Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2005 г. N А33-4507/2005-Ф02-5481/05-С1 Имущество, передаваемое во временное пользование по договорам лизинга, учитываемое в бухгалтерском учете как основное средство, является объектом налогообложения по налогу на имущество (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 10 ноября 2005 г. N А33-4507/2005-Ф02-5481/05-С1
(извлечение)

ГАРАНТ:

См. также Постановления Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 10 ноября 2005 г. N А33-4506/2005-Ф02-5508/05-С1, N А33-4508/2005-Ф02-5482/05-С1

Общество с ограниченной ответственностью "Финансовый центр "Капитал-лизинг" (далее - общество) обратилось в Арбитражный суд Красноярского края с заявлением о признании недействительным решения N 12/364 от 11 февраля 2005 года Инспекции Федеральной налоговой службы России по Советскому району города Красноярска (далее - налоговая инспекция).

Решением от 4 мая 2005 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Постановлением апелляционной инстанции от 3 августа 2005 года решение суда оставлено без изменения.

Общество обратилось в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит отменить судебные акты по делу по причине неправильного применения судами норм материального права.

По мнению заявителя, судом дано неверное толкование статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации, а также Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, согласно которому при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение установленных условий, одним из которых является цель приобретения имущества. Согласно условиям договоров лизинга, имеющим смешанный характер, право собственности на лизинговое имущество переходит к лизингополучателю после выплаты всей суммы лизинговых платежей. Следовательно, общество выступало в качестве перепродавца имущества.

В кассационной жалобе общество, ссылаясь на письма Министерства финансов Российской Федерации, являющиеся, по его мнению, методическими указаниями в сфере бухгалтерского учета, указало на то, что доходные вложения в материальные ценности не могут учитываться в качестве объектов основных средств, а также на наличие неясностей в применении спорного вопроса, согласно пункту 7 статьи 3 Налогового кодекса Российской Федерации подлежащих толкованию в пользу налогоплательщика.

В отзыве на кассационную жалобу налоговая инспекция просит судебные акты оставить без изменения, ссылаясь на правильное применение норм материального и процессуального права.

Дело рассматривается в порядке, предусмотренном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом (почтовое уведомление N 73992 от 17.10.2005), но своих представителей в судебное заседание не направила, поэтому дело слушается без их участия.

Проверив законность обжалуемых судебных актов в соответствии с полномочиями, предоставленными статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, кассационная инстанция приходит к следующему.

Как установлено судами при рассмотрении дела, камеральной налоговой проверкой представленной уточненной налоговой декларации по налогу на имущество за 1 полугодие 2004 года выявлено, что обществом необоснованно исключена остаточная стоимость лизингового имущества по счету 03 "Доходные вложения в материальные ценности", в связи с чем занижена сумма авансового платежа по налогу на имущество за первое полугодие 2004 года на сумму 432 490 рублей.

Налоговой инспекцией по результатам рассмотрения материалов камеральной проверки вынесено решение N 12/364 от 11 февраля 2005 года о доначислении налога в сумме 432 490 рублей, пени в сумме 16 266 рублей 52 копеек.

Не согласившись с решением налоговой инспекции, общество обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании его недействительным.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований, суды первой и апелляционной инстанций пришли к выводу о том, что в качестве объекта налогообложения должно признаваться имущество, учитываемое в качестве основных средств не только на счете 01 "Основные средства", но и основные средства, учитываемые на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Выводы судов о неправомерности исключения имущества, переданного по договорам лизинга, соответствуют закону и установленным по делу фактическим обстоятельствам.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Согласно статье 665 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

На основании пункта 1 статьи 11 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" предмет лизинга, переданный во временное владение и пользование лизингополучателю, является собственностью лизингодателя.

Как установлено судом, общество во исполнение договоров лизинга приобретало имущество для передачи лизингополучателю за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей. Право собственности на имущество в соответствии с договорами принадлежит обществу. Балансодержателем имущества, являющегося предметом договора, является лизингодатель. Кроме того, имущество, переданное во временное пользование по договорам лизинга, учтено обществом на счете 03 "Доходные вложения в материальные ценности".

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 N 94н (далее по тексту - Инструкция), счета раздела I "Внеоборотные активы", к которым относятся счета 01 "Основные средства" и 03 "Доходные вложения в материальные ценности", предназначены для обобщения информации о наличии и движении активов организации, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, а также операций, связанных с их строительством, приобретением и выбытием.

Счет 03 "Доходные вложения в материальные ценности" в соответствии с Инструкцией предназначен для обобщения информации о наличии и движении вложений организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода.

Согласно пункту 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

На основании пункта 2 Положение применяется также в отношении доходных вложений в материальные ценности.

Кроме того, статья 381 Налогового кодекса Российской Федерации не предусматривает налоговых льгот в части имущества, находящегося в лизинге.

На основании приведенных правовых норм суды пришли к правильному выводу о том, что имущество, передаваемое во временное пользование по договорам лизинга, учитывается в бухгалтерском учете общества как основное средство, поскольку обладает свойственными ему признаками, а именно: принадлежит на праве собственности обществу, используется для оказания по предоставлению услуг финансовой аренды, целью которой является извлечение дохода.

Ссылка заявителя кассационной жалобы на письма Министерства финансов Российской Федерации, согласно которым имущество, учтенное организацией в качестве доходных вложений в материальные ценности, не может рассматриваться объектом налога на имущество, не может быть принята судом кассационной инстанции, так как данные письма в силу статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации не носят нормативного характера, являются разъяснениями по конкретному вопросу налогоплательщика и по смыслу статей 1, 4 Налогового кодекса Российской Федерации не относятся к актам законодательства о налогах и сборах.

Судом всесторонне и полно исследованы обстоятельства дела, обсуждены и приняты во внимание доводы налогоплательщика, правильно применены нормы материального права, поэтому суд кассационной инстанции оснований для изменения или отмены судебных актов не усматривает.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 4 мая 2005 года, постановление апелляционной инстанции от 3 августа 2005 года Арбитражного суда Красноярского края по делу N А33-4507/2005 оставить без изменения, кассационную жалобу - без удовлетворения.