Информация Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Челябинской области от 20 марта 2013 г. "Патентная система налогообложения"

1. Общие положения

Что такое патентная система налогообложения?

Патентная система налогообложения (далее - ПСН) - один из специальных налоговых режимов, предназначенный для применения индивидуальными предпринимателями.

Применять ПСН можно в добровольном порядке, т.е. перейти на данный спецрежим налогоплательщик может по собственному усмотрению.

Преимущества ПСН заключаются в простоте ведения учета и в освобождении лиц, применяющих данный налоговый режим, от совокупности налогов, уплачиваемых при обычном режиме налогообложения. Например, получение патента по виду деятельности "оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом" заменяет собой уплату налога с доходов, получаемых индивидуальным предпринимателем, именно по этому виду деятельности.

Какие налоги не платят индивидуальные предприниматели, перешедшие на ПСН?

Применение ПСН индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате (п. 10, п. 11 ст. 346.43 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс)):

1. налога на доходы физических лиц (в части доходов, полученных при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

2. налога на имущество физических лиц (в части имущества, используемого при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения);

3. налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате:

- при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения;

- при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

- при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со ст. 174.1 Кодекса.

Вышеуказанный перечень является закрытым. Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими ПСН, в общеустановленном порядке (п. 12 ст. 346.43 Кодекса).

Пример:

Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, имеет в собственности транспортные средства и земельный участок, используемые в предпринимательской деятельности.

Согласно ст. 357 Кодекса индивидуальный предприниматель должен исчислять и уплачивать по транспортным средствам транспортный налог, а в соответствии с п. 1 ст. 388 Кодекса по земельному участку исчислять и уплачивать земельный налог.

Обратите внимание: индивидуальные предприниматели, применяющие ПСН, исполняют обязанности налоговых агентов, предусмотренные Кодексом (п. 12 ст. 346.43 Кодекса).

Должны ли предприниматели, применяющие ПСН, использовать ККТ?

Налогоплательщиками, применяющими патентную систему налогообложения, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законами субъектов Российской Федерации предусмотрено применение патентной системы налогообложения, и не подпадающие под действие п. 2 и п. 3 ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт", могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу).

Нужно ли налогоплательщику, применяющему ПСН, сообщать в налоговый орган об открытии (закрытии) счета (лицевого счета)?

Да. Индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, обязан письменно в течение 7 рабочих дней со дня открытия (закрытия) счетов используемых им в предпринимательской деятельности, сообщить в налоговый орган по месту жительства об открытии или о закрытии счетов (лицевых счетов) (п. 2. ст. 23 Кодекса). Сообщение представляется по форме N С-09-1, утвержденной приказом ФНС России от 09.06.2011 N ММВ-7-6/362@ (в ред. приказа ФНС России от 21.11.2011 N ММВ-7-6/790@).

Можно ли совмещать ПСН с иными режимами налогообложения?

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, может совмещать применение ПСН с иными режимами налогообложения: упрощенной системой налогообложения, системой налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, системой налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единым сельскохозяйственным налогом) и общим режимом налогообложения в отношении иных видов деятельности (п. 1 ст. 346.43 Кодекса).

Пример:

Индивидуальный предприниматель находится на общей системе налогообложения и занимается оптовой торговлей и грузоперевозками. В отношении грузоперевозок предпринимателем был получен патент. Следовательно, выручка, полученная по оптовой торговле, будет облагаться НДФЛ и НДС. Выручка по грузоперевозкам указанными налогами не облагается, т.к. в отношении указанного вида деятельности получен патент.

Обратите внимание: индивидуальный предприниматель не сможет применять ПСН, если предпринимательская деятельность осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 Кодекса).

Каким нормативным документом на территории Челябинской области вводится в действие ПСН?

Патентная система налогообложения на территории Челябинской области введена в действие Законом Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области".

В отношении каких видов предпринимательской деятельности разрешается применять ПСН?

С 1 января 2013 года патентная система налогообложения на территории Челябинской области применяется в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1. ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

2. ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

3. парикмахерские и косметические услуги, за исключением услуг соляриев;

4. химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

5. изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

6. ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

7. ремонт мебели;

8. услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

9. техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

10. оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

11. оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

12. ремонт жилья и других построек;

13. услуги по производству монтажных, электромонтажных, санитарно-технических и сварочных работ;

14. услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла;

15. услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству;

16. услуги по присмотру и уходу за детьми и больными;

17. услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома;

18. ветеринарные услуги;

19. сдача в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

20. изготовление изделий народных художественных промыслов;

21. прочие услуги производственного характера (изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах);

22. производство и реставрация ковров и ковровых изделий;

23. ремонт ювелирных изделий, бижутерии;

24. чеканка и гравировка ювелирных изделий;

25. монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск;

26. услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства;

27. услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления;

28. проведение занятий по физической культуре и спорту;

29. услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах;

30. услуги платных туалетов;

31. услуги поваров по изготовлению блюд на дому;

32. оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом;

33. оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом;

34. услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка);

35. услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы);

36. услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству;

37. ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты;

38. занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности;

39. осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию;

40. услуги по прокату;

41. экскурсионные услуги;

42. обрядовые услуги;

43. ритуальные услуги, за исключением услуг по изготовлению траурных венков, искусственных цветов, гирлянд, услуг по изготовлению оград, памятников, венков из металла;

44. услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров;

45. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

Обратите внимание: к данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны (пп. 2 п. 3 ст. 346.43 Кодекса).

46. розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети;

Обратите внимание: к данной категории торговых объектов относятся розничные рынки, ярмарки, киоски, палатки, торговые автоматы (пп. 7 п. 3 ст. 346.43 Кодекса).

