Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 22 июля 2004 г. N А33-17291/03-С3-Ф02-2757/04-С1 Денежные средства, полученные физическими лицами - залогодателями от ломбарда, не являются доходом, включаемым в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц, поэтому привлечение общества к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, неправомерно (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 22 июля 2004 г. N А33-17291/03-С3-Ф02-2757/04-С1
(извлечение)

Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по Ленинскому району города Красноярска (далее - налоговая инспекция) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением к обществу с ограниченной ответственностью (ООО) "Золотая Кострома" о взыскании 8 200 рублей налоговых санкций.

Решением суда от 5 февраля 2004 года заявленные требования удовлетворены частично, с ООО "Золотая Кострома" взыскано 4 100 рублей штрафа. В удовлетворении остальной части требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 8 апреля 2004 года решение суда первой инстанции отменено, в удовлетворении требований отказано.

Налоговая инспекция обратилась с кассационной жалобой, в которой просит отменить постановление апелляционной инстанции, оставить в силе решение суда первой инстанции.

В кассационной жалобе заявитель указывает, что общество является налоговым агентом в отношении физических лиц, с которыми были заключены договоры залога в обеспечение краткосрочных кредитов, в связи с чем ответчик обязан был представлять сведения о выплаченных таким лицам доходах. Налоговая инспекция считает правомерным привлечение ООО "Золотая Кострома" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации за непредставление таких сведений.

В отзыве на кассационную жалобу ООО "Золотая Кострома" просит оставить постановление апелляционной инстанции без изменения.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Стороны о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещены надлежаще, своих представителей в судебное заседание не направили.

Проверив доводы кассационной жалобы, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа считает, что кассационная жалоба удовлетворению не подлежит.

Как следует из материалов дела, налоговой инспекцией при проведении выездной налоговой проверки ООО "Золотая Кострома" по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах, в том числе по налогу на доходы физических лиц за период с 01.05.2002 по 31.03.2003 было установлено непредставление обществом в налоговый орган сведений на физических лиц, получивших доход от реализации имущества (драгоценных камней, металлов, бытовой техники), оставленного под залог при получении ссуды и не выкупленного. Сведения не представлены по сроку на 01.04.2003 на 164 человека.

По результатам проверки налоговой инспекцией составлен акт от 11.06.2003 N 54 и принято решение от 26.06.2003 о привлечении ООО "Золотая Кострома" к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в размере 8 200 рублей (164 х 50).

Неисполнение ООО "Золотая Кострома" требования от 26.06.2003 N 5596 об уплате налоговой санкции явилось основанием для обращения налоговой инспекции с настоящим заявлением.

Вывод суда апелляционной инстанции об отказе в удовлетворении требований налоговой инспекции является правильным в связи со следующим.

Как следует из материалов проверки, основными видами деятельности организации в проверяемый период являлись организация и эксплуатация ломбардов, выдача ссуд под залог изделий из драгоценных камней и металлов, бытовой техники, реализация указанных изделий на аукционах.

В соответствии со статьей 24 Налогового кодекса Российской Федерации налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.

Согласно пункту 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах, начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации непредставление в установленный срок налоговым агентом в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Статьей 209 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что объектом налогообложения налогом на доходы физических лиц для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, является доход, полученный налогоплательщиком от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, получаемые им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 настоящего Кодекса (пункт 1 статьи 210 Кодекса).

Согласно пунктам 1, 2 статьи 226 Кодекса российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 настоящего Кодекса, с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей.

Исчисление сумм и уплата налога в соответствии с настоящей статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 227 и 228 настоящего Кодекса с зачетом ранее удержанных сумм налога.

Пунктом 4 указанной статьи предусмотрено, что удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам.

В соответствии со статьей 41 Налогового кодекса Российской Федерации доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Подоходный налог с физических лиц", "Налог на прибыль (доход) организаций", "Налог на доходы от капитала" настоящего Кодекса.

Согласно пункту 1 статьи 334 Гражданского кодекса Российской Федерации в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству (залогодержатель) имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество (залогодателя), за изъятиями, установленными законом.

Принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов может осуществляться в качестве предпринимательской деятельности специализированными организациями - ломбардами, имеющими на это лицензию (пункт 1 статьи 358 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В соответствии с пунктом 5 статьи 358 Гражданского кодекса Российской Федерации в случае невозвращения в установленный срок суммы кредита, обеспеченного залогом вещей в ломбарде, ломбард вправе на основании исполнительской надписи нотариуса по истечении льготного месячного срока продать это имущество в порядке, установленном для реализации заложенного имущества.

Денежные средства, выплачиваемые ломбардом физическим лицам, не исполнившим обязательства по возврату суммы займа, взятой у ломбарда, являются денежным эквивалентом движимого имущества, отданного в залог ломбарду, за вычетом данных сумм, за счет которых ломбард удовлетворяет требования к залогодателю (должнику).

Таким образом, денежные средства, полученные физическими лицами - залогодателями от ломбарда, не являются доходом, включаемым в налогооблагаемую базу налога на доходы физических лиц. Поскольку инспекция не представила доказательства получения физическими лицами от общества каких-либо иных доходов, суд правомерно указал на отсутствие объекта обложения налогом на доходы и обязанности перечисления данного налога, и признал привлечение ООО "Золотая Кострома" к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 Кодекса необоснованным.

С учетом изложенного, обжалуемое постановление апелляционной инстанции отмене или изменению не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Постановление апелляционной инстанции от 8 апреля 2004 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-17291/03-С3 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.

Откройте актуальную версию документа прямо сейчас

Получить бесплатный доступ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Согласно пункту 2 статьи 230 НК РФ налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц этого налогового периода и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

За неисполнение обязанности, предусмотренной приведенной нормой, налоговая инспекция привлекла ломбард к ответственности по п.1 ст.126 НК РФ.

Суд первой инстанции частично отказал налоговому органу в удовлетворении заявления о взыскании налоговой санкции. Апелляционная инстанция отменила решение суда и полностью отклонила требования налоговой инспекции.

При рассмотрении настоящего дела по кассационной жалобе налогового органа, федеральный арбитражный суд обратил внимание на то, что в силу ст.41 НК РФ под доходом понимается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Как указывается в п.1 ст.334 ГК РФ, в силу залога кредитор по обеспеченному залогом обязательству имеет право в случае неисполнения должником этого обязательства получить удовлетворение из стоимости заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами лица, которому принадлежит это имущество.

На основании п.1 ст.358 ГК РФ ломбарды являются специализированными организациями, которые в качестве предпринимательской деятельности осуществляют принятие от граждан в залог движимого имущества, предназначенного для личного потребления, в обеспечение краткосрочных кредитов.

Проанализировав содержание приведенных норм, кассационная инстанция заключила, что средства, которые ломбард выплатил гражданам в счет переданного в залог имущества при неисполнении данными лицами обязательств, не подпадают под признаки дохода.

Таким образом, при выплате указанных сумм физическим лицам у последних не возник доход, следовательно, ломбард не должен нести обязанности налогового агента.

Руководствуясь изложенным, федеральный арбитражный суд отклонил кассационную жалобу налогового органа и оставил без изменения постановление апелляционной инстанции.