Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 11 ноября 2003 г. N А33-4258/03-С3-Ф02-3893/03-С1 Суд правомерно частично удовлетворил иск налогового органа о взыскании подоходного налога, так как не удержанная с доходов, выплаченных физическим лицам, сумма налога взысканию за счет средств налогового агента не подлежит (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 11 ноября 2003 г. N А33-4258/03-С3-Ф02-3893/03-С1
(извлечение)

ГАРАНТ:

См.также Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 ноября 2003 г. N А78-1065/03-С2-12/76-Ф02-4149/03-С1

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 11 по Красноярскому краю (налоговая инспекция) обратилась в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Лалетина Владимира Ивановича налогов, сбора, пени и штрафов в общей сумме 60 535 рублей 59 копеек.

Решением от 28 мая 2002 года требования удовлетворены частично, с предпринимателя взыскано 52 574 рубля 59 копеек.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 28 июля 2003 года решение оставлено без изменения.

Не согласившись с решением и постановлением апелляционной инстанции в части отказа в удовлетворении заявленных требований, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит их отменить в связи с нарушением норм материального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, неисполнение предпринимателем Лалетиным В.И. обязанностей налогового агента, является основанием для взыскания с него, не удержанных из заработной платы наемных работников и не перечисленных в бюджет, сумм подоходного налога.

Неправильное указание в судебных актах суммы, подлежащего взысканию подоходного налога, полагает налоговый орган, является основанием для отмены решения и постановления в части отказа в удовлетворении заявленных требований.

Предпринимателем Лалетиным В.И. отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Стороны о времени и месте судебного разбирательства извещены надлежащим образом (уведомления от 15.10.2003 NN 73062), однако своих представителей в судебное заседание не направили, поэтому дело рассматривается в их отсутствие.

Дело рассматривается в порядке главы 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа не находит оснований для удовлетворения кассационной жалобы.

Как видно из материалов дела, налоговой инспекцией проведена выездная налоговая проверка предпринимателя Лалетина В.И. по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления в бюджет подоходного налога (налога на доходы), местных налогов и сборов, страховых взносов во внебюджетные фонды за период с 1.01.2000 по 31.12.2000, единого социального налога, налога на добавленную стоимость за период с 1.01.2001 по 31.12.2001.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт выездной налоговой проверки от 16.09.2002 N 116 и вынесено решение от 17.10.2002 N 116 о взыскании с предпринимателя Лалетина В.И. налогов, сбора, пени и штрафов в общей сумме 60 535 рублей 59 копеек, в том числе подоходного налога, не удержанного из заработной платы наемных работников, в размере 7 961 рубль.

Требованием N 116 предпринимателю Лалетину В.И. предложено в добровольном порядке в срок до 4.11.2002 уплатить исчисленную по результатам проверки сумму налогов, сбора, пени и штрафов.

Суды первой и апелляционной инстанций, отказывая в удовлетворении части заявленных требований, правомерно исходили из того обстоятельства, что не удержанная с доходов, выплаченных физическим лицам, сумма подоходного налога взысканию с налогового агента не подлежит.

В соответствии с пунктом 1 статьи 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с названным кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Неисполнение обязанностей налогового агента влечет применение мер налоговой ответственности, предусмотренных статьей 123 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность предприятий, учреждений, организаций и физических лиц, зарегистрированных в качестве предпринимателей, являющихся источниками дохода, по своевременному и правильному исчислению, удержанию и внесению в бюджет сумм налогов с доходов физических лиц предусмотрена частью 2 пункта 1 статьи 20 Закона Российской Федерации от 07.12.1991 N 1998-1 "О подоходном налоге с физических лиц".

Согласно пункту 4 указанной статьи, подоходный налог с начисленных, физическим лицам, доходов перечисляется в соответствующий бюджет непосредственно из доходов этих лиц. Уплата налога с доходов физических лиц за счет средств предприятий, учреждений и организаций не допускается.

Таким образом, обращаясь в суд с заявлением о взыскании с предпринимателя Лалетина В.И. не удержанного им, с выплаченных физическим лицам доходов, сумм подоходного налога, налоговая инспекция требует взыскать названный налог за счет средств налогового агента, что недопустимо в силу названных положений законодательства о налогах и сборах.

Кроме того, в соответствии со статьей 45 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. В случае, если обязанность по исчислению и удержанию налога возложена на налогового агента, то обязанность налогоплательщика по уплате налога считается выполненной с момента удержания налога налоговым агентом.

С учетом изложенного, неисполнение налоговым агентом обязанности по своевременному и правильному исчислению, удержанию и уплате в бюджет сумм подоходного налога с физических лиц, является основанием для взыскания названного налога в установленном законодательством о налогах и сборах порядке с налогоплательщика, а не с налогового агента. Взыскание сумм подоходного налога с физических лиц с самого налогового агента может быть обращено только на средства налогоплательщика, удержанные налоговым агентом, но не перечисленные им в бюджет.

Суд кассационной инстанции полагает, что доводы заявителя кассационной жалобы о неправильном указании в судебных актах сумм подлежащего взысканию подоходного налога опровергаются имеющимися в материалах дела определениями от 30 сентября 2003 года, от 6 октября 2003 года.

Учитывая изложенное, суд кассационной инстанции находит решение и постановление апелляционной инстанции законными и обоснованными, а кассационную жалобу - не подлежащей удовлетворению.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

Решение от 28 мая 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 28 июля 2003 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-4258/03-С3 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.