47. услуги общественного питания, за исключением услуг питания ресторанов, кафе, баров, столовых, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

48. услуги питания ресторанов, кафе, баров с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

49. услуги питания столовых с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

50. сдача в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности;

51. услуги по изготовлению траурных венков, искусственных цветов, гирлянд, услуги по изготовлению памятников, оград, венков из металла;

52. изготовление мебели;

53. услуги бань, душевых и саун;

54. услуги соляриев;

55. услуги ландшафтного дизайна;

56. услуги копировально-множительные;

57. услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней;

58. изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества;

59. изготовление и копчение колбас;

60. санитарно-гигиеническая обработка помещений и сантехнического оборудования;

61. прочие услуги непроизводственного характера (услуги машинистки-стенографистки; переписка нот; посреднические услуги по доставке цветов (подарков) на дом с возможной предварительной оплатой; услуги секретаря-референта; выполнение переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы; посреднические услуги по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов; подбор кандидатур с применением ЭВМ, видеозаписи; услуги по организации фейерверков).

Обратите внимание: применение ПСН, в отношении перечисленных видов предпринимательской деятельности, является добровольным.

Индивидуальный предприниматель вправе самостоятельно выбирать режим налогообложения, если осуществляемая им предпринимательская деятельность облагается как ПСН, так и иным режимом налогообложения.

Обратите внимание: классификатор видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение ПСН, утвержден приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@.

Может ли налогоплательщик получить патент по разным видам деятельности, в отношении которых введена ПСН?

Да. Индивидуальные предприниматели могут получать патенты на применение ПСН по нескольким видам деятельности.

2. Налогоплательщики

Кто может применять ПСН?

Применять ПСН могут исключительно индивидуальные предприниматели (п. 1 ст. 346.44 Кодекса).

Кто не вправе применять ПСН?

1. Организации (ст. 346.44 Кодекса).

2. Индивидуальные предприниматели средняя численность наемных работников, в т.ч. по договорам гражданско-правового характера, по всем осуществляемым видам деятельности за налоговый период превышает 15 человек (п. 5 ст. 346.43 Кодекса).

3. Индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в рамках договора простого товарищества, (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом (п. 6 ст. 346.43 Кодекса).

В какой срок налоговая инспекция должна поставить на учет предпринимателя в качестве налогоплательщика ПСН?

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, осуществляется налоговым органом, в который он обратился с заявлением на получение патента, на основании указанного заявления в течение 5 рабочих дней со дня его получения (п. 6 ст. 6.1, п. 1 ст. 346.46 Кодекса).

Обратите внимание: заявление на получение патента подается по форме N 26.5-1, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Датой постановки индивидуального предпринимателя на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика ПСН является дата начала действия патента (п. 1 ст. 346.46 Кодекса).

Должен ли индивидуальный предприниматель подавать в налоговый орган субъекта Российской Федерации, на территории которого он не состоит на учете, вместе с заявлением на получение патента отдельное заявление о постановке на учет в этом налоговом органе?

Подавать отдельное заявление о постановке на учет в налоговом органе в случае подачи заявления на получение патента в налоговый орган субъекта Российской Федерации, на территории которого индивидуальный предприниматель не состоит на учете, не требуется.

В какой срок налоговая инспекция должна снять с учета предпринимателя в качестве налогоплательщика ПСН, если закончился срок действия патента?

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН, осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня истечения срока действия патента (п. 2 ст. ст. 346.46 Кодекса).

В какой срок налоговая инспекция должна снять с учета предпринимателя в качестве налогоплательщика ПСН, если он утратил право на применение ПСН?

Снятие с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя, утратившего право на применение ПСН и перешедшего на общий режим налогообложения или прекратившего предпринимательскую деятельность, в отношении которой применяется ПСН, осуществляется в течение 5 рабочих дней со дня получения налоговым органом заявления об утрате права на применение ПСН, представленного в налоговый орган в соответствии с п. 8 ст. 346.45 Кодекса.

Датой снятия с учета в налоговом органе индивидуального предпринимателя является дата перехода индивидуального предпринимателя на общий режим налогообложения или дата прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН.

3. Порядок и условия начала применения ПСН

Что является основанием для применения индивидуальными предпринимателями ПСН?

Документом, удостоверяющим право применения индивидуальными предпринимателями ПСН, является патент на осуществление одного из видов предпринимательской деятельности, в отношении которого Законом Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО введена ПСН (п. 1 ст. 346.45 Кодекса).

Патент на право применения патентной системы налогообложения выдается по форме N 26.5-П (письмом ФНС России от 30.11.2012 N ЕД-4-3/20218 "О форме патента на право применения патентной системы налогообложения").

Действует ли патент, выданный налоговым органом Челябинской области, на территории других областей?

Нет. Патент действует на территории того субъекта Российской Федерации, который указан в патенте (абз. 4 п. 1 ст. 346.45 Кодекса).

Вправе ли индивидуальный предприниматель, получивший патент в Челябинской области, подавать заявление на получение патента на территории других областей?

Да. Налогоплательщик, имеющий патент на территории Челябинской области, вправе получить патент в другом субъекте Российской Федерации (абз. 5 п. 1 ст. 346.45 Кодекса).

Обратите внимание: Заявление о постановке на учет в налоговом органе в случае подачи заявления на получение патента в налоговый орган субъекта Российской Федерации, на территории которого индивидуальный предприниматель не состоит на учете.

В какой налоговый орган подается заявление на получение патента?

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган по месту жительства (п. 2 ст. 346.45 Кодекса).

Если налогоплательщик планирует осуществлять предпринимательскую деятельность на основе патента в субъекте Российской Федерации, в котором не состоит на учете в налоговом органе по месту жительства или в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, указанное заявление подается в любой территориальный налоговый орган этого субъекта Российской Федерации по выбору индивидуального предпринимателя.

Пример:

Индивидуальный предприниматель проживает в г. Челябинске и состоит на учете в ИФНС России по Центральному району г. Челябинска.

