Инструкция ГНИ по Вологодской области от 15 февраля 1999 г. N 3 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж" (с изменениями и дополнениями)

Инструкция ГНИ по Вологодской области
от 15 февраля 1999 г. N 3
"О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"

С изменениями и дополнениями от:

5 июля 1999 г., 14 января 2000 г.

Инструкция издана на основании:

Налогового кодекса Российской Федерации (часть первая), введенного федеральным Законом от 31 июля 1998 г. N 147-ФЗ; Закона РФ от 27 декабря 1991 г. N 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (в редакции Закона РФ от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ); закона Вологодской области от 31 декабря 1998 г. N 320-ОЗ "О налоге с продаж" (в редакции закона Вологодской области от 25 января 1999 г. N 330-ОЗ).

I. Общие положения

1. Под налогом с продаж понимается обязательный, индивидуальный безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, и направляемый на выплату заработной платы работникам бюджетной сферы, на социальные нужды малообеспеченных групп населения и на нужды образовательных учреждений.

II. Плательщики налога

2. Плательщиками налога с продаж (далее - налогоплательщики) являются:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения;

б) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

в) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица; граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства, осуществляющие выездную розничную торговлю на территории Вологодской области.

Налогоплательщики, указанные в подпунктах "а" и "б" настоящего пункта, в дальнейшем именуются "организации".

3. Лица, указанные в пункте 2 настоящей инструкции, являются налогоплательщиками в случае самостоятельной реализации товаров (работ, услуг) на территории Вологодской области. При реализации товаров (работ, услуг) структурными подразделениями без образования юридического лица, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного счета, налог в бюджет по месту нахождения таких структурных подразделений уплачивает головная организация.

4. Не являются плательщиками налога с продаж субъекты малого предпринимательства - организации, применяющие упрощенную систему учета, отчетности и налогообложения, а также индивидуальные предприниматели и юридические лица, перешедшие на уплату единого налога с вмененного дохода.

III. Объекты налогообложения

5. Объектом обложения налогом с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет на территории Вологодской области.

6. При реализации товаров объектом налогообложения являются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне.

Товаром для целей налогообложения признается любое реализуемое имущество. Под имуществом в настоящей инструкции понимаются виды объектов гражданских прав, относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации.

7. При реализации работ объектом налогообложения являются объемы выполненных строительно-монтажных, ремонтных, научно - исследовательских, опытно - конструкторских, технологических, проектно - изыскательских, реставрационных и других работ.

Информация об изменениях:

Изменениями ГНИ по Вологодской области от 05 июля 1999 г. Пункт 8 настоящей Инструкции после слов "других платных услуг, кроме сдачи земли" дополнен словами: "государственного и муниципального имущества".

8. При реализации услуг объектом налогообложения является выручка, полученная от оказания услуг пассажирского и грузового транспорта, включая транспортировку (передачу) газа, нефти, нефтепродуктов, электрической и тепловой энергии, услуг по погрузке, разгрузке, перегрузке товаров, хранению; услуг по сдаче в аренду имущества и объектов недвижимости, в том числе по лизингу; услуг связи, бытовых, жилищно-коммунальных услуг; услуг физической культуры и спорта (услуг по выполнению заказов предприятиями торговли; рекламных услуг; инновационных услуг, услуг по обработке данных и информационному обеспечению; других платных услуг, кроме сдачи земли, государственного и муниципального имущества .

IV. Налогооблагаемая база

9. Налогооблагаемой базой для исчисления налога с продаж является стоимость реализованных в розницу или оптом за наличный расчет товаров (работ, услуг) с учетом налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам.

Информация об изменениях:

Изменениями НИ по Вологодской области от 5 июля 1999 г. в первом абзаце пункта 10 настоящей Инструкции исключены слова "за исключением индивидуальных предпринимателей" и "кроме отпуска в счет оплаты труда по трудовым договорам, пенсий, пособий, компенсаций и других социальных выплат".

10. К продаже за наличный расчет приравниваются продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги).

Оплата населением товаров (работ, услуг) посредством ценных бумаг (в том числе векселей) также приравнивается к продаже за наличный расчет, так как согласно статье 130 ГК РФ ценные бумаги (векселя) признаются имуществом, которое для целей налогообложения признается товаром, поэтому статьей 567 ГК РФ передача векселя третьего лица в оплату товара оценивается как товарообменная операция.

Не приравниваются к продаже за наличный расчет расчеты посредством ценных бумаг, в том числе векселями, между юридическими лицами (индивидуальными предпринимателями), а также товарообменные (бартерные) операции.

