Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 июля 2004 г. N А19-13055/03-41-Ф02-2420/04-С1 Выручка, полученная налогоплательщиком в налоговый период отгрузки товаров в таможенном режиме экспорта, не относится к предварительной оплате или авансовым платежам и подлежит включению в налоговую базу в налоговом периоде, определяемом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 2 июля 2004 г. N А19-13055/03-41-Ф02-2420/04-С1
(извлечение)

Индивидуальный предприниматель Заголовец Александр Ильич обратился в Арбитражный суд Иркутской области с заявлением к Межрайонной инспекции Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 6 по Иркутской области (налоговая инспекция) о признании незаконным решения от 29.04.2003 N 02К/337 и недействительными требования от 29.04.2003 N 7966 и N 7967.

Решением суда от 1 декабря 2003 года заявленные требования удовлетворены частично, признано незаконным решение налоговой инспекции в части взыскания 537 505 рублей 74 копеек налога на добавленную стоимость, 13 327 рублей 97 копеек пени по налогу на добавленную стоимость, 113 918 рублей 15 копеек штрафа, а также недействительным требование налогового органа в части предложения уплатить указанные суммы недоимки, пени и штрафа. В остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 17 февраля 2004 года решение суда первой инстанции оставлено без изменения.

Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты в связи с неправильным применением судом норм материального права.

Заявитель кассационной жалобы не согласен с выводом суда о незаконности обжалуемых судебных актов в части начисления предпринимателю за февраль 2003 года 273 971 рубля налога на добавленную стоимость, 6 410 рублей пеней и 54 794 рублей штрафа.

По мнению заявителя, любые денежные средства, полученные налогоплательщиком в счет поставки товаров на экспорт, до момента выполнения условий, определенных пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации, увеличивают налоговую базу того налогового периода, в котором они получены. При этом заявитель в жалобе ссылается на то, что отгрузка продукции на экспорт и ее оплата произведены в одном налоговом периоде - феврале 2003 года, а полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 Налогового кодекса Российской Федерации, был собран налогоплательщиком в апреле 2003 года.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Предприниматель Заголовец А.И. о месте и времени рассмотрения кассационной жалобы извещен (уведомление от 08.06.2004 N 80314), в судебное заседание не явился.

Проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения арбитражным судом норм материального и процессуального права при рассмотрении настоящего дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, Заголовец Александр Ильич 10.09.1996 зарегистрирован администрацией Тулунского района Иркутской области в качестве предпринимателя без образования юридического лица.

При проведении камеральной проверки представленных предпринимателем 13.03.2003 и 19.03.2003 в налоговый орган основной декларации и дополнительной декларации по налогу на добавленную стоимость за февраль 2003 года по налоговой ставке 0 процентов, и документов, подтверждающих обоснованность применения указанной ставки и налоговых вычетов, налоговой инспекцией установлена неуплата налога на добавленную стоимость с полученных авансовых и иных платежей в счет предстоящей отгрузки товаров на экспорт. При этом в качестве авансовых платежей налоговым органом учтены поступившие на счет предпринимателя все денежные средства до подтверждения налогоплательщиком обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов при реализации на экспорт товаров, в оплату которых поступили эти денежные средства.

По результатам проверки руководителем налоговой инспекции 29.04.2003 принято решение N 02К/337 о привлечении предпринимателя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 168 850 рублей. Указанным решением налоговый орган предложил налогоплательщику уплатить 844 252 рубля налога на добавленную стоимость, 19 755 рублей пеней, а также признал право на возмещение из бюджета 32 087 рублей налога на добавленную стоимость.

Налоговым органом предпринимателю направлены требования N 7966 и N 7967 от 29.04.2003 об уплате начисленных сумм налога, пеней и штрафа.

Вывод судебных инстанций о частичном удовлетворении требований предпринимателя является правильным в связи со следующим.

Пунктом 1 статьи 153 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база, определенная в соответствии со статьями 153 - 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Так как налоговая база определяется налогоплательщиком по итогам налогового периода, то для целей исчисления налога на добавленную стоимость авансовыми и иными платежами, полученными в счет предстоящей поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг, будут являться денежные средства, полученные налогоплательщиком от покупателей товаров (работ, услуг) в налоговые периоды, предшествующие периоду, в котором осуществляется реализация соответствующих товаров (работ, услуг).

При осуществлении операций по реализации на экспорт товаров, подлежащих налогообложению по налоговой ставке 0 процентов, к предварительной оплате, авансам относятся денежные средства, полученные от иностранного покупателя в налоговый период, предшествовавший периоду оформления региональными таможенными органами грузовых таможенных деклараций на вывоз товара в режиме экспорта, в счет оплаты которого были получены указанные денежные средства.

Арбитражным судом при рассмотрении дела, на основании ведомостей банковского контроля, учетных карточек экспортированного товара, писем комиссионера ООО "Сибмарин" о распределении валютной выручки установлено, что в феврале 2003 года предпринимателю поступила экспортная выручка по контракту от 10.10.2002 N HLSF- 185-88 в размере 69 940 долларов США; по контракту от 03.06.2002 N ZNHE-CW-02/007 в размере 40 000 долларов США.

Налоговым органом не представлено доказательств получения налогоплательщиком в феврале 2003 года экспортной выручки в большем размере. Полученную выручку налоговая инспекция признала авансовыми платежами.

Также арбитражным судом на основании представленных заявителем в материалы дела грузовых таможенных деклараций и международных транспортных накладных был установлен факт отгрузки на экспорт предпринимателем продукции по вышеуказанным контрактам в феврале 2003 года на сумму 51 851,44 доллара США.

Факт отгрузки продукции на экспорт и ее оплата в одном налоговом периоде налоговой инспекцией не оспаривается.

Таким образом, арбитражный суд правильно признал, что поступившая в феврале 2003 года экспортная выручка в размере 51 851,44 доллара США представляет собой оплату отгруженной феврале 2003 года на экспорт продукции и не является авансовыми платежами, а подлежит включению в налоговую базу в налоговом периоде, определяемом в соответствии с пунктом 9 статьи 167 Налогового кодекса Российской Федерации. Налоговая инспекция не имела оснований для дополнительного начисления предпринимателю налога на добавленную стоимость за февраль 2003 года с указанной суммы.

С учетом изложенного суд кассационной инстанции считает, что судебные акты отмене или изменению не подлежат.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 1 декабря 2003 года, постановление апелляционной инстанции от 17 февраля 2004 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-13055/03-41 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.