С 01.04.2013 года планирует открыть парикмахерскую в г. Кургане. Для получения патента по парикмахерским услугам в г. Кургане ему надо обратиться в любую налоговую инспекцию Курганской области.

В какой срок подается заявление на получение патента?

Заявление на получение патента подается индивидуальным предпринимателем в налоговый орган не позднее чем за 10 рабочих дней до начала применения индивидуальным предпринимателем ПСН (п. 6 ст. 6.1, п. 2 ст. 346.45 Кодекса).

Обратите внимание: заявление на получение патента подается по форме N 26.5-1, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Пример:

Индивидуальный предприниматель решил перейти на ПСН с 01.04.2013 года. Соответствующее заявление ему надо подать в налоговую инспекцию не позднее 15.03.2013 года.

Заявление может быть подано налогоплательщиком в налоговый орган:

- лично;

- через представителя;

- направлено в виде почтового отправления с описью вложения;

- передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи. Формат заявления утвержден приказом ФНС России от 24.12.2012 N ММВ-7-6/996@.

Обратите внимание: При отправке заявления на получение патента по почте днем его представления считается дата отправки почтового отправления.

При передаче заявления на получение патента по телекоммуникационным каналам связи днем его представления считается дата его отправки.

Обратите внимание: при заполнении заявления идентификационный код вида предпринимательской деятельности указывается в соответствии с классификатором видов предпринимательской деятельности, в отношении которых законом субъекта Российской Федерации предусмотрено применение ПСН, утвержденным приказом ФНС России от 15.01.2013 N ММВ-7-3/9@.

В какой срок налоговая инспекция обязана выдать патент?

Налоговый орган обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.45 Кодекса).

В какой срок налоговая инспекция обязана уведомить индивидуального предпринимателя об отказе в выдаче патента?

Уведомить индивидуального предпринимателя об отказе в выдаче патента налоговый орган обязан в течение 5 рабочих дней со дня получения заявления на получение патента (п. 6 ст. 6.1, п. 3 ст. 346.45 Кодекса).

Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение 5 рабочих дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Обратите внимание: уведомление об отказе в выдаче патента выдается по форме N 26.5-2, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Уведомление об отказе в выдаче патента выдается индивидуальному предпринимателю под расписку или передается иным способом, свидетельствующим о дате его получения.

Обратите внимание: при отправке уведомления об отказе в выдаче патента по почте заказным письмом такое уведомление считается полученным по истечении шести дней со дня направления заказного письма.

Что является основанием для отказа в выдаче патента?

В соответствии с п. 4 ст. 346.45 Кодекса основанием для отказа налоговым органом в выдаче индивидуальному предпринимателю патента является:

- несоответствие в заявлении на получение патента вида предпринимательской деятельности перечню видов предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории субъекта Российской Федерации в соответствии со ст. 346.43 Кодекса введена ПСН;

- указание срока действия патента, не соответствующего п. 5 ст. 346.45 Кодекса;

- нарушение условия перехода на ПСН, установленного абз. 2 п. 8 ст. 346.45 Кодекса;

- наличие недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН.

На какой срок выдается патент?

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от 1 до 12 месяцев в пределах одного календарного года (п. 5 ст. 346.45 Кодекса).

Обратите внимание: срок действия патента не может переходить на следующий календарный год.

Пример:

Налогоплательщик осуществляет ремонт обуви и желает применять ПСН с 01.04.2013 года по 28.02.2014 года.

В данном случае нельзя получить патент с 01.04.2013 года по 28.02.2014 года, так как 2014 год - другой календарный год.

Патент можно получить только с 01.04.2013 года по 31.12.2013 года. А не позднее 17.12.2013 года подать заявление на получение патента с 01.01.2014 года по 28.02.2014 года (или до конца любого месяца 2014 года).

Когда налогоплательщик, применяющий ПСН, может перейти на общий режим налогообложения?

Переход с ПСН на общий режим налогообложения может быть осуществлен индивидуальным предпринимателем только после истечения периода, на который выдан патент.

Обратите внимание: налогоплательщик, утративший право на применение ПСН, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 Кодекса).

4. Порядок и условия прекращения применения ПСН

В каких случаях налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН?

Налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН в случае (п. 6 ст. 346.45 Кодекса):

1. если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патентная система налогообложения, превысили 60 млн. рублей.

Обратите внимание: если налогоплательщик применяет одновременно ПСН и УСН, при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения лимита доходов для применения УСН (60 млн. руб.), учитываются доходы по обоим указанным спецрежимам (абз. 5 п. 6 ст. 346.45 Кодекса).

2. если в течение налогового периода средняя численность наемных работников, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превысила 15 человек по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем.

3. если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 Кодекса.

С какого периода налогоплательщик, утративший право на применение ПСН, считается перешедшим на общий режим налогообложения?

Налогоплательщик, утратившим право на применение ПСН, считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент (п. 6 ст. 346.45 Кодекса).

Пример:

Индивидуальным предпринимателем был получен патент с 01.01.2013 года на срок 7 месяцев. В апреле средняя численность наемных работников составила 18 человек. Следовательно, налогоплательщик считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с 01.01.2013 года.

Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Кодекса, исчисляются и уплачиваются индивидуальным предпринимателем в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. При этом указанные индивидуальные предприниматели не уплачивают пени в случае несвоевременной уплаты авансовых платежей по налогам, подлежащим уплате в соответствии с общим режимом налогообложения в течение того периода, на который был выдан патент.

Сумма налога на доходы физических лиц, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение ПСН в соответствии с п. 6 ст. 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением ПСН.

В какой срок налогоплательщик обязан заявить об утрате права на применение ПСН?

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в п. 6 ст. 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение ПСН.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения подается по форме N 26.5-3, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Обратите внимание: заявление может быть подано в электронном виде. Формат заявления утвержден приказом ФНС России от 24.12.2012 N ММВ-7-6/996@.

В какой срок налогоплательщик обязан заявить о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН?

