Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 26 июля 2004 г. N Ф04-5204/2004(А45-3259-31) Суд первой инстанции сделал обоснованный вывод, что налоговым законодательством не предусмотрено включение в налогооблагаемый оборот по НДС сумм финансовых санкций за ненадлежащее исполнение договорных обязательств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 26 июля 2004 г. N Ф04-5204/2004(А45-3259-31)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Новосибирскэнерго" (далее - ОАО "Новосибирскэнерго") обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением (уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации) о признании незаконным бездействия Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Железнодорожному району г.Новосибирска (далее - налоговая инспекция), выразившегося в непринятии решения о зачете в счет предстоящих платежей излишне уплаченной суммы налога на добавленную стоимость (далее - НДС) в размере 2 398 996 руб., о признании недействительным требования N 115 от 17.03.2003 и об обязании налоговой инспекции произвести зачет излишне уплаченной суммы налога в счет предстоящих платежей в федеральный бюджет по этому же налогу.

Решением суда первой инстанции от 22.09.2003 заявленные требования ОАО "Новосибирскэнерго" удовлетворены в полном объеме.

Суд мотивировал данный вывод тем, что налоговым законодательством не предусмотрено включение в налогооблагаемый оборот по НДС сумм финансовых санкций за ненадлежащее исполнение договорных обязательств.

Постановлением апелляционной инстанции от 19.04.2004 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт - в удовлетворении требований ОАО "Новосибирскэнерго" отказать.

По мнению заявителя кассационной жалобы, в силу подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации суммы санкций (пени), полученные ОАО "Новосибирскэнерго" от контрагентов за просрочку исполнения ими обязательств по оплате предоставленных услуг, подлежат включению в налоговую базу для исчисления НДС в полном объеме, поскольку связаны с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Новосибирскэнерго" отмечает, что с доводами, изложенными в кассационной жалобе не согласно, считает решение суда первой инстанции и постановление апелляционной инстанции законными и обоснованными. Просит оставить судебные акты по делу без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации кассационная инстанция изучила материалы дела, проверила правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, проанализировала доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, ОАО "Новосибирскэнерго" 11.12.2002 представило в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по НДС за август 2002 года, в которой сумма ранее исчисленного налога уменьшена на 2 398 996 руб. .

В связи с этим 14.04.2003 налогоплательщик обратился в налоговую инспекцию с заявлением о зачете в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации в счет предстоящих платежей излишне уплаченного налога за август 2002 года.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой инспекцией было вынесено решение от 05.03.2003 N ОФ-17-21/115 об отказе в привлечении к налоговой ответственности, в котором указано на необоснованное уменьшение заявителем сумм НДС на сумму 2 398 996 руб.

Налоговая инспекция, обосновывая неправомерность уменьшения налога, исходила из того, что полученные налогоплательщиком с потребителей суммы пени за несвоевременное исполнение обязанности по осуществлению расчетов за потребленную электроэнергию в силу статьи 153 и подпункта 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации подлежат обложению НДС в полном объеме.

Налоговой инспекцией в адрес налогоплательщика выставлено требование N 115 по состоянию на 17.03.2003 на уплату в срок до 21.03.2003 суммы налога в размере 2 398 996 руб.

Считая бездействие должностных лиц налогового органа по непринятию решения о зачете излишне уплаченного налога незаконным, а требование уплатить налог неправомерным, ОАО "Новосибирскэнерго" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения судебные акты арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав. В целях главы 21 Налогового кодекса Российской Федерации передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами (пункт 2 статьи 153 НК РФ).

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации.

Статья 40 Налогового кодекса Российской Федерации устанавливает, что для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, указанная сторонами сделки.

В соответствии с положениями статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств, которая не увеличивает стоимость товаров (работ, услуг).

Следовательно, уплата неустойки связана с нарушением условий договора об оплате, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.

Статья 162 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает включение в налогооблагаемую базу пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств, поскольку санкции связаны не с оплатой реализованных товаров (работ, услуг), а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда.

Федеральным законом от 29.12.2000 N 166-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров были исключены из состава налогооблагаемой базы по НДС. Указанным законом были исключены из статей 162 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации нормы, предписывающие увеличение налоговой базы и применения налоговых вычетов по санкциям за нарушение договорных обязательств.

На основании изложенного арбитражный суд пришел к обоснованному выводу о том, что санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договорных обязательств не являются объектом обложения НДС, следовательно, ОАО "Новосибирскэнерго" обоснованно уменьшила налоговую базу за август 2002 года на сумму пени.

Таким образом, вывод налоговой-инспекции, изложенный в решении об отказе в привлечении к налоговой ответственности, о необоснованности уменьшения суммы исчисленного НДС в августе 2002 года не соответствует действующему налоговому законодательству.

Обоснованным является вывод судебных инстанций о том, что непринятие решения о зачете является бездействием налогового органа, нарушающим право налогоплательщика на зачет излишне уплаченных сумм налога.

Как разъяснено в пункте 25 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 N 5, если налоговый орган не принимает никакого решения по заявлению налогоплательщика, поданному в соответствии со статьями 78 или 79 Налогового кодекса Российской Федерации, либо в случае, когда между налогоплательщиком и налоговым органом возник спор о том, можно ли считать конкретную сумму налога уплаченной в соответствии с пунктом 2 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе обжаловать действия (бездействие) налогового органа (должностного лица) путем предъявления иска о зачете уплаченных сумм.

На основании изложенного, выводы суда первой инстанции в части обязания налоговой инспекции провести зачет излишне уплаченной налогоплательщиком суммы НДС в размере 2 398 996 руб. в счет предстоящих платежей по этому же налогу соответствуют фактическим обстоятельствам дела и основаны на нормах налогового законодательства.

Кассационная инстанция считает, что арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 22.09.2003 и постановление апелляционной инстанции от 19.04.2004 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-8522/03-СА9/375 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.