Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1 Решение налогового органа о доначислении НДС признано недействительным, поскольку санкции за неисполнение исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения НДС (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 27 августа 2003 г. N А33-89/03-С3н-Ф02-2684/03-С1
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Красноярская ГЭС" (ОАО "Красноярская ГЭС") обратилось с иском о признании недействительными решения Инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по городу Дивногорску (ИМНС РФ по г. Дивногорску) N 92-05/2 от 26.11.2002 в части доначисления НДС в размере 6 138 423 рубля и требования N 1117 об уплате налога на 06.12.2002 полностью.

Решением от 4 марта 2003 года Арбитражного суда Красноярского края исковые требования удовлетворены.

Постановлением апелляционной инстанции от 14 мая 2003 года решение суда оставлено без изменения.

При этом суд признал необоснованным начисление налога на добавленную стоимость (НДС) на сумму санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, поскольку данные суммы санкций не являются объектом обложения НДС.

В кассационной жалобе ИМНС РФ по г. Дивногорску просит отменить судебные акты ввиду неправильного применения норм материального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, несмотря на то, что пени, полученные за ненадлежащее исполнение договоров, связанных с реализацией товаров (работ, услуг), не являются объектом обложения НДС (статья 146 Налогового кодекса Российской Федерации), данные суммы должны быть включены в налоговую базу по НДС (ссылка на подпункт 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации).

ИМНС РФ по г. Дивногорску о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом (почтовое уведомление N 68788 от 13.08.2003), однако своего представителя на судебное заседание не направила, в связи с чем дело рассматривается в его отсутствие.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Рассмотрев материалы дела, доводы кассационной жалобы, заслушав представителя ОАО "Красноярская ГЭС", проверив правильность применения норм материального и процессуального права по данному делу, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Судом первой и апелляционной инстанций установлены следующие обстоятельства по делу.

Налогоплательщиком 17.09.2002 в налоговый орган были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за январь, февраль, март, май 2002 года, в которых заявитель уменьшил налогооблагаемый оборот по НДС на 36 823 173 рубля, а также сумму налога, исчисленную с сумм пеней, полученных по хозяйственному договору на поставку электроэнергии и мощности в адрес ОАО "Красноярскэнерго" (договор N 1030 от 27.11.2000) в размере 6 138 422, 63 рубля.

Налоговый орган, проведя камеральную проверку представленных уточненных деклараций, вынес решение N 92-052/2 от 26.11.2002 о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, посчитав, что налогоплательщик неправомерно, в нарушение подпункта 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, произвел уменьшение облагаемого НДС оборота на сумму пеней в размере 36 823 173 рубля. Данным решением налогоплательщику были доначислены суммы налога на добавленную стоимость за январь 2002 года в размере 95 850 рублей, за февраль 2002 года - 3 350 670 рублей, за март 2002 года - 2 369 930 рублей, за май 2002 года - 321 973 рубля.

ОАО "Красноярская ГЭС" было выставлено требование N 1117 об уплате недоимки по налогу на добавленную стоимость в размере 5 752 684 рубля по состоянию на 06.12.2002.

Исследовав представленные доказательства, заслушав и оценив доводы ОАО "Красноярская ГЭС", арбитражный суд пришел к следующим выводам.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации. Кроме того, передача права собственности на товары, результаты выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг).

В свою очередь, реализацией товаров (работ, услуг) согласно пункту 1 статьи 39 Налогового кодекса Российской Федерации признается передача на возмездной, а в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации, и на безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное оказание услуг.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база по НДС при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с настоящей главой в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

При определении налогооблагаемой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (работ, услуг), полученных им в денежной и (или) натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Налогового кодекса Российской Федерации. Таким образом, НДС может облагаться только та сумма, которая увеличивает стоимость товаров (работ, услуг). В соответствии с положениями статьи 330 Гражданского кодекса Российской Федерации неустойка (пени, штрафы) является способом обеспечения исполнения обязательств. Следовательно, уплата неустойки связана с нарушением условий договора об оплате, а сумма неустойки платится сверх цены товаров (работ, услуг), компенсируя возможные или реальные убытки потерпевшей стороне.

В статье 162 Налогового кодекса Российской Федерации приведен перечень сумм, которые дополнительно к выручке, определяемой в соответствии со статьями 154 - 158 Налогового кодекса Российской Федерации, включаются в налогооблагаемую базу по НДС при реализации товаров (работ, услуг). Данный перечень является исчерпывающим, не содержащим указание на суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств.

Федеральным законом N 166-ФЗ от 19.12.2000 "О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" суммы санкций за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров были исключены из состава налогооблагаемой базы по налогу на добавленную стоимость. Одновременно были изъяты и положения, связанные с осуществлением налоговых вычетов по НДС, уплачиваемую в составе таких санкций, которые ранее были предусмотрены в пункте 9 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации. Согласно статье 3 Федерального закона N 166-ФЗ от 29.12.2000 данный Закон вступил в силу с 01.01.2001.

ГАРАНТ:

По-видимому, в предыдущем абзаце допущена опечатка. Дату "19.12.2000" следует читать как "29.12.2000"

На основании изложенного суд пришел к правильному выводу о том, что санкции за неисполнение или ненадлежащее исполнение договоров, предусматривающих переход права собственности на товары, выполнение работ, оказание услуг, не являются объектом обложения НДС, следовательно, налоговым органом ОАО "Красноярская ГЭС" неправомерно начислен НДС в размере 6 138 423 рубля.

Согласно статье 69 Налогового кодекса Российской Федерации требованием об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное сообщение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие ей пени. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Принимая во внимание то обстоятельство, что судом признано необоснованным начисление налоговым органом заявителю налога на добавленную стоимость, суд первой инстанции обоснованно пришел к выводу об отсутствии оснований для выставления налогоплательщику требования N 1117 с указанием суммы недоимки в размере 5 752 684 рубля.

По мнению заявителя кассационной жалобы, пени, полученные за нарушение договорных обязательств, включаются в налоговую базу по НДС в соответствии с п.п. 2 п. 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации как платежи, иначе связанные с оплатой реализованных товаров.

В соответствии с приведенным подпунктом отнесение платежа на увеличение налоговой базы производится, если этот платеж получен за реализованные товары, то есть является выручкой от реализации. В то же время санкции за нарушение обязательств относятся к внереализационным доходам и не включаются в выручку от реализации. Санкции связаны не с оплатой реализованных товаров, а с нарушением договорных обязательств и необходимостью возмещения причиненного вреда.

Таким образом, пени за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств не удовлетворяют признакам, указанным в п.п. 2 п. 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации, и не могут на этом основании включаться в налоговую базу по НДС.

При таких обстоятельствах кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

постановил:

Решение от 4 марта 2003 года и постановление апелляционной инстанции от 14 мая 2003 года по делу N А33-89/03-С3н Арбитражного суда Красноярского края оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.