Индивидуальный предприниматель обязан заявить в налоговый орган о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется ПСН, в течение 10 календарных дней со дня прекращения предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН (п. 8 ст. 346.45 Кодекса).

Заявление о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась патентная система налогообложения, подается по форме N 26.5-4, утвержденной приказом ФНС России от 14.12.2012 N ММВ-7-3/957@.

Обратите внимание: заявление может быть подано в электронном виде. Формат заявления утвержден приказом ФНС России от 24.12.2012 N ММВ-7-6/996@.

Пример:

Индивидуальный предприниматель решил с 01.09.2013 года прекратить предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН. Заявление по форме N 26.5-4 необходимо представить в налоговый орган не позднее 10.09.2013 года.

Когда налогоплательщик, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, может вновь применять ПСН?

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение ПСН или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на ПСН по этому же виду предпринимательской деятельности не ранее чем со следующего календарного года (п. 8 ст. 346.45 Кодекса).

Пример:

Индивидуальным предпринимателем, в отношении осуществляемого вида деятельности "Ремонт мебели", был получен патент с 01.01.2013 года на срок 7 месяцев. В апреле средняя численность наемных работников составила 18 человек и налогоплательщик утратил право на применение ПСН с 01.01.2013 года.

В июне 2013 года средняя численность наемных работников составила 15 человек.

Применять патентную систему налогообложения в отношении вида деятельности "Ремонт мебели" налогоплательщик сможет только с 01.01.2014 года.

5. Объекты налогообложения

Что признается объектом налогообложения при применении ПСН?

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный Законом Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области" (ст. 346.47 Кодекса).

6. Налоговая база

Что признается налоговой базой при применении ПСН?

Налоговая база определяется как денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется ПСН в соответствии с гл. 26.5 Кодекса, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации (п. 1 ст. 346.48 Кодекса).

Минимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода не может быть меньше 100 тыс. рублей, а его максимальный размер не может превышать 1 млн. рублей (п. 7 ст. 346.43 Кодекса).

Указанные предельные значения размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год (п. 9 ст. 346.43 Кодекса).

Обратите внимание: коэффициент-дефлятор на 2013 год равен единице (п. 4 ст. 8 Закона N 94-ФЗ).

Размер потенциально возможный к получению годовой доход индивидуальным предпринимателем на 2013 год установлен Законом Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО "О применении индивидуальными предпринимателями патентной системы налогообложения на территории Челябинской области".

Имеет ли право субъект Российской Федерации, на территории которого вводится ПСН, увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода?

В соответствии с пп. 4 п. 8 ст. 346.43 Кодекса вправе увеличивать максимальный размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода в трех случаях:

1. не более чем в 3 раза - в отношении технического обслуживания и ремонта транспортных средств, услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом, а также в отношении медицинской и фармацевтической деятельности, обрядовых и ритуальных услуг;

2. не более чем в 5 раз - в отношении в отношении всех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 миллиона человек;

3. не более чем в десять раз - в отношении услуг по сдаче в аренду помещений, розничной торговли и общепита.

Для чего устанавливается размер потенциально возможного годового дохода в отношении видов предпринимательской деятельности, по которым разрешается применение ПСН?

Размер потенциально возможного к получению годового дохода установлен для определения стоимости патента.

Каков размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, в отношении которых на территории Челябинской области с 01.01.2013 года введена ПСН?

