Экспертное заключение Управления Министерства юстиции РФ по Волгоградской области от 20 февраля 2001 г. N 01-10/60-01 "О Законе Волгоградской области от 18 декабря 1998 г. N 232-ОД "О налоге с продаж" (в ред. от 15.01.2001 г.)"

Управление Министерства юстиции Российской Федерации по Волгоградской области на основании Положения о Министерстве юстиции Российской Федерации от 2 августа 1999 г. N 954 "Вопросы Министерства юстиции Российской Федерации" и Положения об Управлении Министерства юстиции Российской Федерации по Волгоградской области, утвержденном приказом Министерства юстиции Российской Федерации от 27 октября 2000 г. N 314 "Об утверждении Положения об Управлении Министерства юстиции Российской Федерации по Волгоградской области", в связи с запросом Волгоградского филиала института экономики и связи с общественностью провело юридическую экспертизу Закона Волгоградской области от 18 декабря 1998 г. N 232-ОД "О налоге с продаж" (в ред. от 15.01.2001 г.).

Юридической экспертизой установлено следующее:

Согласно п.п."и" п.1 ст.72 Конституции Российской Федерации установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской Федерации находится в совместном ведении Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

По предметам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации издаются федеральные законы и принимаемые в соответствии с ними законы и иные нормативные правовые акты субъектов Российской Федерации (п.2 ст.76 Конституции Российской Федерации).

Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налог с продаж отнесен к региональным налогам, который устанавливается и вводится в действие законами субъектов Российской Федерации.

Следовательно, Закон "О налоге с продаж" принят органами государственной власти Волгоградской области в пределах их компетенции.

Текст Закона соответствует положениям Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ.

Вместе с тем, абз.13 Перечня работ и услуг, не являющихся объектом налогообложения по налогу с продаж, предусмотренного ст.2 Закона, противоречит п.3 ст.40 Федерального закона от 10 июля 1992 г. N 3266-1 "Об образовании" (в ред. от 07.08.2000 г., т.е. после вступления в действие части I Налогового кодекса Российской Федерации).

В соответствии с абз.13 Перечня работ и услуг, не являющихся объектом налогообложения по налогу с продаж, Закона Волгоградской области "О налоге с продаж" (далее Перечень), не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также образовательными учреждениями негосударственной формы собственности, кроме товаров (работ, услуг), производимых (оказываемых) негосударственными учреждениями высшего профессионального и послевузовского профессионального образования.

Негосударственные учреждения высшего профессионального и послевузовского профессионального образования пунктами 3, 4 ст.12 Федерального закона "Об образовании" отнесены к образовательным учреждениям, на которые распространяется действие пункта 3 ст.40 Закона Российской Федерации "Об образовании".

Согласно п.3 ст.40 Федерального закона "Об образовании" "образовательные учреждения независимо от их организационно-правовых форм в части непредпринимательской деятельности, предусмотренной уставом этих образовательных учреждений, освобождаются от уплаты всех видов налогов, в том числе платы за землю".

На основании пункта 3 ст.47 Федерального закона "Об образовании" деятельность образовательного учреждения по реализации предусмотренных уставом этого образовательного учреждения производимой продукции, работ и услуг относится к предпринимательской лишь в той части, в которой получаемый от этой деятельности доход не реинвестируется непосредственно в данное образовательное учреждение и (или) на непосредственные нужды обеспечения, развития и совершенствования образовательного процесса (в том числе на заработную плату) в данном образовательном учреждении.

Исходя из вышеназванного Перечня Закона Волгоградской области и Федерального закона от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ, не является объектом налогообложения по налогу с продаж стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых (оказываемых) образовательными учреждениями в некоммерческих целях.

Таким образом, негосударственные учреждения высшего профессионального и послевузовского профессионального образования в части непредпринимательской деятельности подлежат освобождению от налогообложения.

Принимая во внимание, что Федеральным законом от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ законодательным (представительным) органам власти субъекта Российской Федерации предоставлено право установления дополнительного перечня товаров (работ, услуг), реализация которых освобождается от налога с продаж, Закон Волгоградской области "О налоге с продаж" должен был быть принят с учетом требований п.3 ст.40 Федерального закона "Об образовании".

Вывод: Закон Волгоградской области от 18 декабря 1998 г. N 232-ОД "О налоге с продаж" (в ред. от 15.01.2001 г.) противоречит федеральному законодательству.

Начальник Управления -

Государственный советник

юстиции II класса

В.Р.Клейн