Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 24 февраля 2004 г. N Ф04/826-177/А45-2004 Налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика-организации, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогов и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание, в соответствии со статьей 46 НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 24 февраля 2004 г. N Ф04/826-177/А45-2004
(извлечение)

Открытое акционерное общество (далее - ОАО) "Цифровая сеть телекоммуникационные системы Новосибирской области" обратилось в Арбитражный суд Новосибирской области с заявлением к Инспекции Министерства по налогам и сборам Российской Федерации по Железнодорожному району г. Новосибирска, о признании недействительными решения и постановления N 5 от 27.01.2003 "О взыскании налога, пени и штрафа за счет имущества", на основании которых с заявителя подлежат взысканию суммы налогов в размере 1 592 862 руб., пени 152 780 руб. Общая сумма взыскания составила 1 745 642 руб.

В обоснование заявленных требований ОАО "Цифровая сеть телекоммуникационные системы Новосибирской области" сослалось на то, что при вынесении оспариваемых решений налоговый орган нарушил порядок обращения взыскания на денежные средства и имущество налогоплательщика, установленный статьями 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации. Заявитель указал также на то, что налоговым органом нарушена статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Решением от 25.08.2003 Арбитражного суда Новосибирской области заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Суд исходил из того, что оспариваемые акты приняты налоговым органом без применения механизма взыскания, установленного статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Постановлением от 11.11.2003 апелляционной инстанции Арбитражного суда Новосибирской области решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Суд апелляционной инстанции поддержал выводы суда первой инстанции по вопросу несоблюдения налоговым органом процедуры взыскания налога за счет имущества налогоплательщика.

В кассационной жалобе налоговый орган просит отменить состоявшиеся по делу решение и постановление апелляционной инстанции и принять новый судебный акт.

По мнению заявителя, судом неправильно применены нормы материального права, в частности неправильно истолкованы положения статьей 45, 46, 47 Налогового кодекса Российской Федерации в их совокупности, а также допущено несоответствие выводов, изложенных в решении, обстоятельствам дела, что в соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 270 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации является основанием для отмены состоявшихся по делу судебных актов.

В отзыве на кассационную жалобу ОАО "Цифровая сеть и телекоммуникационные системы Новосибирской области" просит отказать в удовлетворении кассационной жалобы, поскольку обращению взыскания на имущество предшествует процедура, состоящая из предъявления налогоплательщику требования об уплате налога по правилам ч. 1 ст. 45 и ст. 69 Налогового кодекса Российской Федерации; вынесение решения о взыскании налога и пени за счет находящихся на счетах налогоплательщика денежных средств с доведением его до сведения налогоплательщика в пятидневный срок; направление в обслуживающие налогоплательщика кредитные учреждения инкассовых поручений на перечисление налога; вынесение решения о взыскании налога или сбора за счет иного имущества налогоплательщика при отсутствии либо недостаточности денежных средств на его счетах с направлением соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

В судебном заседании было установлено, что оспариваемое требование содержит иную нумерацию, различные даты вынесения, в нем установлен срок исполнения 27.08.2002, когда денежные средства были уже списаны со счетов заявителя. Инкассовые поручения были выставлены только к трем счетам налогоплательщика, хотя в спорный период общество имело 15 расчетных счетов. Обращение взыскания на имущество осуществлялось без отзыва из обслуживающих его кредитных учреждений не исполненных в установленном порядке инкассовых поручений.

Заслушав представителей сторон, поддержавших свои доводы, проверив в соответствии с требованиями статей 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации правильность применения норм материального и процессуального права, кассационная инстанция не находит оснований для отмены судебных актов по делу.

Материалами дела установлено, что налоговым органом в адрес ОАО "Цифровая сеть телекоммуникационные системы Новосибирской области" было направлено требование N 44 от 13.08.2002, N 4238 от 18.12.2002 было вынесено решение N 5 от 27.01.2003 о взыскании налога (сбора), пени и (или) присужденного штрафа за счет имущества, на основании которого с общества подлежали взысканию суммы налогов в размере 1 592 862 руб., пени в размере 152 780 руб.

Данный ненормативный акт вынесен в связи с недостаточностью денежных средств на счетах заявителя, которые подлежали бесспорному списанию на основании Решения налогового органа N 38 от 21.01.2003.