							(рубли)
N	Вид предпринимательской деятельности	Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности
		осуществляемым на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек, индивидуальными предпринимателями со средней численностью наемных работников			осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек индивидуальными предпринимателями со средней численностью наемных работников
		до 5 человек включительно	от 6 до 10 человек включительно	от 11 до 15 человек включительно	до 5 человек включительно	от 6 до 10 человек включительно	от 11 до 15 человек включительно
1	Ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий	170000	340000	680000	225000	450000	900000
2	Ремонт, чистка, окраска и пошив обуви	100000	200000	400000	130000	260000	520000
3	Парикмахерские и косметические услуги, за исключением услуг соляриев	170000	340000	680000	225000	450000	900000
4	Химическая чистка, крашение и услуги прачечных	170000	340000	680000	225000	450000	900000
5	Изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц	100000	200000	400000	130000	260000	520000
6	Ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий	170000	340000	680000	225000	450000	900000
7	Ремонт мебели	170000	340000	680000	225000	450000	900000
8	Услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий	170000	340000	680000	225000	450000	900000
9	Техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования	360000	720000	1000000	470000	940000	1000000
10	Ремонт жилья и других построек	170000	340000	680000	225000	450000	900000
11	Услуги по производству монтажных, электро-монтажных, санитарно-технических и сварочных работ	170000	340000	680000	225000	450000	900000
12	Услуги по остеклению балконов и лоджий, нарезке стекла и зеркал, художественной обработке стекла	170000	340000	680000	225000	450000	900000
13	Услуги по обучению населения на курсах и по репетиторству	100000	200000	400000	130000	260000	520000
14	Услуги по присмотру и уходу за детьми и больными	100000	200000	400000	130000	260000	520000
15	Услуги по приему стеклопосуды и вторичного сырья, за исключением металлолома	500000	750000	1000000	650000	1000000	1000000
16	Ветеринарные услуги	170000	340000	680000	225000	450000	900000
17	Изготовление изделий народных художественных промыслов	100000	300000	1000000	130000	390000	1000000
18	Прочие услуги производственного характера (изготовление валяной обуви; изготовление сельскохозяйственного инвентаря из материала заказчика; граверные работы по металлу, стеклу, фарфору, дереву, керамике; изготовление и ремонт деревянных лодок; ремонт игрушек; ремонт туристского снаряжения и инвентаря; услуги по вспашке огородов и распиловке дров; услуги по ремонту и изготовлению очковой оптики; переплетные, брошюровочные, окантовочные, картонажные работы; зарядка газовых баллончиков для сифонов, замена элементов питания в электронных часах и других приборах)	140000	280000	560000	185000	370000	740000
19	Производство и реставрация ковров и ковровых изделий	170000	340000	680000	225000	450000	900000
20	Ремонт ювелирных изделий, бижутерии	170000	340000	680000	225000	450000	900000
21	Чеканка и гравировка ювелирных изделий	170000	340000	680000	225000	450000	900000
22	Монофоническая и стереофоническая запись речи, пения, инструментального исполнения заказчика на магнитную ленту, компакт-диск, перезапись музыкальных и литературных произведений на магнитную ленту, компакт-диск	100000	200000	400000	130000	260000	520000
23	Услуги по уборке жилых помещений и ведению домашнего хозяйства	100000	200000	400000	130000	260000	520000
24	Услуги по оформлению интерьера жилого помещения и услуги художественного оформления	170000	340000	680000	225000	450000	900000
25	Проведение занятий по физической культуре и спорту	150000	300000	600000	195000	390000	780000
26	Услуги носильщиков на железнодорожных вокзалах, автовокзалах, аэровокзалах, в аэропортах, морских, речных портах	100000	200000	400000	130000	260000	520000
27	Услуги платных туалетов	160000	320000	640000	210000	420000	840000
28	Услуги поваров по изготовлению блюд на дому	100000	200000	400000	130000	260000	520000
29	Оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом	100000	200000	400000	130000	260000	520000
30	Оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом	100000	200000	400000	130000	260000	520000
31	Услуги, связанные со сбытом сельскохозяйственной продукции (хранение, сортировка, сушка, мойка, расфасовка, упаковка и транспортировка)	170000	340000	680000	225000	450000	900000
32	Услуги, связанные с обслуживанием сельскохозяйственного производства (механизированные, агрохимические, мелиоративные, транспортные работы)	100000	200000	400000	130000	260000	520000
33	Услуги по зеленому хозяйству и декоративному цветоводству	170000	340000	680000	225000	450000	900000
34	Ведение охотничьего хозяйства и осуществление охоты	170000	340000	680000	225000	450000	900000
35	Занятие медицинской деятельностью или фармацевтической деятельностью лицом, имеющим лицензию на указанные виды деятельности	800000	900000	1000000	1000000	1000000	1000000
36	Осуществление частной детективной деятельности лицом, имеющим лицензию	500000	1000000	1000000	650000	1000000	1000000
37	Услуги по прокату	100000	200000	400000	130000	260000	520000
38	Экскурсионные услуги	200000	400000	800000	260000	520000	1000000
39	Обрядовые услуги	170000	340000	680000	225000	450000	900000
40	Ритуальные услуги, за исключением услуг по изготовлению траурных венков, искусственных цветов, гирлянд, услуг по изготовлению оград, памятников, венков из металла	225000	450000	900000	295000	590000	1000000
41	Услуги уличных патрулей, охранников, сторожей и вахтеров	200000	500000	1000000	260000	650000	1000000
42	Услуги по изготовлению траурных венков, искусственных цветов, гирлянд, услуги по изготовлению памятников, оград, венков из металла	170000	340000	680000	225000	450000	900000
43	Изготовление мебели	200000	400000	800000	260000	520000	1000000
44	Услуги бань, душевых и саун	180000	360000	720000	235000	470000	940000
45	Услуги соляриев	150000	300000	600000	195000	390000	780000
46	Услуги ландшафтного дизайна	170000	340000	680000	225000	450000	900000
47	Услуги копировально-множительные	180000	360000	720000	235000	470000	940000
48	Услуги по переработке сельскохозяйственных продуктов и даров леса, в том числе по помолу зерна, обдирке круп, переработке маслосемян, переработке картофеля, переработке давальческой мытой шерсти на трикотажную пряжу, выделке шкур животных, расчесу шерсти, стрижке домашних животных, ремонту и изготовлению бондарной посуды и гончарных изделий, защите садов, огородов и зеленых насаждений от вредителей и болезней	170000	340000	680000	225000	450000	900000
49	Изготовление и печатание визитных карточек и пригласительных билетов на семейные торжества	170000	340000	680000	225000	450000	900000
50	Изготовление и копчение колбас	200000	400000	600000	260000	520000	1000000
51	Санитарно-гигиеническая обработка помещений и сантехнического оборудования	180000	360000	720000	235000	470000	940000
52	Прочие услуги непроизводственного характера (услуги машинистки-стенографистки; переписка нот; посреднические услуги по доставке цветов (подарков) на дом с возможной предварительной оплатой; услуги секретаря-референта; выполнение переводов с одного языка на другой, включая письменные переводы; посреднические услуги по организации консультаций юристов, психологов, экономистов, врачей и других специалистов; подбор кандидатур с применением ЭВМ, видеозаписи; услуги по организации фейерверков)	100000	200000	400000	130000	260000	520000

			(рубли)
N п/п	Вид предпринимательской деятельности	Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от использования одного транспортного средства по видам предпринимательской деятельности
		осуществляемым на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек	осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек
1.	Оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом	140000	185000
2.	Оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом	350000	455000

		(рубли)
N п/п	Вид предпринимательской деятельности	Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода
1.	Сдача в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности	10000000

			(рубли)
N п/п	Вид предпринимательской деятельности	Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от использования одного квадратного метра общей площади жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, при сдаче их в аренду (наем)
		осуществляемым на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек	осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек
1.	Сдача в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности	3000	3900

				(рубли)
N п/п	Вид предпринимательской деятельности	Обособленный объект	Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от использования одного обособленного объекта по видам предпринимательской деятельности
			осуществляемы м на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек	осуществляемым на территории города с численностью населения более 1 млн. человек
1	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли	объект стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров	440000	575000
2	Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети	объект стационарной торговой сети, не имеющий торгового зала; объект нестационарной торговой сети	100000	130000
3	Услуги общественного питания, за исключением услуг питания ресторанов, кафе, баров, столовых, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания	объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров; объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей	400000	520000
4	Услуги питания ресторанов, кафе, баров с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания	объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров	700000	910000
5	Услуги питания столовых с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания	объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей не более 50 квадратных метров	300000	390000

Каков порядок расчета размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при оказании автотранспортных услуг более чем одним транспортным средством?

