Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 1 июля 2003 г. N А33-15085/02-С3н-Ф02-1913/03-С1 Арбитражный суд пришел к правильному выводу о том, что поставка товаров на указанную сумму задолженности не может рассматриваться как безвозмездная передача товаров третьим лицам; сумма налога на добавленную стоимость по указанным оборотам была правомерно списана ОАО на убытки (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 1 июля 2003 г. N А33-15085/02-С3н-Ф02-1913/03-С1
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Березовская ГРЭС - 1" (ОАО "Березовская ГРЭС - 1") обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Красноярскому краю, позднее преобразованную в Межрайонную инспекцию Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого), и Эвенкийского автономных округов, (налоговая инспекция) о признании недействительным решения N 8 от 25.09.02 о привлечении к налоговой ответственности и к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 12 по Красноярскому краю о признании требования об уплате налога N 2959 в части взыскания 1 754 328 рублей налога на прибыль, 355 770 рублей пени по налогу на прибыль, 125 531 рубль дополнительных платежей по налогу на прибыль, 3 459 240 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость, 3 614 970 рублей пени за несвоевременную уплату налога на добавленную стоимость, 17 470 рублей пени по сбору на уборку территорий, 1 067 807 рублей налоговых санкций.

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам Красноярского края, Таймырского (Долгано-Ненецкого), и Эвенкийского автономных округов обратилась со встречным заявлением о взыскания с ОАО "Березовская ГРЭС - 1" налоговых санкций в сумме 1 088 008 рублей 40 копеек.

Определением от 15 ноября 2002 года встречные требования налоговой инспекции о взыскании налоговых санкций и часть требований ОАО "Березовская ГРЭС - 1" и выделены в отдельное производство.

Решением от 18 февраля 2003 года Арбитражного суда Красноярского края заявление ОАО "Березовская ГРЭС - 1" удовлетворено частично: признаны недействительными решение N 8 от 25.09.02 в части:

доначисления налога на прибыль в сумме 69 465 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 7 150 рублей (пункт 2.1 мотивировочной части решения);

доначисления налога на прибыль в сумме 72 905 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 4 557 рублей (пункт 3.2 мотивировочной части решения);

доначисления налога на прибыль в сумме 149 460 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 22 419 рублей (пункт 3.3 мотивировочной части решения);

доначисления налога на прибыль в сумме 395 465 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 24 717 рублей (пункт 3.5 мотивировочной части решения);

доначисления налога на прибыль в сумме 357 140 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 22 321 рубль (пункт 3.6 мотивировочной части решения);

доначисления налога на прибыль в сумме 540 000 рублей, дополнительных платежей по налогу на прибыль в размере 33 750 рублей (пункт 3.7 мотивировочной части решения);

решение N 8 от 25.09.02 в редакции решения N 8/2 от 10.02.03 в части взыскания налога на прибыль в сумме 372 925 рублей и дополнительных платежей по налогу на прибыль в сумме 74 142 рубля (пункт 2.1 резолютивной части решения);

требование об уплате налога N 2959 вынесенное Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 12 по Красноярскому краю в части недоимки по налогу на прибыль в сумме 1 754 328 рублей и по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 459 240 рублей.

В апелляционной инстанции законность и обоснованность решения Арбитражного суда Красноярского края не проверялись.

Не согласившись с решением Арбитражного суда Красноярского края, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить в части удовлетворения требований ОАО "Березовская ГРЭС - 1" по налогу на добавленную стоимость в сумме 3 132 842 рубля, в указанной части принять новое решение об отказе ОАО "Березовская ГРЭС - 1" в удовлетворении заявленных требований.

По мнению заявителя кассационной жалобы, налоговой инспекцией правомерно доначислен налога на добавленную стоимость в сумме 3 105 204 рубля на списанную дебиторскую задолженность УЖКХ "КАТЭКуглестрой".

Кроме того, налоговая инспекция считает, что штрафы и пени, начисленные по сделкам ОАО "Березовская ГРЭС - 1" с третьими лицами, должны облагаться налогом на добавленную стоимость.

ОАО "Березовская ГРЭС - 1" представлен отзыв на кассационную жалобу, в котором налогоплательщик просит решение Арбитражного суда Красноярского края оставить без изменения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы кассационной жалобы, заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно - Сибирского округа приходит к следующим выводам.