Не приравниваются к продаже за наличный расчет перечисления по поручениям индивидуальных предпринимателей с их банковских счетов, связанных с осуществлением хозяйственной деятельности и сообщенных налоговому органу.

11. Налогооблагаемой базой для граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, осуществляющих выездную розничную торговлю на территории Вологодской области, является сумма объявленной стоимости реализованных товаров.

12. Местом реализации товаров (работ, услуг) признается:

а) для организаций - место постановки на налоговый учет. Организации, в составе которых согласно учредительным документам входят филиалы и иные обособленные подразделения, обязаны встать на налоговый учет в налоговом органе как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего филиала и иного обособленного подразделения. С введением в действие I части Налогового кодекса РФ обязанность по уплате налогов возлагается на юридические лица, создавшие филиалы и иные обособленные подразделения. Организации, имеющие филиалы в других муниципальных образованиях или в других регионах, уплачивают налог с продаж по месту их нахождения. Организации, реализующие за наличный расчет товары (работы, услуги) в других муниципальных образованиях или в других регионах за пределами Вологодской области без выделения филиала в данном населенном пункте (согласно учредительным документам), уплачивают налог с продаж по месту своего нахождения. Филиалы и иные обособленные подразделения, головные организации которых находятся за пределами Вологодской области, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории области, уплачивают налог с продаж по месту филиала и иного обособленного подразделения;

б) для индивидуальных предпринимателей - место регистрации в налоговом органе. Предприниматели, имеющие обособленные подразделения, выполняющие функции индивидуального предпринимателя, указанные в заявлении о постановке на налоговый учет (составленному в соответствии с приказом Госналогслужбы России от 27 ноября 1998 года N ГБ-3-12/309 "Об утверждении порядка и условий присвоения, применения, а также изменения ИНН налогоплательщика и форм документов, используемых при учете в налоговом органе юридических и физических лиц") в других муниципальных образованиях или в других регионах, уплачивают налог с продаж по месту нахождения. Индивидуальные предприниматели, реализующие за наличный расчет товары (работы, услуги) в других муниципальных образованиях или в других регионах за пределами Вологодской области без выделения обособленного подразделения в данном населенном пункте (согласно заявлению о постановке на налоговый учет) уплачивают налог с продаж по месту своей регистрации. Обособленные подразделения индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в налоговых органах других регионов, осуществляющие реализацию товаров (работ, услуг) на территории области, уплачивают налог с продаж в областной бюджет по месту своего нахождения. Копии расчетов по обособленным подразделениям и копии квитанций об уплате налога с продаж индивидуальные предприниматели представляют в налоговый орган по месту своей регистрации.

V. Перечень товаров (работ, услуг),
освобождаемых от налога с продаж

13. При отнесении отдельной продукции (работ, услуг) к необлагаемой налогом с продаж следует руководствоваться Общероссийскими классификаторами видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 002-93, ОК 004-93 и ОК 005-93.

14. Не является объектом обложения налогом с продаж стоимость:

а) муки; хлеба, хлебобулочных (включая сдобные, сухарные, бараночные изделия); макаронных изделий; молока и молокопродуктов (включая масло животное, сыры, консервы молочные, сухое молоко, мороженое, цельномолочную продукцию); масла растительного (включая подсолнечное, льняное, конопляное, хлопковое, горчичное, кукурузное, соевое, арахисовое, оливковое); маргарина; круп (рис, манная, овсяная, пшено, гречневая, ячневая, перловая, пшеничная, кукурузная, бобовая и прочие, включая продукты их переработки, толокно, овсяные и кукурузные хлопья), сахара, соли; продуктов детского и диабетического питания (включая консервы плодоовощные, фруктовые для детского питания; кондитерские диабетические изделия, консервы плодоовощные, фруктовые диабетические);

б) картофеля и овощей, а также продуктов их переработки отечественного производства;

в) детской одежды и обуви:

- трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп по 42 размер включительно (верхние трикотажные изделия, бельевые трикотажные изделия, чулочно-носочные изделия по 22 размер включительно, прочие трикотажные изделия; перчатки, варежки по 18 размер включительно, головные уборы по 54 размер включительно);

- швейные изделия (кроме изделий из натурального меха и натуральной кожи) для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп по 42 размер включительно (верхняя одежда (в том числе плательная и костюмная группы), нательное белье, головные уборы по 54 размер включительно, одежда и изделия для новорожденных и детей ясельной группы);