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом определяется как произведение размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от использования одного транспортного средства и количества транспортных средств (п. 1 Приложения 2 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО).

Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Челябинска автотранспортные услуги по перевозке грузов. Количество автомобилей, используемых при оказании транспортных услуг, равно 5 единиц.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом на территории города с численностью населения более 1 млн. человек составляет 185 000 рублей.

Следовательно, в данном случае размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составит 925 000 руб. (185 000 руб. * 5 ед. транспорта).

В случае, если размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек, превышает 3 000 000 руб., указанный размер принимается равным 3 000 000 руб. (п. 3 Приложения 2 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО).

Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Магнитогорска автотранспортные услуги по перевозке пассажиров. Количество автомобилей, используемых при оказании транспортных услуг, равно 9 единиц.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 350 000 рублей.

Следовательно, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составит 3 000 000 руб. (350 000 руб. * 9 ед. транспорта = 3 150 000 руб.; 3 150 000 руб. > 3 000 000 руб.).

В случае, если размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при оказании автотранспортных услуг по перевозке грузов и пассажиров автомобильным транспортом на территории города с численностью населения более 1 млн. человек, превышает 5 000 000 рублей, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода принимается равным 5 000 000 рублей (п. 4 Приложения 2 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО).

Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Челябинска автотранспортные услуги по перевозке пассажиров. Количество автомобилей, используемых при оказании транспортных услуг, равно 12 единиц.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом на территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 455 000 рублей.

Следовательно, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составит 5 000 000 руб. (455 000 руб. * 12 ед. транспорта = 5 460 000 руб.; 5 460 000 руб. > 5 000 000 руб.).

Каков порядок расчета размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности?

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, определяется как произведение размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от использования одного квадратного метра общей площади жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, и общей площади жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, по совокупности объектов недвижимого имущества.

В случае если размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, составляет менее 100 000 рублей, указанный размер принимается равным 100 000 рублей (п. 3 Приложения 3 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО).

В случае, если размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, превышает 10 000 000 рублей, указанный размер принимается равным 10 000 000 рублей (п. 4 Приложения 3 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО).

Пример:

Индивидуальный предприниматель на территории г. Челябинска сдает в аренду (наем) комнату, принадлежащую на праве собственности. Общая площадь сдаваемой в аренду комнаты равна 18 м2.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности на территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 3 900 рублей.

Следовательно, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составит 100 000 руб. (3 900 руб. * 18 м2= 70 200 руб.; 70 200 руб. < 100 000 руб.).

Пример:

Индивидуальный предприниматель на территории г. Троицке сдает в аренду (наем) квартиру, принадлежащую на праве собственности. Общая площадь сдаваемой в аренду квартиры равна 38 м2.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 3 000 рублей.

Следовательно, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составит 114 000 руб. (3 000 руб. *38 м2= 114 000 руб.; 100 000 руб. < 114 000 руб. < 10 000 000 руб.).

Пример:

Индивидуальный предприниматель на территории г. Челябинске сдает в аренду (наем) 2 квартиры, жилой дом и дачу, принадлежащие на праве собственности. Общая площадь сдаваемого в аренду имущества равна 2 600 м2.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности на территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 3 900 рублей.

Следовательно, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составит 10 140 000 руб. (3 900 руб. * 2 600 м2 = 10 140 000 руб.; 10 140 000 руб. > 10 000 000 руб.).

Каков порядок расчета размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности?

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, составляет 10 000 000 рублей независимо от общей площади объектов недвижимого имущества (п. 5 Приложения 3 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО).

Пример.

Индивидуальный предприниматель сдает в аренду (наем) нежилое помещение (ангар) общей площадью 3 000 м2.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для деятельности по сдаче в аренду (наем) нежилых помещений, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, составит 10 000 000 рублей.

Каков порядок расчета размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания?

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания определяется как произведение размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода от использования одного обособленного объекта и количества обособленных объектов (п. 1 Приложения 5 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО).

В случае если размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода при осуществлении розничной торговли и оказании услуг общественного питания превышает 10 000 000 рублей, указанный размер принимается равным 10 000 000 рублей (п. 3 Приложения 5 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО).

Пример.

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Челябинска розничную торговлю через стационарную торговую сеть - 4 магазина. Площадь каждого магазина не превышает 50 м2.

Для деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 квадратных метров по каждому объекту организации торговли размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на территории города с численностью населения более 1 млн. человек составляет 575 000 рублей.

Следовательно, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составит 2 300 000 руб. (575 000 руб. *4 магазина = 2 300 000 руб.; 2 300 000 руб. < 10 000 000 руб.).

Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории Челябинской области (за исключением г. Челябинска) розничную торговлю через 110 торговых автоматов.

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода для деятельности по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 100 000 рублей.

Следовательно, размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода составит 11 000 000 руб. (100 000 руб. * 110 торговых автоматов = 11 000 000 руб.; 11 000 000 руб. > 10 000 000 руб.).

7. Налоговый период. Налоговая ставка

Что признается налоговым периодом?

Налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, признается календарный год (п. 1 ст. 346.49 Кодекса).

Обратите внимание: если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Пример:

Индивидуальный предприниматель получил патент сроком действия с 01.03.2013 года по 31.12.2013 года. В данном случае налоговым периодом по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, является период с 01.03.2013 года по 31.12.2013 года.

Обратите внимание: если индивидуальный предприниматель прекратил предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН, до истечения срока действия патента, налоговым периодом признается период с начала действия патента до даты прекращения такой деятельности, указанной в заявлении, представленном в налоговый орган.

