Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 28 января 2004 г. N Ф04/413-2345/А45-2003 "ОАО правомерно применило налоговые вычеты по состоянию на 01.01.2003 по основным средствам и нематериальным активам, учтенным надлежащим образом до момента перехода на упрощенную систему налогообложения" (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 28 января 2004 г. N Ф04/413-2345/А45-2003
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Новосибирская маслосырбаза", г.Новосибирск (далее - ОАО "Новосибирская маслосырбаза") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Кировскому району г.Новосибирска (далее - инспекция) о признании недействительным решение N ЛМ14-10/13н от 21.04.2003 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в виде штрафа в размере 323964 рублей, недоимки по НДС в размере 1619822 рублей и требования об уплате налога от 24.04.2003 б/н на сумму 1943786 рублей сроком исполнения до 05.05.2003.

Решением арбитражного суда от 12.08.2003 заявленные требования удовлетворены. При вынесении решения арбитражный суд исходил из того, что заявитель являлся плательщиком НДС и правомерно предъявил к возмещению из бюджета НДС за декабрь 2002 года по оприходованным товарам.

Постановлением апелляционной инстанции арбитражного суда от 11.11.2003 решение арбитражного суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе инспекция просит отменить судебные акты в связи с нарушением норм материального и процессуального права. Инспекция считает, что налогоплательщик, перешедший на упрощенную систему налогообложения и имеющий остатки товаров, в том числе по основным средствам и нематериальным активам, по которым НДС был ранее принят к вычету, не используемых при осуществлении операций, облагаемых НДС, должен восстановить суммы НДС и перечислить их в бюджет в соответствии с пунктом 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Кроме того, инспекция считает, что оспариваемые решение и требование вынесены по результатам камеральной налоговой проверки без нарушения порядка производства по делу о налоговом правонарушении.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Новосибирская маслосырбаза" отклоняет доводы, изложенные в кассационной жалобе, и просит оставить судебные акты Арбитражного суда Новосибирской области без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ОАО "Новосибирская маслосырбаза" поддержал доводы, изложенные в отзыве.

Кассационная инстанция в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения норм материального и процессуального права арбитражным судом, не находит оснований для отмены принятых по делу судебных актов.

Из материалов дела следует, что инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации по НДС за декабрь 2002 года по вопросам восстановления заявленных ранее налоговых вычетов при переходе ООО "Новосибирская маслосырбаза" на упрощенную систему налогообложения с 01.01.2003. По итогам проверки принято решение от 21.04.2003 N ЛМ-14-10/13н о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате в результате# неправомерных действий в сумме 323964 рублей; к уплате в срок, указанный в требовании, не полностью уплаченного НДС в сумме 1619822 рублей, а также направлено требование об уплате налогов по состоянию на 24.04.2003 на сумму 1943786 рублей сроком исполнения до 05.05.2003.

Основание для вынесения оспариваемых решения и требования послужило то, что ОАО "Новосибирская маслосырбаза" не восстановило суммы НДС, принятые к вычету в соответствии со статьями 171 и 172 НК РФ по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения в соответствии с главой 21 НК РФ, но не использованным для указанных операций в последнем налоговом периоде перед переходом на упрощенную систему налогообложения.

Материалами дела подтверждено, что ОАО "Новосибирская маслосырбаза" до 01.01.2003 являлось плательщиком налога на добавленную стоимость, в связи с чем, на него распространялись положения главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Следовательно, ОАО "Новосибирская маслосырбаза" имело право в соответствии с пунктом 1 статьи 171 НК РФ уменьшить общую сумму налога, исчисленного в соответствии с требованиями статьи 166 НК РФ, на установленные настоящей статьей налоговые вычеты.

В силу положений пункта 2 статьи 171 НК РФ налоговым вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации только в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 172 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченных при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств и (или) нематериальных активов, указанных в пунктах 2 и 4 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств и (или) нематериальных активов.

ОАО "Новосибирская маслосырбаза" правомерно применило налоговые вычеты по состоянию на 01.01.2003 по основным средствам и нематериальным активам, учтенным надлежащим образом до момента перехода на упрощенную систему налогообложения.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что ОАО "Новосибирская маслосырбаза" с 01.01.2003 перешло на упрощенную систему налогообложения.

Согласно положениям пункта 2 статьи 346.11 НК РФ, применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплаты налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций и единого социального налога уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Таким образом, ОАО "Новосибирская маслосырбаза" с 01.01.2003 не является плательщиком НДС.

Законодательство о налогах и сборах не содержит норм, обязывающих налогоплательщика, перешедшего на упрощенную систему налогообложения, восстановить в декларации за следующий налоговый период суммы НДС по товарам, учтенным в качестве основных средств и использованным после указанного перехода. Данное положение согласуется и с пунктом 5 статьи 173 НК РФ, предусматривающим обязанность организации, не являющейся плательщиком НДС, уплатить НДС в бюджет только в случае выставления ею покупателю счета-фактуры с выделенным НДС, а также с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, предусматривающим обязанность организации, не являющейся плательщиком НДС, в случае отнесения к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21 НК РФ, восстановить соответствующую сумму НДС.

Суд первой инстанции обоснованно указал, что частью 2 статьи 18 НК РФ предусмотрено определение элементов налогообложения и налоговых льгот, при установлении специальных налоговых режимов, в порядке, предусмотренном настоящим Кодексом.

На основании изложенного, с учетом имеющихся в деле материалов, арбитражный суд обоснованно пришел к выводу, что установление каких-либо обязанностей в связи с переходом на упрощенную систему налогообложения должно быть определено в Налоговом кодексе Российской Федерации.

Арбитражный суд закономерно признал решение инспекции от 21.04.2003 N ЛМ-14-10/13н о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за нарушение налогового законодательства в виде штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату НДС в результате неправомерных действий в сумме 323964 рублей и к уплате в срок, указанный в требовании, не полностью уплаченного НДС в сумме 1619822 рублей - недействительным.

Судом установлено и материалами дела подтверждается, что оспариваемое решение составлено с нарушением положений статьи 101 НК РФ, регламентирующей процедуру производства по делу о налоговом правонарушении, совершенном налогоплательщиком.

Арбитражным судом дана надлежащая оценка доводам инспекции о соответствии оспариваемых решения и требования нормам налогового законодательства.

Согласно пункту 1 статьи 109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

С учетом изложенного, применительно к обстоятельствам данного дела, суд правомерно пришел к выводу о недействительности требования об уплате налогов от 24.04.2003.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

Решение от 12.08.2003 и постановление апелляционной инстанции от 11.11.2003 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-10325/03-СА2/437 - оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.