Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 января 2004 г. N А19-12587/03-43-Ф02-4970/03-С1 Суд обоснованно пришел к выводу, что моментом фактического распределения дивидендов является дата их выплаты акционерам (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 22 января 2004 г. N А19-12587/03-43-Ф02-4970/03-С1
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Иркутскэнерго" обратилось в арбитражный суд к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по крупнейшим налогоплательщикам Иркутской области и Усть-Ордынскому Бурятскому автономному округу с заявлением о признании недействительным решения инспекции N 04-24.2/11 от 27 июня 2003 года.

Решением суда от 26 сентября 2003 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 24 ноября 2003 года решение суда отменено, заявленные требования удовлетворены в полном объеме.

Не согласившись с постановлением апелляционной инстанции, налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт об отказе в удовлетворении заявленных требований.

По мнению налоговой инспекции, суд апелляционной инстанции не учел, что сумма дивидендов, полученная акционерами после проведения годового собрания акционеров, на котором решался вопрос о распределении дивидендов, не может быть принята в уменьшение налога на прибыль при расчете налоговой базы с доходов в виде дивидендов в 2003 году.

В отзыве на кассационную жалобу общество просит оставить ее без удовлетворения, судебный акт без изменения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Проверив доводы, изложенные в кассационной жалобе, исследовав материалы дела, выслушав мнения сторон, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о необоснованности жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Из материалов дела усматривается, что налоговой инспекцией проведена камеральная проверка налоговой декларации ОАО "Иркутскэнерго" по налогу на прибыль "Расчет налога на прибыль с доходов в виде дивидендов, процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам удерживаемого налоговым агентом" за 2002 год.

Проверкой установлено, что обществом необоснованно при исчислении налога учтены дивиденды в сумме 150 671 рубль 68 копеек, полученные самим обществом в отчетном периоде после даты распределения прибыли между акционерами.

По результатам проверки налоговым органом вынесено решение N 04/24.2/11 от 27 июня 2003 года о привлечении общества к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения по статье 123 Налогового кодекса Российской Федерации за неперечисление налога с сумм дивидендов, выплаченных акционерам, в виде взыскания штрафа в размере 1 808 рублей. Решением обществу также предложено перечислить недоимку по налогу на прибыль в сумме 9 040 рубля и 828 рублей 05 копеек пени.

Не согласившись с указанным решением, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Принимая судебный акт об удовлетворении заявленных требований, суд апелляционной инстанции правомерно исходил из того, что при исчислении налога на доходы в виде дивидендов следует исходить из даты фактической выплаты денежных средств, а не с даты принятия собранием акционеров решения о распределении размера дивидендов.

В соответствии с пунктом 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации для налогоплательщиков по доходам в виде дивидендов налоговая база по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, определяется налоговым агентом с учетом особенностей, установленных данным пунктом.

При этом сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика - получателя дивидендов, исчисляется налоговым агентом исходя из общей суммы налога, исчисленной в порядке, установленном настоящим пунктом, и доли каждого налогоплательщика в общей сумме дивидендов.

Общая сумма налога определяется как произведение ставки налога, установленной подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 настоящего Кодекса, и разницы между суммой дивидендов, подлежащих распределению между акционерами (участниками) в текущем налоговом периоде, уменьшенной на суммы дивидендов, подлежащих выплате налоговым агентом в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в текущем налоговом периоде, и суммой дивидендов, полученных самим налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде, если данные суммы дивидендов ранее не участвовали в расчете при определении облагаемого налогом дохода в виде дивидендов. В случае, если полученная разница отрицательна, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

Согласно статье 10.3 Федерального закона N 110-ФЗ от 06.08.2001 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившими силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" положения пункта 2 статьи 275 Налогового кодекса Российской Федерации применяются в 2002 году с учетом следующих особенностей: при определении общей суммы налога в расчет принимаются суммы дивидендов, полученных налоговым агентом с момента вступления в силу главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации до даты распределения между акционерами (участниками) сумм дивидендов.

В соответствии со статьей 13 указанного закона глава 25 Налогового кодекса Российской Федерации вступает в силу с 1 января 2002 года.

Подпункт 2 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса Российской Федерации определяет дату получения доходов в виде дивидендов от долевого участия в деятельности других организаций как дату поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика.

Из указанной нормы следует, что датой получения дохода в виде дивидендов является дата фактического получения доходов.

В соответствии с пунктом 4 статьи 287 Налогового кодекса Российской Федерации по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог, удержанный при выплате дохода, перечисляется в бюджет налоговым агентом, осуществляющим выплату, в течение 10 дней со дня выплаты дохода.

Как видно из материалов дела, 14 июня 2002 года ОАО "Иркутскэнерго" проведено общее собрание акционеров по итогам 2001 года, на котором было принято решение о выплате годовых дивидендов в срок до 31 декабря 2002 года.

Дивиденды от ОАО "Центральная компания ВС ФПГ" в размере 1 500 672 рубля получены ОАО "Иркутскэнерго" 30 августа 2002 года. Фактически выплата средств своим акционерам произведена ОАО "Иркутскэнерго" в декабре 2002 года.

Таким образом, на момент фактического распределения дивидендов общество располагало суммой 150 671 рубль 68 копеек, в связи с чем указанная сумма правомерно заявлена обществом в уменьшение налога на прибыль при расчете налоговой базы с доходов в виде дивидендов за 2002 год. Налог с дохода в виде дивидендов исчислен и перечислен ОАО "Иркутскэнерго" в декабре 2002 года.

У налоговой инспекции отсутствовали правовые основания для доначисления указанного налога, начисления пени и привлечения общества к ответственности.

При таких обстоятельствах у Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены обжалуемого постановления апелляционной инстанции.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 24 ноября 2003 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-12587/03-43 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.