Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 9 сентября 2004 г. N А19-1855/04-5-51-Ф02-3411/04-С1 Налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 9 сентября 2004 г. N А19-1855/04-5-51-Ф02-3411/04-С1
(извлечение)

Межрайонная инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам N 9 по Иркутской области обратилась в арбитражный суд с заявлением о взыскании с индивидуального предпринимателя Минковой Евгении Арнольдовны 30 912 рублей 36 копеек, в том числе 25 032 рублей налога на добавленную стоимость, 1 040 рублей 56 копеек пени и 4 839 рублей 80 копеек штрафных санкций за неуплату названного налога.

Решением от 22 апреля 2004 года заявленные требования удовлетворены частично, с предпринимателя взыскано 5 670 рублей 55 копеек, в том числе 1 003 рубля 43 копейки пени и 4 667 рублей 12 копеек штрафных санкций по налогу на добавленную стоимость, а также 283 рубля 53 копейки государственной пошлины.

В апелляционном порядке законность и обоснованность решения суда не проверялись.

Не согласившись с решением суда, налоговый орган обратился в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит его отменить и принять новый судебный акт.

По мнению заявителя жалобы, суд, принимая решение, ошибочно пришел к выводу о том, что налогоплательщиком в подтверждение правомерности применения налоговых вычетов представлены документы, соответствующие требованиям пунктов 5 и 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, поскольку налоговой проверкой установлено, что предпринимателем применены налоговые вычеты по счетам-фактурам, оформленным с нарушением требований статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также не представлены счета-фактуры на сумму 904 рубля 11 копеек. Следовательно, доначисление налога на добавленную стоимость в сумме 25 032 рублей, начисление пени и привлечение к налоговой ответственности является правомерным.

Отзыв на кассационную жалобу предпринимателем не представлен.

Определением Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 2 августа 2004 года рассмотрение кассационной жалобы назначено на 24 августа 2004 года на 11 часов 00 минут.

До рассмотрения дела в кассационной инстанции от индивидуального предпринимателя Минковой Евгении Арнольдовны поступило ходатайство об отложении рассмотрения кассационной жалобы в связи с неполучением ею копии кассационной жалобы и невозможностью подготовить отзыв на жалобу.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, рассмотрев данное ходатайство, руководствуясь статьями 158, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, отложил рассмотрение жалобы на 9 сентября 2004 года на 11 часов.

8 сентября 2004 года от предпринимателя вновь поступило ходатайство об отложении рассмотрения кассационной жалобы в связи с тем, что жалоба и определение суда получены ею 7 сентября 2004 года.

Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа, рассмотрев указанное ходатайство, руководствуясь статьями 158, 184, 185 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, признал его не подлежащим удовлетворению.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Стороны надлежащим образом были извещены о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы (почтовые уведомления N 84392-84393 от 02.08.2004), но своих представителей в судебное заседание не направили, налоговая инспекция заявила ходатайство о рассмотрении жалобы в ее отсутствие, в связи с чем, дело слушается без участия сторон.

Проверив доводы, изложенные в жалобе, исследовав материалы дела, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу о необоснованности кассационной жалобы и отсутствии оснований для ее удовлетворения.

Из материалов дела усматривается, что налоговой инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной предпринимателем декларации по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2003 года.

Проведенной проверкой установлено, что предпринимателем завышена сумма налоговых вычетов на 25 216 рублей. Основанием для такого вывода послужило несоответствие счетов-фактур N 145 от 21 июня 2003 года, N 33849 от 18 июня 2003 года, N 40 от 18 апреля 2003 года требованиям пунктов 2, 5, 6 статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации, а также отсутствие счетов-фактур по квитанциям N 889 от 16 июня 2003 года, N 730 от 19 мая 2003 года, N 537 от 14 апреля 2003 года, отсутствие в книге покупок указания на дату оприходования товара.

По результатам проверки налоговой инспекцией вынесено решение N 03-25.3/638п от 15 октября 2003 года о привлечении налогоплательщика к ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде наложения штрафных санкций в размере 4 839 рублей 80 копеек. Данным решением предпринимателю также предложено уплатить 25 032 рубля доначисленного налога на добавленную стоимость и пени в размере 1 040 рублей 56 копеек.

Неисполнение требования налоговой инспекции об уплате налога, пени и штрафных санкций послужило основанием для обращения налоговой инспекции в суд с заявлением об их взыскании.

Рассматривая данный спор суд обоснованно пришел к выводу о правомерности применения предпринимателем вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 863 рубля 40 копеек.