- обувь до 25.5 размера включительно для мальчиков (кроме спортивной), до 22.5 размера включительно для девочек кожаная, текстильная, комбинированная (пинетки, гусариковая, малодетская, детская, школьная для девочек, школьная для мальчиков, девичья, мальчиковая), резиновая (малодетская, детская, школьная, девичья, мальчиковая), валяная (дошкольная, школьная);

г) лекарственных средств, протезно-ортопедических изделий. Указанная льгота предоставляется по лекарственным средствам, помещенным в Государственный реестр лекарственных средств и изделий медицинского назначения (Москва, Министерство здравоохранения и медицинской промышленности Российской Федерации, 1994 г., часть I , главы 1, 3 и часть II, главы 1, 2, 3, 4, 6, 7), а также по лекарственным средствам, включенным в классы, виды, подклассы, группы, подгруппы Общероссийского классификатора видов экономической деятельности, продукции и услуг ОК 004-93;

д) жилищно-коммунальных услуг (техническое обслуживание жилфонда, предоставление жилья внаем, услуги по ремонту квартир и внутридомового сантехоборудования, уборка мест общего пользования, содержание и эксплуатация лифтов, отопление (теплоснабжение), водоснабжение и водоотведение (канализация), газоснабжение, электроснабжение, горячее водоснабжение, очистка выгребных ям в неканализованных домах, услуги бань и прачечных, вывозка бытового мусора, содержание объектов внешнего благоустройства, капремонт жилого фонда, услуги по обеспечению твердым топливом жилых домов, не оборудованных центральным теплоснабжением), а также услуг по сдаче внаем населению государственных или муниципальных жилых помещений, по предоставлению жилья в общежитиях;

е) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями и организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские, библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады и зоопарки) при проведении театрально - зрелищных, культурно - просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

ж) зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг;

з) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

и) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (за исключением такси), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном и в междугородном сообщении морским, речным, железнодорожным и автомобильным транспортом;

к) услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых коллегией адвокатов и нотариусами;

Изменения ГНИ по Вологодской области от 5 июля 1999 г. Подпункт "л" пункта 14 настоящей Инструкции дополнен следующим после слов "религиозными организациями"дополнить словами: "включая реализацию религиозными организациями предметов культа и религиозного назначения"

л) ритуальных похоронных услуг (включая изготовление памятников, надгробий, фото на керамике и металлических овалах), проведения обрядов и церемоний религиозными организациями, включая реализацию религиозными организациями предметов культа и религиозного назначения, работ по реставрации мест захоронений. От налога также освобождаются ритуальные услуги, оказываемые иными организациями;

м) услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов, в том числе услуг областной лицензионной комиссии по проведению экспертизы (аккредитации) медицинской и фармацевтической деятельности;

н) товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно - производственным, научным или воспитательным процессом и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими государственную аккредитацию;

о) путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, а также услуг туристско-экскурсионных организаций, связанных с отдыхом на территории Российской Федерации и Содружества Независимых Государств;

Информация об изменениях:

Изменения управления министерства РФ по налогам и сборам по Вологодской области от 14 января 2000 г. пункт 14 настоящей Инструкции дополнен подпунктами "п" - "я" :

п) мяса отечественного производства, в том числе мяса птицы, субпродуктов и полуфабрикатов из него;

р) скота и птицы в живом весе;

с) яйца птицы отечественного производства;

т) продовольственных товаров (за исключением подакцизных), реализуемых оптом за наличный расчет;

у) продукции собственного производства столовых, предприятий, организаций общественного питания, за исключением ресторанов, кафе;

ф) топлива для населения: дров, торфа и торфобрикетов, керосина, сжиженного газа;

х) товаров и услуг ветеринарного назначения;

ц) печатной периодической продукции (за исключением рекламных и эротических изданий;

ч) услуг телефонной связи в части абонентной платы физических лиц;

ш) услуг проводного радиовещания, оказываемых физическим лицам;

щ) услуг спецсвязи, оказываемых бюджетным организациям;

ы) услуг почтовой связи и архивов;

э) услуг в сфере физической культуры и спорта, оказываемых спортивными учреждениями, за исключением торговой деятельности;

ю) банно-прачечных услуг и услуг по химчистке и крашению одежды, услуг общественных туалетов;

я) пассажирских железнодорожных перевозок в общих, плацкартных и купейных вагонах на территории Российской Федерации и государств Содружества Независимых Государств.

