере 1195 руб.

В удовлетворении требования о взыскании налоговых санкций за несвоевременное представление деклараций по налогам на имущество предприятий и на пользователей автомобильных дорог отказано в связи с отсутствием оснований для привлечения к налоговой ответственности.

Постановлением апелляционной инстанции от 17.02.2003 решение суда оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить судебные акты в части отказа в удовлетворении требования о взыскании штрафа за несвоевременное представление налоговых деклараций по налогу на имущество и налогу на пользователей автомобильных дорог.

По мнению заявителя, срок представления деклараций по налогу на имущество указан в Законе Российской Федерации от 13.12.91 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий".

Обязанность представления деклараций по налогу на пользователей автодорог, сроки ее представления установлены действующей в настоящее время Инструкцией МНС Российской Федерации от 04.04.2000 N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды", изданной до введения в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации и не противоречащей этому Кодексу.

Отзыв на жалобу не представлен.

Проверив в соответствии с требованиями статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность судебных актов, изучив доводы жалобы, кассационная инстанция считает решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда подлежащими частичной отмене.

Из материалов дела следует, что по результатам камеральной проверки представленных обществом с ограниченной ответственностью "Вердикт" деклараций по налогам на прибыль, на добавленную стоимость, сбора на содержание муниципальной милиции, на имущество предприятий, с продаж, на пользователей автомобильных дорог налоговым органом установлено нарушение срока их представления, о чем составлен акт от 18.04.2002.

На основании акта проверки налоговым органом принято решение от 06.05.2002 N 94 о привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде взыскания штрафа в общей сумме 1660 руб.

Отказывая в удовлетворении иска в части взыскания штрафа за непредставление декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог, суд указал на то, что законодательством о налогах и сборах не установлен срок представления расчетов по налогу на пользователей автомобильных дорог, следовательно, общество не может быть привлечено к ответственности за нарушение сроков их представления.

По мнению кассационной инстанции, выводы суда соответствуют действующему законодательству.

Согласно пункту 1 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета, влечет взыскание штрафа не менее 100 рублей.

Пунктом 6 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено представление налогоплательщиком налоговой декларации в установленные законодательством о налогах и сборах сроки.

Вместе с тем Закон Российской Федерации от 18.10.91 N 1759-1 "О дорожных фондах в Российской Федерации" не определяет конкретного срока представления декларации по налогу на пользователей автомобильных дорог.

Арбитражный суд правомерно отклонил ссылку налогового органа на установленный Инструкцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 59 "О порядке исчисления и уплаты налогов, поступающих в дорожные фонды" срок представления деклараций, указав, что предусмотренный указанной Инструкцией срок не применим, поскольку Инструкция не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Этот вывод суда основан на пункте 2 статьи 4 Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которой издаваемые Министерством Российской Федерации по налогам и сборам обязательные для своих подразделений приказы, инструкции и методические указания по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Кассационной инстанцией отклоняется ссылка налогового органа на постановление Верховного Совета Российской Федерации от 23.01.92 N 2235-1 "Об утверждении Порядка образования и использования средств Федерального дорожного фонда Российской Федерации", поскольку действие документа приостановлено с 01.01.2001 Федеральным законом от 27.12.2000 N 150-ФЗ.

При таких обстоятельствах основания для привлечения общества к ответственности по статье 119 Налогового кодекса Российской Федерации по оспариваемому факту отсутствуют.

Отказывая в удовлетворении требования о привлечении к налоговой ответственности за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество предприятий, арбитражный суд сослался на отсутствие в Законе Российской Федерации "О налоге на имущество предприятий" нормы о сроке представления данного расчета.

Вместе с тем, суд не принял во внимание, что согласно статье 8 Закона Российской Федерации от 13.12.1991 N 2030-1 "О налоге на имущество предприятий" уплата налога производится годовым расчетам в десятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета за год.

Расчет налога на имущество по своим форме и содержанию отвечают определению налоговой декларации, установленному статьей 80 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем несвоевременное его представление влечет предусмотренную статьей 119 Налогового кодекса Российской Федерации ответственность.

Данная позиция изложена и в пункте 14 Информационного письма Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.03 N 71.

Согласно статье 15 Федерального закона "О бухгалтерском учете" организации обязаны представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года.

Таким образом, расчет налога на имущество предприятий по итогам года должен быть представлен в налоговый орган в течение 100 дней по окончании указанного периода.

Учитывая, что арбитражным судом установлены фактические обстоятельства дела, но неправильно применены нормы налогового права, судебные акты в части отказа в привлечении к налоговой ответственности, предусмотренной пунктами 1, 2 статьи 119 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 257 руб. за несвоевременное представление декларации по налогу на имущество подлежат отмене с принятием нового решения.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 2 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации,

суд постановил:

Решение от 15.12.2002 и постановление апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области от 17.02.2003 по делу N А27-11953/2002-6 частично отменить.

Взыскать с ООО "Вердикт" штраф в размере 257 руб. за несвоевременное представление налоговой декларации по налогу на имущество предприятий.

В остальной части решение от 15.12.2002 и постановление от 17.02.2003 по данному делу оставить без изменения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.