В соответствии с пунктом 1 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 171 настоящего Кодекса (за исключением налоговых вычетов, предусмотренных пунктом 3 статьи 172 настоящего Кодекса), общая сумма налога, исчисляемая в соответствии со статьей 166 настоящего Кодекса.

Статьей 171 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 данного кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиками товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации.

В силу пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации вычетам подлежат суммы налога, уплаченные по расходам на командировки (расходам по проезду к месту служебной командировки и обратно, включая расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями, а также по расходам на наем жилого помещения).

Пунктом 7 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что при реализации товаров за наличный расчет организациями (предприятиями) розничной торговли и общественного питания, а также другими организациями, выполняющими работы и оказывающими платные услуги непосредственно населению, требования по оформлению расчетных документов и счетов-фактур (в которых сумма НДС выделяется отдельной строкой) считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.

При этом согласно пункту 6 статьи 171 Налогового кодекса Российской Федерации соответствующая сумма налога включается в цену товара (работы, услуги) и в документах, выдаваемых покупателю, сумма НДС не выделяется.

Таким образом, налоговое законодательство допускает вычет сумм налога, уплаченных по расходам на командировки не только на основании счетов-фактур или документов, в которых сумма НДС выделена отдельной строкой, но и на основании иных документов.

Из материалов дела видно, что предпринимателем на основании предъявленных ОАО "Гостиница Барнаул" счетов N 14705 от 16.04.2003, N 14913 от 17.04.2003, N 14418 от 15.04.2003, N 15200 от 18.04.2003 оплачены услуги на общую сумму 1 924 рубля 97 копеек, в том числе 305 рублей 55 копеек налога на добавленную стоимость. Факт оплаты подтверждается товарно-кассовыми чеками.

Предпринимателем также за наличный расчет приобретены железнодорожные билеты и оплачены услуги на железнодорожном транспорте, что подтверждается квитанциями N 320584, N 100961 от 28.04.2003, N 212679 от 28.04.2003. В составе стоимости услуг уплачен налог на добавленную стоимость в сумме 481 рубль 05 копеек.

Суд, исследовав билеты, квитанции и счета, установил, что они соответствуют требованиям действующего законодательства и подтверждают фактическую уплату сумм налога по услугам гостиницы и проезду, в связи с чем налоговым органом необоснованно отказано налогоплательщику в применении налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость в сумме 863 рубля 40 копеек.

Необоснованными являются доводы заявителя кассационной инстанции о том, что суд при рассмотрении спора не учел, что предпринимателем представлены счета-фактуры, не соответствующие требованиям статьи 169 Налогового кодекса Российской Федерации.

По результатам оценки представленных налоговым органом счетов-фактур N 145 от 21 июня 2003 года, N 33849 от 18 июня 2003 года, N 40 от 18 апреля 2003 года, суд пришел к выводу, что в период проведения камеральной проверки они не соответствовали требованиям, предъявляемым к их оформлению статьей 169 Налогового кодекса Российской Федерации. Учитывая данное обстоятельство, суд признал неправомерным предъявление предпринимателем к вычету налога на добавленную стоимость в сумме 24 354 рублей 87 копеек.

Вместе с тем, арбитражный суд, всесторонне, полно исследовав имеющиеся в деле доказательства, установил, что предпринимателем в налоговую инспекцию представлена уточненная налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость за второй квартал 2003 года, согласно которой общая сумма налога, подлежащая уплате за второй квартал 2003 года согласно представленной декларации составила 25 032 рубля, налоговые вычеты - 43 432 рубля, сумма налога подлежащая возмещению - 18 400 рублей. Обоснованность применения вычетов и возмещения налога на добавленную стоимость налоговым органом подтверждена.

Таким образом, у суда отсутствовали правовые основания для удовлетворения требования налоговой инспекции о взыскании налога на добавленную стоимость в сумме 25 032 рубля.

Расчет пени и штрафных санкций произведен судом с учетом имеющейся у налогоплательщика по состоянию на 21 июля 2003 года переплаты по налогу на добавленную стоимость в сумме 833 рубля, наличие которой подтверждается материалами дела и не оспаривается налоговой инспекцией.

При таких обстоятельствах у Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа отсутствуют основания для удовлетворения кассационной жалобы и отмены судебного акта, принятого по настоящему спору.

Учитывая изложенное и руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 22 апреля 2004 года Арбитражного суда Иркутской области по делу N А19-1855/04-5-51 оставить без изменения, кассационную жалобу без удовлетворения.