Инструкция ГНИ по Иркутской области от 23 октября 1998 г. N ВВ-15/71 "О порядке исчисления и уплаты налога с продаж"

ГАРАНТ:

Инструкция издана на основании Закона Иркутской области от 19 октября 1998 г. N 44-ОЗ "О налоге с продаж"

1. Плательщики налога

1. Плательщиками налога с продаж (налогоплательщиками) являются:

а) юридические лица, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм;

б) филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц, созданные в соответствии с законодательством Российской Федерации;

в) иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории Российской Федерации;

г) индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги);

2. Налогоплательщики, указанные в подпунктах "а" - "г" пункта 1 в дальнейшем именуются организации (предприятия).

При реализации товаров обособленными подразделениями без образования юридического лица, не имеющими самостоятельного баланса и расчетного (текущего) счета, плательщиком налога в бюджет по месту нахождения таких обособленных подразделений будет являться юридическое лицо, не зависимо от его места регистрации, в том числе за пределами Иркутской области.

2. Объект налогообложения

3. Объектом налогообложения по налогу с продаж признается стоимость товаров (работ, услуг), реализуемых за наличный расчет в розницу или оптом, исходя из применяемых цен и тарифов, включающих налог на добавленную стоимость и акцизы для подакцизных товаров.

К продаже за наличный расчет приравнивается продажа с проведением расчетов посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов в банках по поручениям физических лиц, а также передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) населению в обмен на другие товары (работы, услуги), а также зачетами, в том числе отпуск в счет заработной платы.

3. Перечень товаров (работ, услуг), освобождаемых от налога

4. Не является объектом обложения налогом с продаж стоимость:

а) хлеба и хлебобулочных изделий, муки, молока и молокопродуктов, масла растительного и животного, маргарина, круп, сахара, соли, картофеля, овощей, плодов и ягод местного производства, продуктов детского и диабетического питания, мяса, в том числе мяса птицы, мясопродуктов за исключением деликатесных, яиц, чая, рыбы и рыбопродуктов за исключением деликатесных;

Перечень деликатесных мясопродуктов и рыбопродуктов приведен в приложении N 3 к настоящей инструкции.

б) спичек;

в) мыла и синтетических моющих стиральных средств отечественного производства;

г) детской одежды и обуви.

Предельные размеры и перечень товаров, относящихся к детскому ассортименту, указаны в приложении N 2 к настоящей инструкции;

д) лекарств, протезно-ортопедических изделий.

е) жилищно-коммунальных услуг (в том числе квартплаты), а также услуг по сдаче в наем населению государственных или муниципальных жилых помещений, а также предоставлению жилья в общежитиях;

ж) услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых государственными и муниципальными учреждениями организациями культуры и искусства (театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы, клубные учреждения, включая сельские библиотеки, цирки, лектории, планетарии, парки культуры и отдыха, ботанические сады, зоопарки) при проведении театрально-зрелищных, культурно-просветительских мероприятий, в том числе стоимость входных билетов и абонементов;

з) зданий, сооружений, земельных участков и иных объектов, относящихся к недвижимому имуществу, и ценных бумаг.

и) услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и уходу за больными и престарелыми;

к) услуг по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (за исключением такси, в том числе маршрутных), а также услуг по перевозкам пассажиров в пригородном сообщении железнодорожным и автомобильным транспортом;

л) услуг, предоставляемых кредитными организациями, страховщиками, негосударственными пенсионными фондами, профессиональными участниками рынка ценных бумаг, оказываемых в рамках их деятельности, подлежащей лицензированию, а также услуг, предоставляемых, коллегией адвокатов;

м) ритуальных услуг похоронного бюро, кладбищ, моргов и крематориев, проведения обрядов и церемоний религиозными организациями;

н) услуг государственных и муниципальных медицинских учреждений;

о) услуг управления Федеральной почтовой связи;

п) услуг, оказываемых уполномоченными органами государственной власти и органами местного самоуправления, за которые взимаются соответствующие виды пошлин и сборов;

р) товаров (работ, услуг), связанных с учебным, учебно-производственным, научным, воспитательным процессом, и производимых государственными и муниципальными образовательными учреждениями, в том числе товаров (работ, услуг), производимых и реализуемых учебными предприятиями образовательных учреждений, включая учебно-производственные мастерские. Указанная льгота предоставляется при наличии лицензии, выданной в соответствии с Законом Российской Федерации "Об образовании";

с) путевок (курсовок) в санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, учреждения отдыха, реализуемые для инвалидов.

