Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 4 августа 2005 г. N Ф04-4053/2005(13239-А27-19) Отказывая в удовлетворении заявления налогоплательщика, суд исходил из того, что в соответствии с пунктом 8 статьи 255 НК РФ в состав расходов на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 4 августа 2005 г. N Ф04-4053/2005(13239-А27-19)
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Кокс" (далее - ОАО "Кокс") обратилось в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области, реорганизованной в межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области N 1 (далее - инспекция), о признании недействительным решения от 20.10.2004 N 286.

Решением от 28.01.2005 Арбитражного суда Кемеровской области в удовлетворении заявления отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 29.04.2005 решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

В кассационной жалобе ОАО "Кокс" просит отменить судебные акты и удовлетворить заявление о признании недействительным решения от 20.10.2004 N 286.

По мнению ОАО "Кокс", выплаты в размере 250 662 руб. 49 коп. не могут быть квалифицированы как компенсация за неиспользуемый отпуск, поскольку эти выплаты произведены в нарушение статьей 115, 116 и 126 Трудового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации данные выплаты не отнесены налогоплательщиком на расходы при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль организаций и, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанная сумма не является объектом налогообложения по единому социальному налогу.

Кроме того, ОАО "Кокс" полагает, что в силу пунктов 1 и 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации расходы на оплату труда по гражданско-правовым договорам работников, состоящих в штате организации, не входят в объект обложения единым социальным налогом.

В отзыве на кассационную жалобу инспекция, соглашаясь с выводами арбитражного суда, просит оставить обжалуемые налогоплательщиком судебные акты без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

В судебном заседании представитель ОАО "Кокс" поддержал доводы кассационной жалобы, представитель инспекции - доводы отзыва.

Руководствуясь статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд кассационной инстанции изучил материалы дела, проверил правильность применения судом первой и апелляционной инстанций норм материального и процессуального права, проанализировал доводы сторон и считает, что кассационная жалоба не подлежит удовлетворению по следующим основаниям.

Как видно из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки уточненного расчета по авансовым платежам за 1 полугодие 2004 года инспекцией принято решение от 20.10.2004 N 286, которым ОАО "Кокс" предложено уплатить авансовый платеж по единому социальному налогу в размере 115 937 руб. и пени за его несвоевременную уплату в размере 3 450 руб. 19 коп.

Основанием для принятия решения послужили факты исключения из объекта налогообложения компенсации за неиспользованный отпуск и выплат по гражданско-правовым договорам.

Из пункта 1 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации следует, что объектом налогообложения единым социальным налогом признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

В соответствии с пунктом 3 статьи 236 Налогового кодекса Российской Федерации указанные в пункте 1 статьи 236 Кодекса выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль организаций, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Отказывая в удовлетворении заявления налогоплательщика, суд первой и апелляционной инстанций исходил из того, что в соответствии с пунктом 8 статьи 255 Налогового кодекса Российской Федерации в состав расходов на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством.

Допущенные ОАО "Кокс" нарушения трудового законодательства при выплате компенсации за неиспользованный отпуск не могут служить основанием для исключения этих выплат из объекта налогообложения единым социальным налогом.

Также правильно в рассматриваемых правоотношениях арбитражный суд применил статью 270 Налогового кодекса Российской Федерации.

Учитывая изложенное и руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 28.01.2005 и постановление апелляционной инстанции от 29.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-27590/2004-6 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Пунктом 3 ст.236 НК РФ установлено, что указанные в п. 1 ст. 236 НК РФ выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения ЕСН, если у налогоплательщиков - организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Общество считает, что произведенные работникам выплаты не являются компенсацией за неиспользованный отпуск, т.к. произведены в нарушение ст.ст. 115, 116 и 126 Трудового кодекса РФ. Кроме того, данные выплаты не включены в состав расходов при исчислении налога на прибыль. Поэтому ЕСН они облагаться не должны.

Налоговый орган полагает, что компенсация за неиспользованный отпуск предусмотрена трудовым законодательством, поэтому согласно п. 8 ст. 255 НК РФ относится к расходам на оплату труда. Поэтому она должна быть учтена при определении налоговой базы по ЕСН.

Суд пришел к выводу, что спорные выплаты являются объектом налогообложения ЕСН. Согласно п. 1 ст. 236 НК РФ объектом налогообложения ЕСН признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ. Суд отметил, что выплатами, уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль, признаются выплаты, включение которых в состав расходов при определении налоговой базы предусмотрено главой 25 НК РФ, а не выплаты, которые признал таковыми сам налогоплательщик.

В соответствии с п. 8 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством. Учитывая вышеизложенное, а также положения ст. 270 НК РФ, суд указал, что допущенные обществом нарушения трудового законодательства не могут служить основанием для исключения этих выплат из объекта налогообложения ЕСН.

Поэтому суд поддержал позицию налогового органа, решение и постановление апелляционной инстанции по делу оставил без изменения, в удовлетворении кассационной жалобы общества отказал.