Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12 октября 2011 г. N А12-10291/2011 Привлечение плательщика страховых взносов к ответственности за нарушение законодательства о страховых взносах признано правомерным, поскольку спорные выплаты работникам являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений между работником и работодателем, и, соответственно, подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов (извлечение)

Решение Арбитражного суда Волгоградской области от 12 октября 2011 г. N А12-10291/2011
(извлечение)

ГАРАНТ:

Постановлением Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2011 г. N 12АП-9029/11 настоящее решение оставлено без изменения, апелляционная жалоба - без удовлетворения

Постановлением Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 6 марта 2012 г. N Ф06-960/12 по делу N А12-10291/2011 настоящее решение и постановление Двенадцатого арбитражного апелляционного суда от 5 декабря 2011 г. N 12АП-9029/11 оставлены без изменения, кассационная жалоба - без удовлетворения

Именем Российской Федерации

Резолютивная часть решения оглашена 10 октября 2011 года

Полный текст решения изготовлен 12 октября 2011 года

УПФР в Тракторозаводском районе г. Волгограда на основании решения от 03.02.2011 N 14 была проведена выездная проверка в отношении ИП К.С.В. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты страховых взносов, своевременности и достоверности представления заинтересованным лицом сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования.

В ходе проверки были выявлены нарушения ИП К.С.В. законодательства Российской Федерации о страховых взносах и предоставление недостоверных индивидуальных сведений вследствие невключения в базу для исчисления страховых взносов за 2010 год суммы премий, выплаченных работникам к праздникам (Новый год и 8 Марта), что в свою очередь привело к недоплате страховых взносов в сумме 62575,17 руб., в том числе на страховую часть - в сумме 35877,24 руб., на накопительную часть - в сумме 26697,93 руб.

По результатам проверки УПФР принято решение от 16.06.2011 N 2, которым ИП Кравцов С.В. привлечен к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 47 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) в виде штрафа в сумме 12515,03 руб. за неполную уплату страховых взносов, а также к ответственности, предусмотренной абзацем 3 статьи 17 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) в виде штрафа в сумме 6257,52 руб. за представление неполных и (или) недостоверных сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования. Кроме того, данным решением УПФР начислены пени в сумме 7693,06 руб.

Заявитель с выводами, изложенными в решении от 16.06.2011 N 2 не согласен, полагает, что разовые премии (к Новому году и 8 Марта), не предусмотренные действующей у предпринимателя системой оплаты труда и трудовыми договорами, носили единовременный, исключительный характер, являлись выплатами социального характера, не связанными с осуществлением трудовой функции конкретным работником, и, соответственно, не являлись объектом обложения страховыми взносами, в связи с чем, просит признать решение УПФР в Тракторозаводском районе г. Волгограда от 16.06.2011 N 2 "О привлечении плательщика страховых взносов к ответственности за совершение нарушения законодательства Российской Федерации о страховых взносах" недействительным.

Исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требование заявителя не подлежит удовлетворению исходя из следующего.

В соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" плательщиками страховых взносов являются страхователи, определяемые в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, к которым относятся лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Согласно пункту 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых лицам, указанным в пункте 2 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона), а также по договорам авторского заказа, договорам об отчуждении исключительного права на произведения науки, литературы, искусства, издательским лицензионным договорам, лицензионным договорам о предоставлении права пользования произведениями науки, литературы, искусства. Объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, указанных в подпункте "а" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащие обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования.

В части 1 статьи 8 закона установлено, что база для исчисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, указанных в подпунктах "а" и "б" пункта 1 части 1 статьи 5 настоящего Федерального закона, определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных частью 1 статьи 7 настоящего Федерального закона, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц, за исключением сумм, указанных в статье 9 настоящего Федерального закона.

В статье 9 Закона N 212-ФЗ законодателем установлен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам.

Довод заявителя о том, что взносами облагаются исключительно выплаты, предусмотренные трудовым договором, суд считает несостоятельным.

Частью 5 статьи 1 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что в целях единообразного применения настоящего Федерального закона при необходимости могут издаваться соответствующие разъяснения в порядке, определяемом правительством Российской Федерации. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 14.09.2009 N 731 "Об издании разъяснений по единообразному применению Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальный фонд обязательного медицинского страхования" право издавать соответствующие разъяснения предоставлено Министерству здравоохранения и социального развития Российской Федерации.

Согласно письмам Минздравсоцразвития РФ от 23.03.2010 N 647-19, от 19.05.2010 N 1239-19, от 26.05.2010 N 1343-19, от 28.10.2010 N 30-19/11437, от 10.03.2010 N 10-4/308103-19 в соответствии с частью 1 статьи 7 Закона N 212-ФЗ к объекту обложения страховыми взносами относятся все выплаты и вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений. При этом позиция Министерства однозначна: выплаты сотрудникам, которые в трудовых договорах с ними прямо не предусмотрены, тем не менее, подлежат включению в базу для исчисления страховых взносов, как произведенные в рамках трудовых отношений.

Согласно статье 15 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ) трудовые отношения - это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по должности в соответствии со штатным расписанием, профессии, специальности с указанием квалификации; конкретного вида поручаемой работнику работы), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами трудовым договором.

Согласно статье 129 ТК РФ заработная плата (оплата труда работника) - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты (доплаты и надбавки компенсационного характера, в том числе за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных, работу в особых климатических условиях и на территориях, подвергшихся радиоактивному загрязнению, и иные выплаты компенсационного характера) и стимулирующие выплаты (доплаты и надбавки стимулирующего характера, премии и иные поощрительные выплаты).

Исходя из смысла названной статьи спорные выплаты (премии к праздничным дням) по своей сути являются элементами оплаты труда, получаемой в рамках трудовых отношений между работником и работодателем, и, соответственно, подлежат включению в расчетную базу для начисления страховых взносов.

Данная позиция согласуется с позицией Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в Постановлении Президиума от 10.05.2011 N 17950/10.

Также следует отметить, что денежные премии в честь ежегодных праздников не могут рассматриваться как единовременные, поскольку могут выплачиваться ежегодно, то есть носить периодический характер, и не связаны с непредвиденными чрезвычайными обстоятельствами. Кроме того, о поощрительном характере премий свидетельствует факт получения премий в большем размере работниками, занятыми на более высоких должностях.

Перечень сумм, выплата которых не облагается страховыми взносами, установленный в статье 9 Закона N 212-ФЗ, является исчерпывающим, соответственно, выплаты, произведенные работодателем своим работникам в рамках трудовых правоотношений, и не поименованные в статье 9 Закона N 212-ФЗ, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке.

При таких обстоятельствах суд считает, что ИП К.С.В. неправомерно не были включены в базу для исчисления страховых взносов премии, выплаченные работникам в 2010 году. Следовательно, вывод УПФР о недоплате ИП К.С.В. страховых взносов, а также о нарушении законодательства об индивидуальном (персонифицированном) учете посредством предоставления в органы Пенсионного фонда недостоверных сведений о заработной плате работников, является обоснованным.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 167-171 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд решил:

Заявление индивидуального предпринимателя К.С.В. оставить без удовлетворения.

Решение может быть обжаловано в порядке и сроки, установленные Арбитражным процессуальным кодексом Российской Федерации.