Примечание: Организации (предприятия) и индивидуальные предприниматели, реализующие товары (работы, услуги) как освобождаемые от налога с продаж, так и облагаемые налогом, имеют право на получение льгот, перечисленных в п.4 инструкции, только при наличии раздельного аналитического учета реализации таких товаров (работ, услуг).

В случае отсутствия раздельного учета товаров (работ, услуг), стоимость которых не является объектом налогообложения по налогу с продаж, налогоплательщик уплачивает налог с продаж с общей стоимости товаров (работ, услуг), реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет.

4. Ставки налога

5. Ставка налога с продаж устанавливается в размере 5 процентов.

5. Порядок исчисления налога

6. При реализации товаров (услуг, работ) налогоплательщик включает сумму налога в цену товара, предъявляемого к оплате покупателю (заказчику) этих товаров (работ, услуг). Указанная сумма определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля цены товара без учета налога с продаж.

Пример формирования цены реализации и расчета налога с продаж изложен в приложении N 1 к настоящей инструкции.

Если цена на товар, реализуемый в упаковке, установлена с включением стоимости упаковки, налог с продаж начисляется с цены, включающей в себя стоимость упаковки.

7. Сумма налога с продаж, подлежащая уплате налогоплательщиками, определяется по итогам каждого отчетного (налогового) периода расчетным путем.

8. Организации (предприятия) исчисляют налог исходя из стоимости товара (с учетом НДС и акциза) и включают его в цену товара с указанием размера налога на ценниках, ярлыках, товарных чеках, в накладных, счетах-фактурах и других платежных расчетных документах.

9. В предприятиях и организациях общественного питания реализация продукции собственного производства осуществляется с налогом с продаж.

10. При возврате покупателями в установленном порядке продукции, товаров, проездных билетов либо возмещения заказчиком стоимости работ и услуг, по которым ими был уплачен налог с продаж, суммы этого налога подлежат возврату покупателям (заказчикам) за счет уменьшения предприятиями очередных платежей в бюджет налога с продаж.

11. Излишне взысканный с покупателя налог с продаж подлежит перечислению в бюджет.

12. Сумма налога с продаж по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным предприятиями и организациями для производственных нужд за наличный расчет, относится на прибыль, остающуюся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль.

Сумма налога с продаж по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным предприятиями и организациями для непроизводственных нужд за наличный расчет, покрываются ими за счет соответствующих источников финансирования.

6. Сроки уплаты налога и представления расчетов

13. Налог с продаж предприятиями и организациями, перечисленными в подпунктах "а", "б", "в" пункта 1 раздела 1 настоящей инструкции, уплачивается ежедекадно 15-го, 25-го и 5-го числа следующего месяца исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг) за истекшую декаду.

Уплата налога налогоплательщиками, перечисленными в подпункте "г" пункта 1 раздела 1 настоящей инструкции, производится ежемесячно исходя из фактической реализации облагаемых товаров (работ, услуг) за истекший месяц в срок не позднее 15 числа, следующего за отчетным месяцем.

Сроки уплаты налога, а также представление расчетов в налоговый орган, приходящиеся на выходной (нерабочий) или праздничный день, переносится на первый рабочий день после выходного или праздничного дня.

14. Моментом продажи считается:

- при расчетах наличными деньгами - день поступления выручки в кассу;

- при расчетах посредством кредитных и иных платежных карточек, по расчетным чекам банков, по перечислению со счетов в банках по поручению физических лиц - день поступления средств на счета в банке за товары (работы, услуги);

- при обмене товаров (работ, услуг) - день передачи товаров, выполнения работ, оказания услуг.