В связи с тем, требование налогоплательщиком в установленный срок исполнено частично, на основании пункта 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации было вынесено решение N 28 от 16.09.2002 о взыскании недоимки за счет денежных средств на валютных счетах в банках, по налогам в размере 976 руб., пени-35 144 руб.

Согласно лицевым счетам по состоянию на 01.12,2002 за обществом числится задолженность, было выставлено требование N 4238 на общую сумму 1 724 070,77 руб.; недоимка по налогам - 1 592 860, 97 руб.; пени- 131 209, 80 руб. Требование вручено представителю организации 10.12.2002. В установленный срок требование не было исполнено, в соответствии с пунктом 1 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации в этом случае обязанность исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика на счетах в банках.

Руководителем налогового органа вынесено решение N 38 о взыскании налога, пени за счет денежных средств налогоплательщика на счетах в банках в пределах сумм, указанных в требовании N 4238.

Не согласившись с принятым решением, ОАО "Цифровая сеть телекоммуникационные системы Новосибирской области" обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Согласно пункта 1 статьи 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Неисполнение или ненадлежащее исполнение обязанности по уплате налога является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Статья 70 Налогового кодекса Российской Федерации предусматривает, что требование об уплате налога должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, либо в десятидневный срок с момента вынесения соответствующего решения по результатам налоговой проверки.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

Решение о взыскании принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика или отсутствии информации о счетах налогоплательщика, налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества налогоплательщика, в соответствии со статьей 47 Налогового кодекса Российской Федерации.

Положения настоящей статьи применяются также при взыскании пени за несвоевременную уплату налога и сбора.

В случае, предусмотренном пунктом 7 статьи 46 Налогового кодекса Российской Федерации, налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика-организации, в пределах сумм, указанных в требовании об уплате налогов и с учетом сумм, в отношении которых произведено взыскание, в соответствии со статьей 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика-организации производится по решению руководителя налогового органа, путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения, соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю.

Пени уплачивается одновременно с уплатой сумм налога и сбора или после уплаты таких сумм в полном объеме (пункт 5 статьи 75 Налогового кодекса Российской Федерации).

При вынесении решения и постановления N 5 от 27.05.2003 налоговым органом не были отозваны выставленные инкассовые поручения, по которым производилось списание денежных средств в размере 1 086 518 руб. 76 коп. Суд расценил это обстоятельство как нарушение прав и законных интересов заявителя, а так же нарушение требований ст. 47 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Судом всесторонне исследованы доводы заявителя о том, что в оспариваемых актах указано требование N 4238 от 18.12. 2002 , хотя заявителем получено требование N 2918 по состоянию на 1.12.2002. С учетом этих обстоятельств суд не признал их идентичными.

Всесторонне оценены судом и доводы заявителя о нарушениях в установлении сроков уплаты налога на имущество и налога на пользователей автодорог. При этом было установлено, что требования об уплате налогов направлены обществу по истечении срока, предусмотренного ст. 70 Налогового кодекса Российской Федерации.

Согласно абзаца 7 пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации N 71 от 17.03.2003 - пропуск налоговым органом срока направления требования об уплате налога не влечет изменения порядка исчисления пресекательного срока на принудительное взыскание налога и пеней.

Нарушение налоговым органом срока направления требования налогоплательщику имеет прямое отношение к нарушению срока, установленного для вынесения решения о взыскании недоимки, поскольку арбитражный суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу о недействительности решения N 38 от 21.01.2003 в связи с нарушением п.3 ст. 46 Налогового кодекса Российской Федерации.

В связи с изложенным, суд кассационной инстанции считает правомерным вывод суда первой и апелляционной инстанций о недействительности решения N 5 и постановления N 5 от 27.01.2003.

Кассационная инстанция считает, что арбитражный суд всесторонне и полно исследовал материалы дела, правильно применил нормы материального и процессуального права. Оснований для переоценки собранных по делу доказательств и материалов дела у суда кассационной инстанции нет в силу положений ст. 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации В связи с этим, в удовлетворении кассационной жалобы отказано.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд постановил:

решение от 25.08.2003 и на постановление апелляционной инстанции от 11.11.2003 Арбитражного суда Новосибирской области по делу N А45-4469/03-СА2/232 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в силу со дня принятия.