VI. Ставка налога

Информация об изменениях:

Изменения управления министерства РФ по налогам и сборам по Вологодской области от 14 января 2000 г. в настоящей Инструкции После слов "для подакцизных товаров" дополнено словами: "за исключением бензина автомобильного," ;

После слов "за пределы Российской Федерации" дополнено словами: "и государств Содружества Независимых Государств,"

15. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов для подакцизных товаров, за исключением бензина автомобильного, катеров, яхт, мебели, ковровых изделий, радиотехники, одежды, деликатесных продуктов питания, автомобилей и мотоциклов, мехов, ювелирных изделий, видеопродукции и компакт - дисков, услуг туристических фирм, связанных с поездками за пределы Российской Федерации и государств Содружества Независимых Государств, услуг по рекламе, услуг трех-, четырех-, пятизвездочных гостиниц, услуг по пассажирским авиаперевозкам в салонах первого и бизнес - классов и пассажирским железнодорожным перевозкам в вагонах классов "люкс" и "СВ".

Информация об изменениях:

Изменениями ГНИ по Вологодской области от 5 июля 1999 г. Пункт 16 настоящей Инструкции дополнен текстом следующего содержания:

"Перечень радиоэлектронной аппаратуры, входящей в понятие "радиотехника":

- телевизоры, комбинированная телеаппаратура, радиоприемники, радиолы, магниторадиолы, магнитолы, тюнеры, магнитофоны всех видов (кассетные, катушечные, приставки и т. д.), видеомагнитофоны, видеопроигрыватели, видео-, телекамеры бытовые, электрофоны, проигрыватели всех видов (электро-, компакт - дисков и т. д.), усилители низкой частоты, эквалайзеры, аппаратура для приема спутникового телевидения, а также вся комбинированная бытовая радиоаппаратура (муз. комплексы, комбайны и т. д.)".

16. Для иных товаров (работ, услуг), за исключением освобожденных, устанавливается ставка налога в размере 2 процентов.

Информация об изменениях:

Изменения управления министерства РФ по налогам и сборам по Вологодской области от 14 января 2000 г. в абзаце 2 настоящей Инструкции исключены слова "бензин автомобильный,"

К подакцизным товарам относятся: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного, спирта - сырца и спирта денатурированного), спиртосодержащая продукция (за исключением денатурированной), алкогольная продукция (с содержанием этилового спирта более полутора процентов от объема единицы алкогольной продукции, за исключением виноматериалов), пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, легковые автомобили с рабочим объемом двигателя более 2500 куб. см.

Для целей применения закона Вологодской области "О налоге с продаж" к деликатесным продуктам питания относятся:

- икра лососевых и осетровых рыб; белорыбица, лосось балтийский, осетровые - белуга, бестер, осетр, севрюга, стерлядь; семга, форель (кроме морской); спинка и теша нельмы х/к; кета и чавыча слабосоленые, среднесоленые и семужного посола; спинка кеты, чавычи и кижуча х/к, теша кеты и боковник чавычи х/к; спинка муксуна, омуля, сига сибирского и амурского, чир х/к; пресервы филе - ломтики лосося балтийского и лосося дальневосточного; мясо крабов и наборы отдельных конечностей крабов вырено - мороженые; лангусты;

- вырезка, телятина, языки, колбасные изделия - сырокопченые в/с, сырокопченые полусухие в/с, сыровяленые, фаршированные в/с; копчености из свинины, баранины, говядины, телятины, мяса птицы - балык, карбонад, шейка, окорок, пастрома, филей; свинина и говядина запеченные; консервы - ветчина, бекон, карбонад и язык заливной.

Перечень радиоэлектронной аппаратуры, входящей в понятие "радиотехника":

- телевизоры, комбинированная телеаппаратура, радиоприемники, радиолы, магниторадиолы, магнитолы, тюнеры, магнитофоны всех видов (кассетные, катушечные, приставки и т. д.), видеомагнитофоны, видеопроигрыватели, видео-, телекамеры бытовые, электрофоны, проигрыватели всех видов (электро-, компакт-дисков и т. д.), усилители низкой частоты, эквалайзеры, аппаратура для приема спутникового телевидения, а также вся комбинированная бытовая радиоаппаратура (муз. комплексы, комбайны и т. д.)

VII. Порядок исчисления налога

17. Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком самостоятельно по итогам каждого отчетного (налогового) периода расчетным путем.

18. При реализации товаров (работ, услуг) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж и включается в цену товара, предъявляемую к оплате покупателю (заказчику), а при реализации товаров (работ, услуг) по регулируемым ценам - дополнительно к цене.