Пример:

Индивидуальный предприниматель получил патент сроком действия с 01.01.2013 года по 31.12.2013 года. С 01.08.2013 года решил прекратить предпринимательскую деятельность, в отношении которой применялась ПСН. Заявление по форме N 26.5-4 представлено в налоговый орган 05.08.2013 года. Налоговым периодом в данном случае является период с 01.01.2013 года по 31.07.2013 года.

По какой ставке уплачивается налог при применении ПСН?

В соответствии со ст. 346.50 Кодекса налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

8. Порядок исчисления налога при применении ПСН

Как рассчитать сумму налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН?

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (п. 1 ст. 346.51 Кодекса).

Обратите внимание: рассчитать стоимость патента можно с помощью Интернет-сервиса "Налоговый калькулятор" - "Расчет стоимости патента" на сайте Управления www.r74.nalog.ru. Сервис расположен в низу главной страницы сайта в разделе "Важная информация".

Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Копейска ремонт мебели. Средняя численность наемных работников составляет 5 человек.

Согласно Приложению 1 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО для деятельности по ремонту мебели размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 170 000 рублей.

Налогоплательщик желает применять патентную систему налогообложения с 01.01.2013 года по 31.12.2013 года (12 месяцев).

Следовательно, стоимость патента сроком действия с 01.01.2013 года по 31.12.2013 года для индивидуального предпринимателя составит 10 200 рублей (170 000 руб. * 6 %).

Как рассчитать налог, если патент приобретается на срок менее года?

В случае получения индивидуальным предпринимателем патента на срок менее 12 месяцев налог рассчитывается путем деления размера потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на 12 месяцев и умножения полученного результата на количество месяцев срока, на который выдан патент.

Обратите внимание: рассчитать стоимость патента можно с помощью Интернет -сервиса "Налоговый калькулятор" - "Расчет стоимости патента" на сайте Управления www.r74.nalog.ru. Сервис расположен в низу главной страницы сайта в разделе "Важная информация".

Пример:

Индивидуальный предприниматель оказывает услуги по присмотру и уходу за детьми на территории г. Челябинска. Средняя численность наемных работников составляет 4 человека.

Согласно Приложению 1 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО для деятельности по ремонту мебели размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на территории города с численностью населения более 1 млн. человек составляет 130 000 рублей.

Налогоплательщик желает применять патентную систему налогообложения с 01.03.2013 года по 31.12.2013 года (10 месяцев).

Следовательно, стоимость патента для индивидуального предпринимателя составит 6 500 руб. ([130 000 руб. /12 мес.] *10 мес. * 6%).

Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Магнитогорска автотранспортные услуги по перевозке пассажиров. Количество автомобилей, используемых при оказании транспортных услуг, равно 9 единиц.

Согласно Приложению 2 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО для деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 350 000 рублей.

Налогоплательщик желает применять патентную систему налогообложения с 01.02.2013 года по 31.12.2013 года (11 месяцев).

Следовательно, стоимость патента для индивидуального предпринимателя составит 165 000 руб.:

1. 350 000 руб. * 9 ед. транспорта = 3 150 000 руб.;

2. 3 150 000 руб. > 3 000 000 руб.;

3. (3 000 000 руб./12 мес.) * 11 мес. * 6%.

Уменьшается ли стоимость патента на сумму страховых взносов?

Нет. Главой 26.5. Кодекса не предусмотрена возможность уменьшения стоимости патента на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование.

9. Порядок и сроки уплаты налога при применении ПСН

В какой налоговый орган налогоплательщик должен уплатить налог?

Индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, производит уплату налога в налоговый орган по месту постановки на учет в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

В какой срок индивидуальный предприниматель, перешедший на ПСН, должен уплатить налог?

Срок действия патента	Срок уплаты	Сумма налога, подлежащая уплате
от 1 до 5 месяцев включительно	не позднее 25 календарных дней после начала действия патента	полная сумма налога
от 6 до 12 месяцев включительно	не позднее 25 календарных дней после начала действия патента	1/3 суммы налога
	не позднее 30 календарных дней до дня окончания налогового периода (срока действия патента)	2/3 суммы налога

Обратите внимание: налоговый период заканчивается в последний день действия патента либо в день досрочного прекращения предпринимательской деятельности, указанный в соответствующем заявлении (ст. 346.49 Кодекса).

Обратите внимание: если по патенту, полученному на срок от 6 месяцев, налог уплачен позднее, чем за 30 календарных дней до прекращения деятельности, налогоплательщик будет считаться утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим налогообложения с начала действия патента.

Пример:

Индивидуальный предприниматель на территории г. Златоуста сдает в аренду (наем) квартиру, принадлежащую на праве собственности. Общая площадь сдаваемой в аренду квартиры равна 70 м2.

Налогоплательщик получил патент сроком действия с 01.04.2013 года по 31.08.2013 года (5 месяцев).

Согласно пп. 2 п. 2 Приложения 3 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО для деятельности по сдаче в аренду (наем) жилых помещений, дач, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на территории Челябинской области, за исключением территории города с численностью населения более 1 млн. человек, составляет 3 000 рублей.

Стоимость патента для индивидуального предпринимателя составит 5 250 руб.:

1. 3 000 руб. * 70 м2 = 210 000 руб.;

2. 100 000 руб. < 210 000 руб. < 10 000 000 руб.;

3. (210 000 руб./12 мес.) *5 мес. * 6%.

Следовательно, налогоплательщик не позднее 25.04.2013 года должен уплатить сумму налога в размере 5 250 рублей.

Пример:

Индивидуальный предприниматель осуществляет на территории г. Челябинска автотранспортные услуги по перевозке грузов. Количество автомобилей, используемых при оказании транспортных услуг, равно 5 единиц.

Налогоплательщиком был получен патент сроком действия с 01.01.2013 года по 31.12.2013 года (12 месяцев).

