Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 22 августа 2005 г. N Ф04-5315/2005(14063-А27-25) Нормы НК РФ регламентирующие порядок исчисления и уплаты НДС, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 22 августа 2005 г. N Ф04-5315/2005(14063-А27-25)
(извлечение)

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам по Кемеровской области обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области (далее - налоговый орган) с заявлением о взыскании с открытого акционерного общества "Разрез Сибиргинский" (далее - ОАО "Разрез Сибиргинский", общество) налоговых санкций в размере 899,80 руб. согласно решению от 01.11.2004 N 290.

Решением суда от 22.02.2005, оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 23.05.2005, в удовлетворении заявленных налоговым органом требований отказано.

Суд исходил из того, что налоговое законодательство, устанавливая право применения вычета по НДС в полном объеме после постановки основного средства на учет, не устанавливает запрета в применении вычета в ситуации частичной оплаты покупки, следовательно, при оплате поставщику части суммы НДС, указанной в выставленном счете-фактуре, налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на указанный налоговый вычет.

В кассационной жалобе межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам N 1 по Кемеровской области (правопреемник заявителя по делу), ссылаясь на неправильное применение судом пункта 3 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации, просит отменить состоявшиеся по делу судебные акты и принять новый судебный акт об удовлетворении заявленных требований, полагая, что право на вычет суммы НДС возникает у налогоплательщика только с момента оплаты основного средства в полном объеме.

ОАО "Разрез Сибиргинский" отзыв на кассационную жалобу в порядке статьи 279 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации не представило.

Суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 284, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проверив правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права, проанализировав доводы кассационной жалобы, не находит оснований для ее удовлетворения.

Как следует из материалов дела, по результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за июль 2004 года, представленной ОАО "Разрез Сибиргинский", налоговым органом принято решение от 01.11.2004 N 290 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 899,80 руб. Пунктом 2 указанного решения налогоплательщику предложено также уплатить не полностью уплаченный НДС за июль 2004 года в сумме 4499 руб., пени в сумме 129,57 руб.

Основанием для принятия данного решения явилось необоснованное включение налогоплательщиком в налоговые вычеты за июль 2004 года суммы НДС по счету-фактуре от 05.08.2004 N 100018377521, не относящуюся к данному налоговому периоду, а также суммы НДС, перечисленные поставщику по счету-фактуре от 17.05.2004 N 1-05 в счет частичной оплаты основных средств, принятых на учет, полагая, что общество не имело права включать сумму налога в состав налоговых вычетов до полной оплаты основных средств.

Неисполнение ОАО "Разрез Сибиргинский" требования об уплате налоговых санкций от 02.11.2004 N 169 в установленный срок, послужило основанием для обращения налогового органа в суд с настоящим заявлением.

Суд кассационной инстанции, поддерживает выводы арбитражного суда первой и апелляционной инстанций, в связи с чем отклоняет доводы кассационной жалобы, при этом исходит из установленных судом обстоятельств дела и следующих норм материального права.

Согласно статье 171 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в отношении товаров, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения и перепродажи.

В силу пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога. При этом вычеты сумм налога, предъявленные продавцами при приобретении основных средств, производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств.

Из анализа указанных норм следует, что налогоплательщик вправе произвести налоговый вычет при частичной оплате приобретенных товаров (работ, услуг) поставщику именно в части уже оплаченного поставщику НДС, указанного в счетах-фактурах.

Судом установлено, что приобретенные основные средства переданы по актам приема-передачи, оприходованы на счетах бухгалтерского учета; счет-фактура от 17.05.2004 N 1-05, выставленный ООО "Игна" (поставщик) на сумму 470 230 руб. (в том числе НДС - 71 730 руб.), частично оплачен налогоплательщиком (в том числе НДС в сумме 297,44 руб.), что отражено в книге покупок за июль 2004 года. Данные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются налоговым органом.

Таким образом, отказывая в удовлетворении требования заявителя, суд обеих инстанций, проанализировав нормы материального права во взаимосвязи с имеющимися в деле доказательствами, обоснованно сделал вывод о том, что общество правомерно включило спорную сумму НДС в размере 297, 44 руб. в налоговые вычеты по декларации за июль 2004 года.

Кассационная инстанция поддерживает вывод обеих инстанций о том, что к числу особенностей применения налоговых вычетов при приобретении основных средств Налоговый кодекс Российской Федерации относит постановку их на бухгалтерский учет, при этом полной оплаты стоимости основного средства не требуется. Термин, используемый в абзаце 3 пункта 1 статьи 172 Кодекса "вычеты производятся в полном объеме", употребляется в отношении суммы налогового вычета, а не возникновения права на вычет после оплаты стоимости основного средства.

Учитывая изложенное, судом обоснованно отклонены доводы инспекции о том, что НДС может быть предъявлен к вычету только при полной уплате его поставщику, поскольку нормы Налогового кодекса Российской Федерации, регламентирующие порядок исчисления и уплаты НДС, не содержат запрета на предъявление к вычету частично уплаченного налога при частичной оплате приобретенных основных средств.

В целом доводы кассационной жалобы аналогичны доводам, изложенным заявителем в апелляционной жалобе, и им дана надлежащая правовая оценка. Оснований для переоценки выводов суда кассационная инстанция не имеет.

Нарушений норм материального и процессуального права не установлено.

При изложенных обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь пунктом 1 части 1 статьи 287, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:

решение от 22.02.2005 и постановление апелляционной инстанции от 23.05.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-31393/04-6 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.