19. Налогоплательщик обязан вести раздельный учет реализации товаров (работ, услуг), не облагаемых налогом с продаж и (или) облагаемых по различным ставкам. При наличии раздельного аналитического учета выручки, полученной денежными средствами в наличной форме, в разрезе установленных ставок налога с продаж исчисление и уплата налога производятся исходя из полученного дохода от реализации товаров каждого вида по соответствующим расчетным ставкам.

До установления Минфином РФ порядка ведения раздельного учета товаров по ставкам налога с продаж налогоплательщикам следует определять порядок ведения раздельного учета товаров в целях налогообложения на основании приказа Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" и оформлять такой порядок организационно - распорядительным документом руководителя организации.

Для организаций розничной торговли и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих свою деятельность в сфере торговли, предлагаются следующие методы ведения раздельного учета товаров, реализуемых с учетом различных ставок налога с продаж в цене или не облагаемых налогом с продаж:

а) Налогоплательщики, реализующие товары, облагаемые налогом с продаж по обеим ставкам, а также необлагаемые, могут определять сумму налога с продаж, подлежащую уплате в бюджет за истекший месяц (для индивидуальных предпринимателей - за истекший квартал) расчетным путем по удельному весу товаров, имеющих одинаковую ставку налога с продаж, в общей выручке. Удельный вес товаров, имеющих одинаковую ставку налога с продаж, определяется как частное от деления продажной стоимости товаров, имеющих одинаковую ставку налога с продаж, на общую продажную стоимость товаров, оприходованных за период, по которому определяется сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет.

б) Налогоплательщики, реализующие товары, облагаемые налогом с продаж по обеим ставкам, а также необлагаемые, могут определять сумму налога с продаж по оприходованию товаров: с продажной цены поступивших за месяц (для индивидуальных предпринимателей - за квартал) товаров исчисляется налог с продаж по соответствующей ставке и перечисляется в бюджет.

в) Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком по результатам проведения инвентаризации и определения выручки, приходящейся на товары, имеющие в цене одинаковую ставку налога с продаж.

г) Налогоплательщики, осуществляющие реализацию товаров с применением контрольно-кассовых машин, могут использовать раздельные счетчики для учета выручки от продажи товаров со ставками налога с продаж в цене 2 процента, 5 процентов в цене и необлагаемых.

д) Иные методы.

При использовании методов, указанных в подпунктах "а" и "б" настоящего пункта, налогоплательщики обязаны уточнять сумму налога с продаж, подлежащую уплате в бюджет, при каждой инвентаризации.

При использовании иных методов налогоплательщики должны письменно согласовать их с налоговым органом, в котором состоят на налоговом учете.

Применяемый порядок ведения раздельного учета должен найти свое отражение в учетной политике организации.

20. Организации и индивидуальные предприниматели, не имеющие раздельного учета по реализации товаров, облагаемых различными ставками налога с продаж, а также необлагаемых, исчисляют налог с продаж по наивысшей ставке с общей суммы реализации.

21. Товары, отпущенные, работы, выполненные, услуги, оказанные до 1 марта 1999 года, но не оплаченные по состоянию на эту дату, облагаются налогом с продаж при оплате.

В первичных учетных документах, на основании которых производится реализация товаров (работ, услуг), выделение суммы налога с продаж отдельной строкой не требуется.

В случаях реализации по общим товаросопроводительным документам товаров (работ, услуг), среди которых есть облагаемые и не облагаемые налогом с продаж, поступающая оплата в наличной и безналичной формах, а также проведение зачета взаимных требований распределяются налогоплательщиком по видам товаров (работ, услуг) самостоятельно.

У получателя товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж, сумма уплаченного налога учитывается в фактической себестоимости (затратах).

В случае уплаты налога с продаж за товары, которые к моменту оплаты уже списаны на затраты или реализованы, сумма уплаченного налога относится за счет собственных средств организации.

Излишне взысканный с покупателя налог с продаж подлежит перечислению в бюджет.

Товары (работы, услуги), реализуемые за наличный расчет в рамках совместной деятельности без образования юридического лица, подлежат обложению налогом в общеустановленном порядке.

По общественному питанию облагаемый оборот определяется исходя из общей стоимости реализованной продукции (работ, услуг), в том числе по талонам. Не включается в облагаемый оборот стоимость товаров, включенных в перечень освобожденных от налога с продаж при условии реализации продукции без изменения ее технических, качественных и иных характеристик (продажа молока, хлеба и т. д.).

Налогооблагаемой базой при оказании услуг населению за наличный расчет для службы быта является вся сумма выручки, включая стоимость материалов, запчастей и т. п. Не включается в облагаемый оборот стоимость материалов в случае, если это материалы заказчика.

