Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа
от 8 ноября 2005 г. N Ф04-7852/2005(16489-А27-29)
(извлечение)
См. постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 3 августа 2006 г. N Ф04-7852/2006(24897-А27-29)
Инспекция Федеральной налоговой службы России по Промышленновскому району Кемеровской области п. Промышленная обратилась в Арбитражный суд Кемеровской области с заявлением к предпринимателю Саушкиной Татьяне Михайловне о взыскании 159 576,80 рублей недоимки по налогам, пени и налоговой санкции начисленных на основании решения выездной налоговой проверки.
Решением от 18.04.2005 Арбитражного суда Кемеровской области оставленным без изменения постановлением апелляционной инстанции от 08.07.2005 требования удовлетворены частично. Взыскана недоимка по единому налогу на вмененный доход в сумме 492 руб., пени в сумме 29,32 руб., штраф 98,40 руб.; по налогу на доходы физических лиц в сумме 31 543 руб., пени в сумме 2 301,57 руб., штраф в размере 6 309 руб.; по единому социальному налогу недоимка в сумме 15 197,74 руб. пени в сумме 16 300 руб., штраф в размере 3 039,55 руб.; по налогу на добавленную стоимость 30 608 руб., пени в сумме 6 876,43 руб., штраф в сумме 6 121,60 руб. В остальной части требований отказано. Отказывая в удовлетворении части требований, арбитражный суд исходил из того, что расходы в сумме 77 000 руб. не связаны с извлечением дохода, не представлено предпринимателем доказательств их экономической обоснованности.
Признано правомерным применение налогоплательщиком налогового вычета в размере 20% от общей суммы дохода и стандартного налогового вычета. Исчисление налоговым органом размера авансовых платежей на основании данных, полученных в 2003г., признано судом неправомерным.
В кассационной жалобе инспекция Федеральной налоговой службы России по Промышленновскому району Кемеровской области п. Промышленная просит судебные акты в части признания правомерным применение налогоплательщиком профессионального и стандартного вычетов, неправомерным исчисление авансовых платежей за 2004, доначисленных сумм единого социального налога отменить.
Податель жалобы считает, что применение профессионального налогового вычета и стандартного налогового вычета произведены судом необоснованно.
В кассационной жалобе предприниматель Саушкина Т.М. просит судебные акты в части не включения в расходы 77 000 руб. отменить и принять в этой части новое решение. Податель жалобы считает, что в этой части судебные акты приняты с нарушением норм материального права и выводы суда не соответствуют фактическим обстоятельствам дела. В судебном заседании предприниматель поддержала доводы жалобы.
Отзыв от предпринимателя на кассационную жалобу налогового органа не поступил.
Отзыв от налогового органа на кассационную жалобу предпринимателя не поступил.
Арбитражный суд кассационной инстанции в соответствии со статьями 274, 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации изучив материалы дела, проанализировав доводы жалобы, проверив правильность применения норм материального и процессуального права, считает судебные акты подлежащими отмене в части.
Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Саушкиной Т.М., результаты которой изложены в акте N 79 от 11.11.2004.
По результатам выездной налоговой проверки, руководителем инспекция Федеральной налоговой службы России по Промышленновскому району вынесено решение N 73 от 03.12.2004, которым доначислены предпринимателю налоги в общей сумме 116 101,29 руб., страховые взносы, начислены пени и налоговые санкции.
Предпринимателю Саушкиной Т.М. выставлены требования N 1295 об уплате налоговой санкции и N 31103 об уплате налога.
Неисполнение требований в добровольном порядке послужило основанием для обращения налогового органа в арбитражный суд с заявлением о их принудительном взыскании.
Удовлетворяя заявленные требования в части, арбитражный суд признал их обоснованными. В части отказа в удовлетворении требований, арбитражный суд исходил из того, что расходы в сумме 77 000 руб. не связаны с извлечением дохода, не представлено предпринимателем доказательств их экономической обоснованности.
Признано правомерным применение налогоплательщиком налогового вычета в размере 20% от общей суммы дохода и стандартного налогового вычета. Исчисление налоговым органом размера авансовых платежей на основании данных, полученных в 2003г., признано судом неправомерным.
