Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 5 марта 2005 г. N Ф04-828/2005(8908-А27-31) В силу пункта 1 статьи 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 5 марта 2005 г. N Ф04-828/2005(8908-А27-31)
(извлечение)

Закрытое акционерное общество "Торговый дом "Северный Кузбасс" (далее - ЗАО "ТД "Северный Кузбасс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово (далее - налоговая инспекция) от 20.01.2004 N 32560.

Решением суда первой инстанции от 21.06.2004 заявление ЗАО "ТД"Северный Кузбасс" удовлетворено.

Суд мотивировал данный вывод тем, что налоговое законодательство устанавливает право применения вычета по налогу на добавленную стоимость в полном объеме после постановки основного средства на учет, но не устанавливает запрета в применении вычета в ситуации частичной оплаты покупки. Следовательно, при оплате поставщику части суммы налога на добавленную стоимость, указанной в выставленной счете-фактуре, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на указанный налоговый вычет.

Постановлением апелляционной инстанции от 27.10.2004. решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе налоговая инспекция, ссылаясь на неправильное применение судебными инстанциями статей 171 и 172 Налогового кодекса Российской Федерации, просит отменить состоявшиеся по делу решение и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении требований ЗАО "ТД "Северный Кузбасс".

Налоговая инспекция считает, что до формирования первоначальной стоимости, складывающейся, в том числе за счет расходов по монтажу и вводу в эксплуатацию, основные средства не могут быть приняты к учету. Поскольку законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на применение налоговых вычетов с принятием основных средств к учету, заявителем, по мнению налогового органа, неправомерно отнесены к налоговым вычетам суммы налога на добавленную стоимость по основным средствам, не введенным в эксплуатацию и не принятым в установленном порядке к учету.

Заявитель жалобы полагает, что в месяце, когда оплата данного основного средства будет произведена в полном объеме, заявитель вправе в полном объеме принять данный налог к вычету.

В отзыве на кассационную жалобу ЗАО "ТД "Северный Кузбасс", опровергая доводы кассационной жалобы, просит решение первой и постановление апелляционной инстанций оставить без изменения, а кассационную жалобу без удовлетворения.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои доводы, изложенные в кассационной жалобе и отзыве на нее.

В связи с проведенной реорганизацией и в соответствии с требованиями статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд кассационной инстанции произвел замену заинтересованного лица - Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Кемерово на Инспекцию Федеральной налоговой службы России по г. Кемерово.

Суд кассационной инстанции, в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы кассационной жалобы, отзыва на нее, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговый орган вынес решение от 20.01.2004 N 32560 об отказе в привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности. В решении указано, что общество при исчислении налога на добавленную стоимость за сентябрь 2003 года уменьшило сумму налога на сумму налоговых вычетов по приобретенным основным средствам, которые не были оплачены полностью. Кроме того, указанным решением налогоплательщику было предложено внести необходимые исправления в бухгалтерский учет и представить уточненный расчет по данному налогу.

При этом налоговая инспекция исходила из того, что общество не имело право включать сумму налога в состав налоговых вычетов до полной оплаты основного средства.

Не согласившись с вынесенным решением налоговой инспекции, ЗАО "ТД "Северный Кузбасс"" обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд кассационной инстанции, оставляя без изменения решение и постановление апелляционной инстанции арбитражного суда, отклоняет доводы кассационной жалобы и исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации (Кодекс) налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику именно в части уже оплаченного поставщику налога на добавленную стоимость, указанного в счет-фактурах.

Удовлетворяя требования заявителя, суд обеих инстанций, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделал вывод о том, что общество правомерно включило спорную сумму налога на добавленную стоимость в налоговые вычеты по декларации за сентябрь 2003 года, поскольку основные фонды переданы по актам приема-передачи и оприходованы на счетах бухгалтерского учета (типовая форма ОС-1), счета-фактуры поставщиком оформлены в установленном порядке, произведена оплата поставщику и данные обстоятельства налоговым органом не оспариваются.

Кассационная инстанция поддерживает вывод суда первой и апелляционной инстанций о том, что к числу особенностей применения налоговых вычетов при приобретении основных средств Налоговый кодекс Российской Федерации относит постановку их на бухгалтерский учет, при этом полной оплаты стоимости основного средства не требуется.

Термин, используемый в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 Кодекса "вычеты производятся в полном объеме", употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после оплаты стоимости основного средства.

Учитывая изложенное, судом обоснованно не были приняты доводы налоговой инспекции о том, что налог на добавленную стоимость может быть предъявлен к вычету только при полной уплате его поставщику, поскольку нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенный основных средств. образом, арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, дал надлежащую правовую оценку всем доказательствам, применил нормы материального права, подлежащие применению, не допустив нарушений процессуального закона. Выводы, содержащиеся в вынесенных по делу судебных актах, соответствуют фактическим обстоятельствам дела, и оснований для их переоценки кассационная инстанция не имеет.

При таких обстоятельствах у кассационной инстанции отсутствуют основания для отмены обжалуемых судебных актов.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция постановила:

решение от 21.06.2004 и постановление апелляционной инстанции от 27.10.2004 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-9439/2004-2 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.