Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 21 марта 2005 г. N Ф04-857/2004(9444-А27-26) Суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании частично недействительным решения налогового органа обоснованно исходил, из того, что в векселе "по предъявлении", в котором указано, что он не может быть предъявлен ранее назначенного срока, проценты должны начисляться с этого срока за время, прошедшее до предъявления, а не с даты составления. В связи с чем, доначисление Обществу налога на прибыль признано правомерным (извлечение) (отменено)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 21 марта 2005 г. N Ф04-857/2004(9444-А27-26)
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 15 ноября 2005 г. N 5348/05 настоящее постановление отменено

Закрытое акционерное общество акционерный коммерческий банк (далее - ЗАО АКБ) "Бизнес-Сервис-Траст", город Новокузнецк, обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Кемеровской области (далее - Инспекция) о признании недействительным решения N 08-10 от 03.10.2003 в части доначисления налога на прибыль в сумме 285 268 рублей, привлечения к налоговой ответственности на основании пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации за неуплату налога на прибыль в виде штрафа в размере 57 054 рублей, начисления пени по налогу на прибыль в сумме 150 932,41 рубля и дополнительных платежей по данному налогу в сумме 17 829 рублей.

В обоснование заявленных требований общество указало, что им правомерно отнесены на расходы, включаемые в себестоимость оказываемых услуг, начисленные проценты по векселям, а так же, что каких-либо ограничений по поводу даты начисления процентов и, следовательно, правомерности включения в себестоимость процентов не имеется.

Решением Арбитражного суда от 23.08.2004 в удовлетворении заявленных требований отказано.

Суд, ссылаясь на пункт 24 Положения N 490 от 16.05.1994, пункт 5 Положения о простом и переводном векселе, утвержденного Постановлением ЦИК и СНК СССР от 07.08.1937 N 104/1341 (далее - Положение о векселе), с учетом разъяснений, которые даны Пленумами Верховного Суда Российской Федерации и Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 19 Постановления от 04.12.2000 N 33/14 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с обращением векселей" (далее - Постановление), указал, что по векселю "по предъявлении", в котором содержится указание на возможность предъявления ранее назначенного срока, проценты должны начисляться с даты этого срока за время, прошедшее до предъявления, а не с даты составления.

Постановлением от 27.12.2004 апелляционной инстанции решение суда отменено. Принято новое решение об удовлетворении заявленных ЗАО АКБ "Бизнес-Сервис-Траст" требований в полном объеме.

Суд мотивировал данный вывод тем, что, вынося решение, суд первой инстанции применил требования, указанные в пункте 19 Постановления от 04.12.2000 N 33/14. Однако, содержащиеся в данном пункте Постановления указания применяются, если имеет место спор между участниками вексельной сделки. Условие о дате начисления процентов действует в сфере гражданско-правовых отношений, в которых налоговый орган, осуществляющий налоговый контроль, участия не принимает.

В кассационной жалобе Инспекция просит постановление апелляционной инстанции отменить, оставить в силе решение суда первой инстанции. Считает решение первой инстанции законным и обоснованным. Указывает, что в векселе "по предъявлении", в котором указано, что он не может быть предъявлен ранее назначенного срока, проценты должны начисляться с этого срока за время, прошедшее до предъявления, а не с даты составления.

Налоговый орган не изменяет "характер выплат (затрат) при их фактическом осуществлении" и не оспаривает права физических и юридических лиц осуществлять свою волю и действовать в своих интересах. Инспекция руководствовалась вексельным законодательством, и законно установила, что банком неправомерно отнесены на расходы, оказываемых банком услуг, начисленные проценты по простым векселям.

Кроме того, налоговый орган, в порядке статьи 48 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, в связи с реорганизацией просит произвести замену стороны: межрайонную инспекцию Министерства по налогам и сборам Российской Федерации N 11 по Кемеровской области на межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 2 по Кемеровской области.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Судом кассационной инстанции произведена замена межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Кемеровской области на ее правопреемника.

Заслушав в судебном заседании представителя налогового органа, поддержавшего доводы жалобы, суд кассационной инстанции, в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, проверив правильность применения судом норм материального и процессуального права, считает кассационную жалобу подлежащей удовлетворению.

Материалами дела установлено, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка ЗАО АКБ "Бизнес-Сервис-Траст" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах. В ходе проверки установлено, в частности, занижение налогооблагаемой прибыли за 2000 год в сумме 750 704 рублей и неполная уплата налога на прибыль в сумме 285 268 рублей, занижение налогооблагаемой прибыли за 2002 год в сумме 9 024 рублей и неполная уплата налога на прибыль в сумме 2 166 рублей, неполная уплата дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 17 829 рублей, в результате неправомерного отнесения налогоплательщиком на расходы, включаемые в себестоимость оказываемых банком услуг, начисленных процентов по простым векселям в сумме 750 704 рублей и 9 024 рублей за период со дня составления векселя со сроком "по предъявлении, но не ранее определенного срока".