Из материалов дела усматривается, что Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 1 по Красноярскому краю совместно с Межрайонной инспекцией Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 12 по Красноярскому краю проведена выездная налоговая проверка ОАО "Березовская ГРЭС - 1" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах за период с 01.01.99 по 31.12.01, о чем составлен Акт N 8 от 17.07.02.

Согласно указанному Акту выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, в том числе неполная уплата налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Решением от 25.09.02 N 8 ОАО "Березовская ГРЭС - 1" привлечено к налоговой ответственности.

Не согласившись с указанным решением ОАО "Березовская ГРЭС - 1" обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании его незаконным.

Согласно материалам дела, приказом от 26.12.00 N 382 ОАО "Березовская ГРЭС - 1" произведено списание на убытки дебиторской задолженности УЖКХ "КАТЭКуглестрой" в сумме 18 627 800 рублей по оплате поставленной теплоэнергии и воды.

Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа не принимается довод кассационной жалобы о том, что на указанную сумму списанной на убытки дебиторской задолженности должен быть начислен налог на добавленную стоимость, так как указанная сумма является оборотом по безвозмездной передаче товаров (работ, услуг) третьим лицам.

Согласно статье 1 Закона Российской Федерации "О налоге на добавленную стоимость" от 06.12.91 N 1992-1 налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.

В соответствии с подпунктом "в" пункта 2 статьи 3 указанного Закона объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость считаются обороты по реализации всех товаров как собственного производства, так и приобретенных на стороне, а также обороты по передаче безвозмездно или с частичной оплатой товаров (работ, услуг) другим предприятиям или физическим лицам.

Из материалов дела усматривается, что поставленная ОАО "Березовская ГРЭС - 1" по договору с УКЖХ "КАТЭКуглестрой" теплоэнергия и вода на сумму 18 627 800 рублей покупателем оплачена не была.

ОАО "Березовская ГРЭС - 1" являлось конкурсным кредитором при процедуре банкротства УКЖХ "КАТЭКуглестрой".

Определением от 4 июля 2000 года Арбитражного суда Красноярского края было завершено конкурсное производство в отношении УКЖХ "КАТЭКуглестрой"; 13.07.00 УКЖХ "КАТЭКуглестрой" было исключено из единого государственного реестра юридических лиц.

Требования ОАО "Березовская ГРЭС - 1" по оплате задолженности в ходе конкурсного производства удовлетворены не были по причине недостаточности имущества должника, в связи с чем Арбитражный суд Красноярского края пришел к правильному выводу о том, что поставка товаров на указанную сумму задолженности не может рассматриваться как безвозмездная передача товаров третьим лицам; сумма налога на добавленную стоимость по указанным оборотам была правомерно списана ОАО "Березовская ГРЭС - 1" на убытки.

Федеральным арбитражным судом Восточно-Сибирского округа не принимается довод кассационной жалобы о том, что налогом на добавленную стоимость должны облагаться суммы списанной на убытки суммы штрафов и пени, начисленных по решению суда по сделкам с третьими лицами.

Из материалов дела усматривается, что приказами NN 363, 365, 366, 369 от 29.12.01 на финансовый результат (убыток) и на резервы по сомнительным долгам ОАО "Березовская ГРЭС - 1" были списана дебиторская задолженность третьих лиц по сделкам, в том числе начисленные пени в сумме 139 515 рублей и проценты за просрочку уплаты в сумме 25 976.

Согласно пункту 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской федерации налоговая база, исчисленная в соответствии со статьями 153-158 Налогового кодекса Российской федерации (в редакции действовавшей до 01.01.01, определялась с учетом сумм санкций, полученных за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров (контрактов), предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг. При этом санкции за просрочку надлежащего исполнения обязательства и (или) за неисполнение денежного обязательства учитываются при определении налоговой базы в части превышения полученных сумм над суммами, исчисленными исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Федеральным законом "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" N 166-ФЗ указанная норма была исключена (пункт 18 статьи 1 указанного Федерального закона), следовательно, Арбитражный суд Красноярского края не мог применить указанные положения о включении в налогооблагаемую базу по налогу на добавленную стоимость сумм начисленных пени и процентов.

При таких обстоятельствах у Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа отсутствуют основания для изменения или отмены решения Арбитражного суда Красноярского края.

Руководствуясь статьями 284, 287-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 18 февраля 2003 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-15085/02-С3н оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.