Платные медицинские услуги, оказываемые населению как государственными, так и негосударственными медицинскими учреждениями, а также индивидуальными предпринимателями, реализация изделий медицинского назначения облагаются налогом с продаж в общеустановленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели игорного бизнеса являются плательщиками налога с продаж в случае осуществления других видов деятельности, не относящихся к игорному бизнесу, так как игорный бизнес - предпринимательская деятельность, не являющаяся реализацией товаров (работ, услуг).

Совокупный доход, полученный индивидуальным предпринимателем за отчетный период, уменьшается на сумму фактически уплаченного в бюджет налога с продаж в пределах исчисленной суммы налога.

Информация об изменениях:

Изменениями ГНИ по Вологодской области от 5 июля 1999 г. Пункт 21 настоящей Инструкции дополнен текстом следующего содержания:

При комиссионной продаже товаров, в случае если, согласно условиям договора комиссии, фактическая реализация товаров производится комиссионером, участвующим в расчетах (выручка от покупателей поступает в кассу комиссионера), то налог с продаж должен взиматься комиссионером и уплачиваться им в бюджет в порядке, установленном законом Вологодской области от 31.12.98 N 320-ОЗ "О налоге с продаж" в редакции закона области от 25.01.99 N 330-ОЗ. При этом налог взимается комиссионером с покупателей исходя из полной цены продажи товаров, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комитент при получении выручки от комиссионера как наличными средствами, так и безналичными, налог с продаж не уплачивает.

В случае если, согласно условиям договора комиссии, комиссионер не участвует в расчетах за товар и фактическая реализация товаров покупателям производится комитентом, то налог с продаж с покупателей должен взиматься комитентом и уплачиваться им в бюджет. При этом налог взимается с покупателей исходя из полной цены продажи товара, включающей комиссионное вознаграждение комиссионера. Комиссионер при получении вознаграждения от комитента как наличными денежными средствами, так и безналичными, налог с продаж не уплачивает.

При комиссионной продаже населению товаров, принятых на комиссию от физических лиц (за исключением случаев, когда комитентом является индивидуальный предприниматель, осуществляющий свою деятельность без образования юридического лица), сумма выручки налогом с продаж не облагается. В данном случае комиссионер уплачивает налог с продаж с суммы комиссионного вознаграждения.

Наличные денежные средства, поступившие в счет предстоящих поставок или выполнения работ, оказания услуг (авансы), суммы, полученные в порядке частичной оплаты по расчетным документам за реализованные товары (работы, услуги), подлежат обложению налогом с продаж в общеустановленном порядке.

22. Сумма налога с продаж, подлежащая уплате в бюджет, определяется налогоплательщиком по итогам каждого отчетного налогового периода по расчетным ставкам:

4.76 процента - по выручке, полученной от реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг), в ценах, тарифах и расценках на которые учтен налог с продаж по ставке 5 процентов;

1.96 процента - по выручке, полученной от реализации за наличный расчет товаров (работ, услуг), в ценах, тарифах и расценках на которые учтен налог с продаж по ставке 2 процента.

VIII. Сроки уплаты налога и представления
налоговых деклараций

23. Уплата налога организациями осуществляется ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 20 числа следующего месяца.

Информация об изменениях:

Изменениями ГНИ по Вологодской области от 5 июля 1999 г. Пункт 24 настоящей Инструкции изложен в новой редакции

См. текст Пункта 24 в предыдущей редакции

24. Уплата налога индивидуальными предпринимателями производится ежемесячно исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекший месяц, определяемых на основании данных книги учета доходов и расходов, не позднее 20 числа следующего месяца.

Сумма доплаты (уменьшения) вносится в бюджет индивидуальными предпринимателями не позднее 5 мая года, следующего за отчетным.

25. Дополнительно начисленные суммы налога с продаж, пени и налоговые санкции перечисляются налогоплательщиками в сроки, указанные в требовании налогового органа об уплате налога.

26. Уплата налога с продаж производится одним платежным поручением или квитанцией на счет областного бюджета. Головные организации и индивидуальные предприниматели, имеющие обособленные подразделения, налог с продаж перечисляют исходя из собственных оборотов - по месту своего нахождения (регистрации), а по оборотам филиалов и иных обособленных подразделений - по месту их нахождения. Организации и индивидуальные предприниматели, имеющие торговые точки (павильоны, магазины и т. д.), расположенные в других муниципальных образованиях и невыделенные согласно учредительным документам или заявлению о постановке на налоговый учет в филиалы и другие обособленные подразделения, уплачивают налог с продаж на счет областного бюджета по месту своего нахождения (регистрации) со всего оборота, независимо от места реализации.