Результаты проверки отражены в акте N 46 дсп от 18.08.2003, на основании которого вынесено решение от 03.10.2003 N 08-10 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 57 054 рублей, обществу также предложено уплатить налог на прибыль в сумме 285 268 рублей, дополнительные платежи по налогу на прибыль в сумме 17 829 рублей и соответствующие пени в сумме 150 932,41 рублей.

ЗАО АКБ "Бизнес-Сервис-Траст", считая, что вынесенное решение нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской деятельности и не соответствует закону в обжалуемой части, обратилось в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Арбитражный суд апелляционной инстанции, удовлетворяя заявленные ЗАО АКБ "Бизнес-Сервис-Траст" требования пришел к выводу о том, что к правоотношениям, касающимся вопросов налогообложения банка, пункт 19 Постановления от 04.12.2000 N 33/14 применяться не может.

Кассационная инстанция считает данный вывод ошибочным, исходя из следующего.

В соответствии со статьей 2 Закона Российской Федерации от 27.12.1991 N 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль предприятия, уменьшенная (увеличенная) в соответствии с положениями, предусмотренными данной статьей.

Валовая прибыль представляет собой сумму прибыли от реализации продукции (работ, услуг), основных фондов (включая земельные участки), иного имущества предприятия и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции (работ, услуг).

Согласно пункту 24 Положения "Об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации N 490 от 16.05.1994, к расходам, включаемым в себестоимость оказываемых банками услуг, и иным расходам, учитываемым при расчете налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль, относятся начисленные и уплаченные проценты по долговым обязательствам банка (облигациям, депозитным и сберегательным сертификатам,векселям и другим), в том числе суммы отрицательной разницы (дисконта) между ценой реализации указанных долговых ценных бумаг и их номинальной стоимостью.

В соответствии с пунктом 5 Положения о простом и переводном векселе, которое является приложением к Постановлению ЦИК и СНК СССР N " 104/1341 от 07.08.1937, в переводном векселе, который подлежит оплате сроком по предъявлении или во столько-то времени от предъявления, векселедатель может обусловить, что на вексельную сумму будут начисляться проценты. Во всяком другом переводном векселе такое условие считается ненаписанным.

Процентная ставка должна быть указана в векселе; при отсутствии такого указания условие считается ненаписанным.

Проценты начисляются со дня составления переводного векселя, если не указана другая дата.

В части 2 пункта 34 Положения о векселе указано, что векселедатель может установить, что переводной вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. На основании пункта 77 указанного Положения, это правило применяется и к простому векселю.

Из смысла приведенных норм следует, что в векселе "по предъявлении", в котором указано, что он не может быть предъявлен ранее назначенного срока, проценты должны начисляться с этого срока за время, прошедшее до предъявления, а не с даты его составления.

Суд первой инстанции правомерно сослался на пункт 19 Постановления от 04.12.2000 N 33/14, согласно которому, при разрешении споров о моменте, с которого должно начинаться начисление процентов по векселям, судам следует иметь в виду, что указанием другой даты должна считаться как прямая оговорка типа "проценты начисляются с такого-то числа", так и дата наступления минимального срока для предъявления к платежу векселя сроком "по предъявлении, но не ранее".

Таким образом, суд первой инстанции, отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании частично недействительным решения налогового органа N 08-10 от 03.10.2003, обоснованно исходил из того, что в векселе "по предъявлении", в котором указано, что он не может быть предъявлен ранее назначенного срока, проценты должны начисляться с этого срока за время, прошедшее до предъявления, а не с даты составления. В связи с чем, доначисление ЗАО АКБ "Бизнес-Сервис-Траст" налога на прибыль признано правомерным.

Кассационной инстанцией не принимается вывод суда апелляционной инстанции о неприменении указания, содержащегося в пункте 19 Постановления от 04.12.2000 N 33/14, поскольку налоговый орган, в данном случае, действовал законно, руководствуясь вексельным законодательством.

Учитывая изложенное, постановление апелляционной инстанции подлежит отмене, с оставлением без изменения решения суда первой инстанции.

В соответствии с правилами статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, по результатам рассмотрения настоящей кассационной жалобы, расходы по государственной пошлине за рассмотрение дела в первой, апелляционной и кассационной инстанциях в сумме 2 000 рублей взыскиваются с ЗАО АКБ "Бизнес-Сервис- Траст".

Руководствуясь статьей 110, пунктом 5 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьями 289, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

постановление от 27.12.2004 апелляционной инстанции Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-13369/2003-6 отменить.

Оставить в силе решение суда первой инстанции от 23.08.2004 по этому же делу.

Взыскать с закрытого акционерного общества Акционерный коммерческий банк "Бизнес-Сервис-Траст" 2 000 (две тысячи) рублей государственной пошлины за рассмотрение дела в первой, апелляционной и кассационной инстанциях.

Арбитражному суду Кемеровской области выдать исполнительный лист.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.