Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 13 января 2005 г. N Ф04-9285/2004(7575-А27-15) В соответствии с Положением о составе затрат, затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Поскольку выплаты, хотя и произведены вначале следующего отчетного года, но относятся к результатам деятельности предыдущих годов, то довод налогоплательщика об обоснованном отнесении на себестоимость сумм этих выплат в спорный период соответствует требованиям Положения (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 13 января 2005 г. N Ф04-9285/2004(7575-А27-15)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Знамя" (далее ОАО "Знамя") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам РФ по г.Киселевску Кемеровской области (далее ИМНС РФ по г.Киселевску или налоговый орган) о признании недействительным решения о привлечении общества к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации, в размере 37 373,4 руб., а также о доначислении налога на прибыль за 1999 и 2001 годы в сумме 788 726 руб. и пеней в сумме 439 712 руб.

В обоснование заявленных требований ОАО "Знамя" ссылалось на пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.98 N 34н, и Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 05.08.92 N 552 (далее Положение о составе затрат).

Решением от 25.07.2003 требования ОАО "Знамя" оставлены без удовлетворения.

Постановлением кассационной инстанции от 22.12.2003 решение суда отменено и дело направлено на новое рассмотрение в связи с неполным выяснением обстоятельств по делу.

Решением от 20.08.2004 в удовлетворении требований общества отказано. Суд пришел к выводу о неправомерном включении обществом в состав затрат средств резервного фонда на выплату единовременного вознаграждения по итогам работы за год и вознаграждения работникам за выслугу лет.

В апелляционной инстанции дело не рассматривалось.

В кассационной жалобе ОАО "Знамя" и его представители в судебном заседании, ссылаясь на неправильное применение судом норм Положения о составе затрат, в том числе пункта 12, просят отменить решение суда и принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Рассмотрев материалы дела, обсудив доводы кассационной жалобы, проверив в порядке статей 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации законность обжалуемых судебных актов, заслушав представителей акционерного общества, кассационная инстанция считает решение суда подлежащим отмене.

Материалами дела установлено, что по результатам проведения ИМНС РФ по г.Киселевску выездной налоговой проверки по вопросам соблюдения ОАО "Знамя" налогового и валютного законодательства за 1999-2001 годы составлен акт от 08.01.2003 N 1 и принято решение от 07.02.2003 N 52 о доначислении обществу налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, соответствующих сумм пеней, а также о привлечении к ответственности по пункту 1 статьи 122 и статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Основанием для привлечения к налоговой ответственности явился, в частности, вывод налогового органа, о неправомерном включении в себестоимость продукции (работ, услуг) средств резервного фонда на выплату вознаграждения по итогам работы за год и выслугу лет.

Отменяя решение суда и направляя дело на новое рассмотрение, кассационная инстанция указала на необходимость исследования вопроса о фактической выплате вознаграждений.

Из материалов дела следует, что на предприятии в соответствии с пунктом 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации создан резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год и выслугу лет.

Судом при рассмотрении дела установлено, что резервный фонд использован на выплату вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за 1999 и 2001 годы. Однако выплаты произведены в начале следующего года - соответственно в 2000 и 2002 годах.

Доказательств того, что резервный фонд использован не полностью в материалах проверки и материалах настоящего дела не содержится.

В соответствии с пунктом 12 Положения о составе затрат затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты. Поскольку выплаты, хотя и произведены вначале следующего отчетного года, но относятся к результатам деятельности 1999 и 2001 годов, то довод налогоплательщика об обоснованном отнесении на себестоимость сумм этих выплат в 1999 и 2001 годах соответствует требованиям пункта 12 Положения о составе затрат.

Давая правовую оценку пункту 12 Положения о составе затрат, суд пришел к выводу, что независимо от того, когда произведена выплата вознаграждений, в себестоимость включается сумма резервного фонда тогда, когда этот фонд образован; на конец 1999 и 2001 годов выплат не было, но фонд создан, следовательно, в этот же период и должны быть отнесены суммы (стр. 2 решения). Однако в удовлетворении требований обществу отказал.

В связи с тем, что судом установлены фактические обстоятельства дела, но неправильно применены нормы материального права, кассационная инстанция, отменяя судебный акт, считает возможным принять новое решение об удовлетворении заявленных требований.

В связи с удовлетворением кассационной жалобы расходы по госпошлине за рассмотрение кассационных жалоб и заявления ОАО "Знамя", всего в общей сумме 2 000 рублей, подлежат возврату заявителю.

Руководствуясь статьей 274, пунктом 2 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 20.08.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27- 3155/03-6 отменить.

Принять новое решение.

Признать недействительным решение инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Киселевску от 07.02.2003 N 52 недействительным в части доначисления налога на прибыль, соответствующих сумм пени и штрафа, начисленных в связи с выплатой вознаграждений по итогам 1999 и 2001 годов и выслуги лет (пункт 3.2 решения).

Возвратить открытому акционерному обществу "Знамя" госпошлину в размере 2000 руб. Выдать справку.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.