15. Расчеты по налогу с продаж представляются налогоплательщиками в сроки представления в налоговый орган бухгалтерской отчетности по форме, указанной в приложении N 1 к настоящей инструкции по месту своего нахождения, исходя из фактических оборотов, по реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал. Одновременно с расчетами по налогу с продаж в налоговые органы представляются платежные поручения (квитанции) об уплате налога.

16. Суммы налога с продаж, исчисленные плательщиками по представленным расчетам, за минусом сумм уплаченных декадных платежей вносятся ими в бюджет до истечения последнего дня срока, установленного для представления бухгалтерских отчетов.

Уплата налога производится денежными средствами, уплата налога с продаж зачетами, бартером, векселями и любыми другими неденежными средствами не допускается.

Суммы налога с продаж уплачиваются в бюджет по месту нахождения налогоплательщика в территориальный орган Федерального казначейства одним поручением. Органы Федерального казначейства осуществляют зачисление налога с продаж в доходы областного бюджета и в местные бюджеты в размере соответственно 40 и 60 процентов.

Суммы налога с продаж за структурные подразделения без образования юридического лица, не имеющие обособленного баланса и расчетного (текущего) счета уплачивает головное предприятие по месту нахождения этих структурных подразделений в территориальные органы Федерального казначейства отдельными платежными поручениями, в полном размере начисленных сумм.

17. Учет расчетов с бюджетом по налогу с продаж осуществляется на счете 68 на отдельном субсчете "Расчеты по налогу с продаж".

7. Особенности взимания налога с продаж с индивидуальных
предпринимателей без образования юридического лица

18. К уплате налога с продаж привлекаются: зарегистрированные в установленном законодательством порядке, индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, самостоятельно реализующие товары (работы, услуги) на территории Иркутской области за наличный расчет.

19. Индивидуальные предприниматели, зарегистрированные за пределами иркутской области, исчисление налога и представление расчетов производят (в порядке, установленном пунктами 13, 15 и 16 настоящей Инструкции) в налоговый орган по месту осуществления реализации товаров (работ, услуг), т. е. по месту нахождения торговых точек, в т.ч. производственных.

20. Уплату налога с продаж осуществляют ежемесячно исходя из фактической реализации за истекший месяц, не позднее 15-го числа месяца, следующего за отчетным.

21. Совокупный доход, полученный индивидуальными предпринимателями за отчетный период, уменьшается на сумму фактически уплаченного налога с продаж в пределах исчисленной суммы налога.

22. Суммы налога с продаж, исчисленные индивидуальными предпринимателями за отчетный период (квартал) за минусом сумм, уплаченных в бюджет месячных платежей, вносятся ими в бюджет в срок не позднее 30-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Сумма налога с продаж, исчисленная за IV квартал, за минусом сумм, уплаченных в бюджет за этот период, вносится не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным.

23. Сумма налога с продаж по материальным ценностям (работам, услугам), приобретенным индивидуальными предпринимателями для производственных и не производственных нужд за наличный расчет, не включается в состав расходов.

8. Ответственность налогоплательщика и контроль налоговых органов

24. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на налогоплательщиков и их должностных лиц.

25. Контроль за правильностью исчисления и своевременность внесения налога в бюджет осуществляется налоговыми органами в соответствии с Законом РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и иными законодательными актами.

26. Начисленные пени за задержку уплаты налога декадными (месячными, для индивидуальных предпринимателей) платежами производится налоговым органом при проведении документальных проверок.

27. За нарушение Закона Иркутской области "О налоге с продаж" налогоплательщик несет ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

9. Порядок ведения в налоговых инспекциях карточек лицевых счетов

28. Учет поступления налога с продаж по каждому налогоплательщику ведется на карточках лицевых счетов по форме N 6 (приложение N 9 к Инструкции Государственной налоговой службы Российской Федерации N 26 "О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей", утвержденной Приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 15.04.94 г. N ВГ-3-13/23).

И.о.главы администрации

Иркутской области

В.Е. Межевич

Председатель Законодательного собрания

Иркутской области

И.З. Зелент

И.о. начальника главного финансового

управления администрации

Иркутской области

В.А. Дорошенко