Информация УФНС России по Владимирской области от 4 февраля 2015 г. "Установлены особенности определения налоговой базы по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете"

Федеральным законом от 28.12.2013 N 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" внесены изменения, вступившие в силу с 01 января 2015 года.

1. Основные изменения. Под индивидуальным инвестиционным счетом понимается счет внутреннего учета, который предназначен для обособленного учета денежных средств, ценных бумаг клиента - физические лица, обязательств по договорам, заключенным за счет указанного клиента (статья 10.3 Федерального закона от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг"). Данный счет открывает и ведет брокер или управляющий на основании договора на брокерское обслуживание или договора доверительного управления ценными бумагами, в котором предусматривается открытие и ведение индивидуального инвестиционного счета.

Согласно положений статьи 214.1 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 года финансовый результат по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете, определяется отдельно от финансового результата по иным операциям. Налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также определяется отдельно.

Кроме того, налоговая база по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, также определяется налоговым агентом в общем случае по окончании налогового периода.

Согласно п. 9.1 ст. 226.1 НК РФ суммы налога по операциям с ценными бумагами, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, исчисляет, удерживает и уплачивает налоговый агент на дату прекращения договора на ведение такого счета. Исключения из этого правила содержатся в указанном пункте.

Также, налоговый агент, который является источником дохода по операциям, учитываемым на индивидуальном инвестиционном счете, обязан сообщать об открытии или о закрытии такого счета в налоговый орган по месту своего нахождения. Сделать это необходимо в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи в течение трех рабочих дней со дня соответствующего события.

2. Введены инвестиционные налоговые вычеты.

Согласно пункту 1 статьи 219.1 НК РФ налогоплательщик вправе получить следующие инвестиционные налоговые вычеты:

1) в размере положительного финансового результата, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде от реализации (погашения) обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, указанных в пп. 1 и 2 п. 3 ст. 214.1 НК РФ, при условии, что они находились в собственности налогоплательщика более трех лет. В упомянутых пунктах названы:

- ценные бумаги, допущенные к торгам российского организатора торговли на рынке ценных бумаг, в том числе на фондовой бирже;

- инвестиционные паи открытых паевых инвестиционных фондов, управление которыми осуществляют российские управляющие компании.

2) в сумме денежных средств, внесенных налогоплательщиком в налоговом периоде на индивидуальный инвестиционный счет;

3) в сумме доходов, полученных по операциям, которые учитываются на индивидуальном инвестиционном счете.

Особенности предоставления этих вычетов определены в п. п. 2, 3, 4 ст. 219.1 НК РФ.

Следует отметить, что инвестиционный налоговый вычет, установленный в пп. 1 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяется к доходам, полученным при реализации (погашении) ценных бумаг, которые приобретены после 1 января 2014 г. Вычеты, предусмотренные пп. 2 и 3 п. 1 ст. 219.1 НК РФ, применяются при зачислении денежных средств и (или) получении доходов по индивидуальным инвестиционным счетам, договоры на ведение которых заключены после дня вступления в силу Федерального закона от 28.12.2013 N 420-ФЗ. Данный закон вступил в силу 1 января 2014 г., за исключением положений, для которых предусмотрены иные сроки вступления в силу.

3. Установлены особенности определения налоговой базы по операциям с депозитарными расписками и представляемыми ценными бумагами.

В целях Налогового кодекса РФ под депозитарными расписками понимаются российские депозитарные расписки, а также ценные бумаги иностранных эмитентов, удостоверяющие права на ценные бумаги российских и (или) иностранных эмитентов. Представляемые ценные бумаги определяются как ценные бумаги, права на которые удостоверяются депозитарными расписками. С 1 января 2015 г. такие понятия содержатся в п. 6.1 ст. 214.1 НК РФ.

Кроме того, в этом пункте указано, что в целях обложения НДФЛ следующие операции не признаются реализацией или иным выбытием ценных бумаг:

- погашение депозитарных расписок при получении представляемых ценных бумаг;

- передача представляемых ценных бумаг при размещении депозитарных расписок, удостоверяющих права на представляемые ценные бумаги.

Пункт 13 ст. 214.1 НК РФ, в котором устанавливаются особенности определения доходов и расходов для определения финансового результата по операциям с ценными бумагами и операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, с 1 января 2015 г. дополнен положениями, касающимися определения расходов налогоплательщика при реализации или ином выбытии следующих документов: представляемых ценных бумаг, полученных при погашении депозитарных расписок; депозитарных расписок, полученных в результате их размещения.

4. Уточнен перечень доходов, полученных от источников за пределами РФ.

В пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2015 г., указано, что к доходам, полученным от источников за пределами России, относятся дивиденды и проценты, которые получены от иностранных организаций (за исключением, которое содержится в пп. 1 п. 1 ст. 208 НК РФ).

С 1 января 2015 г. в пп. 1 п. 3 ст. 208 НК РФ также упомянуты выплаты по представляемым ценным бумагам, полученные от эмитента российских депозитарных расписок.