27. Датой совершения оборота для исчисления налога с продаж считается день поступления выручки за реализованные товары, выполненные работы, оказанные услуги в кассу. При передаче населению товаров в обмен на другие товары (включая векселя), выполненные работы, оказанные услуги датой реализации считается день принятия к учету товаров, полученных в обмен. В случае реализации товаров (работ, услуг) с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц датой совершения оборота считается день принятия указанных документов в качестве платежного средства.

28. Плательщики налога представляют в налоговый орган по месту регистрации расчеты по налогу с продаж (налоговые декларации) согласно приложению N 1 к настоящей инструкции:

а) организации - ежеквартально в сроки представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 29 июля 1998 года N 34-н;

б) индивидуальные предприниматели - одновременно с декларацией о доходах (не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным).

Расчеты по налогу с продаж представляются раздельно по головной организации и ее обособленным подразделениям (по индивидуальному предпринимателю и обособленному подразделению, выполняющему функции индивидуального предпринимателя) исходя из фактической выручки каждого подразделения по месту его нахождения.

Сроки представления квартальной или годовой налоговой декларации и сроки уплаты налога с продаж, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносятся на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

При представлении налогоплательщиками расчетов (налоговых деклараций) по почте датой представления следует считать дату сдачи расчета на почту.

29. Порядок внесения налога с продаж для граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства, осуществляющих выездную розничную торговлю на территории Вологодской области, определяется органами местного самоуправления.

IX. Порядок ведения бухгалтерского учета
по налогу с продаж

30. Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом с продаж, используется счет 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по налогу с продаж".

Сумма налога с продаж, полученная от покупателей по реализованным за наличный расчет товарам (работам, услугам) и учтенная по счету реализации в составе выручки, продавцом отражается в учете по дебету счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг) и кредиту счета 68.

При перечислении налога с продаж делается следующая бухгалтерская проводка: дебет счета 68 кредит счета 51.

31. В соответствии с требованиями документов систем нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку (Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации", утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.98 N 34н "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации"; Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов" ПБУ 5/98, утвержденное приказом Минфина России от 15.06.98 N 25н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально - производственных запасов"), поэтому суммы налога с продаж, уплаченные при приобретении имущества, включаются в стоимость и относятся на себестоимость продукции (работ, услуг) или издержки производства и обращения, в том случае, когда использование этого имущества связано с процессом производства и реализации.

32. Облагаемой базой для исчисления налога на содержание жилищного фонда и объектов социально - культурной сферы для предприятий, осуществляющих предпринимательскую деятельность (кроме заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых) является выручка, отраженная по строке 010 "Выручка (нетто) от реализации товаров, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) (Приложение N 2 к приказу Министерства Финансов Российской Федерации от 12 ноября 1996 г. N 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций"). В связи с вступлением в силу федерального Закона "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" предприятиям и организациям следует исключать из выручки отражаемой по счету 46 сумму налога с продаж. Аналогично для заготовительных, снабженческо-сбытовых и торговых организаций из суммы валового дохода исключают сумму налога с продаж.

33. Если продукция и товары затариваются в потребительскую тару одноразового использования, включаемую в цену готовой продукции, или в транспортную тару одноразового использования, оплачиваемую сверх цен на готовую продукцию, то стоимость этой тары в случаях оплаты ее в наличной форме включается в облагаемый оборот.

Не облагаются налогом с продаж многооборотная тара, имеющая залоговые цены, стоимость которой не отражается на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг).

Облагается налогом с продаж многооборотная тара (стеклянная, пластмассовая, металлическая и др.), которая реализуется под товаром и без него по свободным рыночным ценам и после оплаты за наличный расчет отражается поставщиком на счете 46 "Реализация товаров (работ, услуг)".

34. При возврате потребителем товара или возмещения заказчикам стоимости работ и услуг (в случаях, предусмотренных Законом Российской Федерации "О защите прав потребителей"), по которым был уплачен налог с продаж, сумма этого налога с продаж подлежит возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения организаций или индивидуальным предпринимателем очередных платежей в бюджет налога с продаж.

35. Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации исходя из содержания Федерального Закона от 31 июля 1998 г. N 150-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в статью 20 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" (письмо Минфина РФ от 21 сентября 1998 г. N 16-00-17-87) счел необходимым применение налогоплательщиками следующей схемы отражения в бухгалтерском учете операций по начислению и уплате налога с продаж.