Исходя из доводов жалоб, кассационная инстанция считает жалобы обоснованными.
Согласно пункту 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации в целях настоящей главы налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 настоящего Кодекса).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Вывод арбитражного суда о недоказанности экономической обоснованности расходов в сумме 77 000 руб. и их связи с извлечением дохода основаны на неполном и всестороннем исследовании в совокупности имеющихся материалов дела.
Согласно пункта 5 договора от 01.03.2002, заключенного между СХПК "Исток" и предпринимателем Саушкиной Т.М. оплата услуг производится из денежных средств, полученных за торговые места.
В материалах дела имеются договора аренды торговых мест и земельных участков, которым судом оценка не дана. Не выяснено то обстоятельство, кому поступают средства за аренду земельных участков и торговых мест.
Данные обстоятельства имеют существенное значение для правильного разрешения спора в данной части.
От разрешения спора в этой части зависит и расчет единого социального налога, поэтому в этой части решение также подлежит отмене.
Доводы жалобы в части применения налогоплательщиком профессионального вычета в размере 20% и стандартного вычета в сумме 1 300 рублей не основаны на правильном применении норм материального права, поэтому не могут быть приняты кассационной инстанцией.
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации если налогоплательщики не в состоянии документально подтвердить свои расходы, связанные с деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, профессиональный налоговый вычет производится в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности. Настоящее положение не применяется в отношении физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, но не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.
В решении налогового органа указано, что налогоплательщик воспользовалась пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, а также воспользовалась стандартным налоговым вычетов на основании пунктов 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации.
Налоговым органом в решении не приведено документально подтвержденных выводов о незаконности действий предпринимателя.
Судебные акты в данной части основаны на правильном применении норм материального права, поэтому не подлежат отмене или изменению.
Пунктом 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
Выводы арбитражного суда в этой части основаны на неверном толковании нормы права.
Исходя из буквального содержания пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе выбрать один из указанных способов исчисления авансовых платежей.
Доводы жалобы в этой части являются обоснованными.
С учетом того, что в этой части необходимо проверить правильность расчета сумм авансовых платежей, пени, в этой части, а также в части непринятия расходов в сумме 77 000 рублей, дело следует направить на новое рассмотрение.
При новом рассмотрении, арбитражному суду следует учесть замечания, изложенные в постановлении, в соответствии со статьей 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации исследовать материалы дела, проверить расчет авансовых платежей за 2004год.
Учитывая изложенное, руководствуясь пунктом 3 части 1 статьи 287, частью 1 статьи 288, статьей 289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Западно-Сибирского округа постановил:
решение от 18.04.2005 и постановление апелляционной инстанции от 08.07.2005 Арбитражного суда Кемеровской области по делу N А27-3034/05-5 в части отказа во включении в расходы 77 000 рублей и расчета авансовых платежей по налогу на доходы физических лиц за 2004 год, единого социального налога отменить и дело в этой части направить на новое рассмотрение в первую инстанцию этого же суда.
В остальной части решение от 18.04.2005 и постановление апелляционной инстанции от 08.07.2005 оставить без изменения.
Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.
Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.
"В решении налогового органа указано, что налогоплательщик воспользовалась пунктом 1 статьи 221 Налогового кодекса Российской Федерации, а также воспользовалась стандартным налоговым вычетов на основании пунктов 3 и 4 статьи 218 Налогового кодекса Российской Федерации.
...
Пунктом 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода от указанных в пункте 1 настоящей статьи видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов, предусмотренных статьями 218 и 221 настоящего Кодекса.
...
Исходя из буквального содержания пункта 8 статьи 227 Налогового кодекса Российской Федерации налоговый орган вправе выбрать один из указанных способов исчисления авансовых платежей."
Постановление Федерального арбитражного суда Западно-Сибирского округа от 8 ноября 2005 г. N Ф04-7852/2005(16489-А27-29)
Текст постановления предоставлен Федеральным арбитражным судом Западно-Сибирского округа по договору об информационно-правовом сотрудничестве
Документ приводится с сохранением орфографии и пунктуации источника
Документ приводится в извлечении: без указания состава суда, рассматривавшего дело, и фамилий лиц, присутствовавших в судебном заседании