Согласно Приложению 2 к Закону Челябинской области от 25.10.2012 N 396-ЗО для деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода на территории города с численностью населения более 1 млн. человек составляет 185 000 рублей.

Стоимость патента для индивидуального предпринимателя составит 55 500 руб.:

1. 185 000 руб. * 5 ед. транспорта = 925 000 руб.

2. 925 000 руб. < 5 000 000 руб.

3. 925 000 руб. * 6%.

Следовательно, налогоплательщик уплачивает сумму налога в следующем порядке:

- не позднее 25.01.2013 года должен уплатить 1/3 суммы налога в размере 18 500 рублей;

- не позднее 02.12.2013 года необходимо уплатить оставшиеся 2/3 суммы налога в размере 37 000 рублей.

10. Представление налоговой и бухгалтерской отчетности

Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, представлять в налоговый орган декларацию?

Нет. Представление налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением ПСН, законодательством не предусмотрено (ст. 346.52 Кодекса).

Нужно ли индивидуальному предпринимателю, применяющему ПСН, представлять бухгалтерскую отчетность в налоговую инспекцию?

Представление бухгалтерской отчетности индивидуальными предпринимателями Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ не предусмотрена.

Должен ли индивидуальный предприниматель, применяющий ПСН, представлять в налоговый орган сведения о среднесписочной численности работников?

Да. В соответствии с п. 3 ст. 80 Кодекса индивидуальные предприниматели ежегодно не позднее 20 января должны представлять в налоговую инспекцию по месту своего жительства сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год по форме, утвержденной приказом ФНС России от 29.03.2007 N ММ-3-25/174@.

Представляются ли сведения о среднесписочной численности работников при их фактическом отсутствии?

Да. Пунктом 3 ст. 80 Кодекса не предусмотрено непредставление в налоговый орган налогоплательщиками - индивидуальными предпринимателями, у которых отсутствуют наемные работники, сведений о среднесписочной численности.

11. Порядок учета доходов

Для чего налогоплательщику, применяющему ПСН, необходимо вести учет доходов?

Ведение учета доходов в рамках ПСН необходимо в целях соблюдения ограничения по доходам, которое предусмотрено пп. 1 п. 6 ст. 346.45 Кодекса.

Как организовать учет доходов при применении ПСН?

В соответствии со ст. 346.53 Кодекса налогоплательщики ведут учет доходов от реализации в книге учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН (далее - книга учета доходов).

Форма и порядок заполнения книги учета доходов утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н.

Обратите внимание: книга учета доходов, утвержденная приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, подлежит применению с 01.01.2013 года (письмо Минфина России от 29.12.2012 N 03-11-09/100).

Книга учета доходов заводится на один календарный год. Её нужно пронумеровать, прошнуровать и на последней странице указать число страниц. Также на последней странице ставятся подпись индивидуального предпринимателя и печать (при ее наличии).

Обратите внимание: книгу учета доходов не нужно заверять в налоговом органе.

Все операции записывают в книгу учета доходов в хронологическом порядке на основании первичных документов.

Можно ли вести книгу учета доходов в электронном виде?

Налогоплательщик может вести книгу учета доходов в электронном виде. Однако при ведении книги учета доходов в электронном виде налогоплательщик обязан по окончании налогового периода вывести её на бумажные носители, пронумеровать листы, прошнуровать, поставить подпись индивидуального предпринимателя и печать (при ее наличии).

Сколько книг учета доходов нужно вести, если налогоплательщиком получено несколько патентов?

Книга учета доходов, утвержденная приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н, ведется отдельно по каждому полученному патенту (абз. 2 п. 1 ст. 346.53 Кодекса).

Нужно ли вести бухгалтерский учет индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСН?

Индивидуальные предприниматели, находящиеся на ПСН, не обязаны вести бухгалтерский учет (п. 1 ч. 2 ст. 6 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ).

12. Реквизиты для заполнения платежных документов на уплату налогов и сборов в Челябинской области

- Счет получателя - 40101810400000010801

- Банк получателя - ГРКЦ ГУ Банка России по Челябинской области г. Челябинск

- наименование получателя - УФК по Челябинской области (ИФНС по _______________ (наименование налогового органа))

- ИНН, КПП получателя - ИНН, КПП налогового органа

- БИК - 047501001

- ОКАТО - код муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства

Обратите внимание: заполнить платежный документ на перечисление налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН, можно с помощью Интернет - сервиса "Заполнить платежное поручение", расположенного в разделе "Электронные услуги" на сайте Управления www.r74.nalog.ru.

13. Коды бюджетной классификации (КБК) для перечисления налога, уплачиваемого в связи с применением ПСН

КБК		Наименование
За патент, применяемый с января 2013 года
182	1 05 04010 02 1000 110	Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты городских округов
182	1 05 04010 02 2000 110	Пени и проценты по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджеты городских округов
182	1 05 04010 02 3000 110	Суммы денежных взысканий (штрафов) по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджеты городских округов
182	1 05 04020 02 1000 110	Налог, взимаемый в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемый в бюджеты муниципальных районов
182	1 05 04020 02 2000 110	Пени и проценты по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджеты муниципальных районов
182	1 05 04020 02 3000 110	Суммы денежных взысканий (штрафов) по налогу, взимаемому в связи с применением патентной системы налогообложения, зачисляемому в бюджеты муниципальных районов
За патент по итогам 2012 года
182	1 09 11010 02 1000 110	Налог, взимаемый в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения
182	1 09 11010 02 2000 110	Пени и проценты по налогу, взимаемому в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения
182	1 09 11010 02 3000 110	Суммы денежных взысканий (штрафов) по налогу, взимаемому в виде стоимости патента в связи с применением упрощенной системы налогообложения

Обратите внимание: при заполнении платежного документа на перечисление налога в 14-м разряде КБК необходимо указать цифру 1, при перечислении пеней по налогу - 2, а при перечислении штрафа - 3.