+----------------------------------------------------------------+

| N | Корреспондирующие счета  | Сумма | Содержание хозяйственной|

|   |--------------------------|       |        операции         |

|   |   дебет   |  кредит      |       |                         |

|---+-----------+--------------+-------+-------------------------|

|1. |    46     | 68/налог     |  12   | Начисление налога с     |

|   |           | с продаж     |       | продаж при продажной    |

|   |           |              |       | цене товара 240 руб.    |

|   |           |              |       | (240 х 5%) : 100%       |

|2. |    50     |     46       |  252  | Поступление денег в     |

|   |           |              |       | кассу                   |

|2а.|41 (10     |     46       |  252  | При расчетах            |

|   |12 и т. п.)|              |       | материальными ценностями|

|   |           |              |       | в процессе обмена       |

|3. |68/налог   |     51       |  12   | Перечисление налога с   |

|   |с продаж   |              |       | продаж                  |

+----------------------------------------------------------------+

X. Ответственность налогоплательщика и
контроль налоговых органов

36. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц.

37. За нарушение закона Вологодской области "О налоге с продаж" плательщики и их должностные лица несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

38. Контроль за полнотой, правильностью и своевременностью внесения налога в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с законодательством Российской Федерации.

39. Налогоплательщик имеет право самостоятельно вносить исправления в ранее представленные налоговые расчеты (декларации).

По суммам налога, дополнительно подлежащим уплате в бюджет, налогоплательщик представляет дополнительные налоговые расчеты (декларации) отдельно за каждый налогооблагаемый период, в котором производятся уточнения.

XI. Порядок ведения в налоговых инспекциях
карточек лицевых счетов

40. Учет поступления налога с продаж по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (Приложение N 9 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15 апреля 1994 г. N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно - бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей").

Руководитель ГНИ области

Г.А. Суворова

Согласовано - начальник департамента

финансов, заместитель Губернатора области

Г.С. Изотова

Приложение N 1
к инструкции
ГНИ по Вологодской области
от 15 февраля 1999 г. N 3

     В Государственную налоговую            Штамп (отметка)

     инспекцию по ______________            Госналогинспекции

     ___________________________

     От плательщика                         Получено

     ___________________________

     (название, ИНН, адрес)                 "____"_________1999 г.

                  Расчет (налоговая декларация)

                        по налогу с продаж

                      за __________________

                             (период)

+----------------------------------------------------------------+

|  N  |  Показатели                | Оборот|Ставка  |Сумма налога|

| п/п |                            |       |налога  |            |

|     |                            |       |с продаж|            |

|     |                            |       |   %    |            |

|-----+----------------------------+-------+--------+------------|

|  1  |             2              |   3   |   4    |      5     |

|-----+----------------------------+-------+--------+------------|

| 1.  |Стоимость реализованных за  |       |        |            |

|     |наличный расчет товаров     |   х   |    х   |            |

|     |(работ, услуг), облагаемых  |       |        |            |

|     |налогом с продаж - всего    |       |        |            |

|     |____________________________|       | 4.76%  |            |

|     |____________________________|       | 1.96%  |            |

|-----+----------------------------+-------+--------+------------|

| 2.  |Суммы налога с продаж,      |       |        |            |

|     |внесенные в бюджет в        |   х   |    х   |            |

|     |установленные сроки за      |       |        |            |

|     |отчетный период             |       |        |            |

|-----+----------------------------+-------+--------+------------|

| 3.  |Суммы доплаты по настоящему |   х   |    х   |            |

|     |расчету (для индивидуальных |       |        |            |

|     |предпринимателей)           |       |        |            |

|-----+----------------------------+-------+--------+------------|

| 4.  |Стоимость реализованных за  |       |        |            |

|     |наличный расчет товаров     |       |    х   |      х     |

|     |(работ, услуг), не          |       |        |            |

|     |облагаемых налогом с продаж |       |        |            |

+----------------------------------------------------------------+

  "___"__________ 199  г.

  (Дата высылки расчета)

  Руководитель                                  (Подпись)

  Главный бухгалтер                             (Подпись)

  Отметки и замечания инспектора:

  в   результате   предварительной   проверки   внесены  следующие

изменения ________________________________________________________

  "___"_________ 199  г.

  (Дата предварительной проверки)

  Инспектор                                     (Подпись)

  Справка инспектора по учету

  По настоящему расчету в лицевом счете плательщика начислено:

  ________________________________________________________________

  "___"_________ 199  г.

  (Дата проводки)

  Инспектор                                     (Подпись)