Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 14 марта 2007 г. N А74-3010/2006-Ф02-1162/2007 Суд отказал в признании незаконным решения налоговой инспекции в части взыскания налоговых санкций, поскольку НК РФ не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности (извлечение)

Постановление Федерального арбитражного суда Восточно-Сибирского округа
от 14 марта 2007 г. N А74-3010/2006-Ф02-1162/2007
(извлечение)

Открытое акционерное общество "Сибирская инвестиционная компания" (далее - общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, о признании незаконным решения от 29.06.2006 N 3370-652 Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России N 2 по Республике Хакасия (далее - налоговая инспекция).

Решением суда первой инстанции от 2 ноября 2006 года в удовлетворении заявленных требований отказано.

Законность и обоснованность решения суда в апелляционной инстанции не поверялись.

Налоговая инспекция обратилась в Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа с кассационной жалобой, в которой просит решение отменить, в связи с неправильным применением судом норм материального права.

По мнению заявителя кассационной жалобы, общество неправомерно указана сумма налоговой базы по строке 140 "Налоговая база" в размере 4 713 080 рублей, так как в соответствии с пунктом 8 статьи 274 и пункта 8 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации налоговая база должна составлять 6 984 712 рублей.

Налоговая инспекция считает, что исключение из налоговой базы по налогу на прибыль доходов от долевого участия в других организациях возможно только при получении налогоплательщиком прибыли.

Кроме того, налоговая инспекция указывает, что суд пришел к неправильному выводу о правомерности уменьшения налогоплательщиком прибыли, полученной от операций с ценными бумагами, на убытки от основной деятельности.

Отзыв на кассационную жалобу не представлен.

Дело рассматривается в порядке, установленном главой 35 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Налоговая инспекция о времени и месте рассмотрения кассационной жалобы извещена надлежащим образом (уведомление от 16.02.2007 N 37664), однако своих представителей в судебное заседание не направила, в связи чем кассационная жалоба рассматривается без участия заявителя жалобы.

Представитель общества в судебном заседании возражал против доводов жалобы, ссылаясь на законность и обоснованность принятого по делу судебного акта.

Изучив материалы дела и доводы кассационной жалобы, заслушав представителя налогоплательщика и проверив в пределах, установленных статьей 286 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, правильность применения судом норм материального и соблюдения норм процессуального права, а также соответствие выводов суда имеющимся в материалах дела доказательствам, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа пришел к выводу об отсутствии оснований для отмены обжалуемого судебного акта.

Как установлено Арбитражным судом Республики Хакасия, налоговой инспекцией проведена камеральная поверка представленной обществом декларации по налогу на прибыль организаций за 2005 год.

По результатам проверки принято решение от 29.06.2006 N 3370-652, которым общество привлечено к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 183 339 рублей. Данным решением обществу предложено также уплатить указанную сумму налоговых санкций, дополнительно начисленные налог на прибыль в сумме 916 695 и пени по этому налогу в сумме 20 761 рубля.

Не согласившись с данным решением налоговой инспекции, общество обратилось в Арбитражный суд Республики Хакасия с заявлением о признании его недействительным.

Суд, удовлетворяя заявленные требования, признал незаконным оспариваемое решение налоговой инспекции, как принятое с нарушением положений 247, 274, 315 Налогового кодекса Российской Федерации.

Кассационная инстанция считает выводы суда обоснованными.

В соответствии со статьей 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью в целях главы 25 Кодекса для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

Согласно пункту 1 статьи 274 Кодекса налоговой базой для целей главы 25 Кодекса признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со статьей 247 настоящего Кодекса, подлежащей налогообложению.

В пункте 2 данной статьи указано, что налоговая база по прибыли, облагаемой по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 Кодекса, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

Судом обоснованно не были приняты во внимание доводы налоговой инспекции о нарушении налогоплательщиком порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль в части неправильного отражения дохода, полученного в виде дивидендов, которое, по мнению налоговой инспекции, привело к неуплате налога.

В соответствии с пунктом 1 статьи 250 Кодекса доходы от долевого участия в других организациях относятся к внереализационными доходам налогоплательщика.

Пунктом 2 статьи 275 Кодекса установлены особенности определения налоговой базы по доходам, полученным от долевого участия в других организациях, в соответствии с которыми, если источником дохода налогоплательщика является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога с учетом положений настоящего пункта.

Судом было установлено, что налогоплательщиком в отчетном периоде были получены дивиденды в сумме 1 837 000 рублей от открытого акционерного общества коммерческий банк "Акцепт". Налоговым агентом с суммы дивидендов был исчислен и удержан налог.

В соответствии с требованиями Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденной приказом Министерства Российской Федерации по налогам и сборам от 29.12.2001 N БГ-3-02/585, по строке 060 - доходы, исключаемые из прибыли- Листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" отражаются доходы от долевого участия в других организациях, а также проценты по государственным и муниципальным ценным бумагам, налог с которых удержан налоговым агентом (источником выплаты дохода) по ставкам в соответствии со статьей 284 Кодекса. При этом суд пришел к правильному выводу о том, что указанное исключение данных сумм не связывается с получением в налоговом периоде прибыли. Налоговая инспекция не представила доказательств обратного.

В статьях 280 - 282 Кодекса закреплены особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами.

Согласно пункту 8 статьи 280 Кодекса налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется налогоплательщиком отдельно, за исключением налоговой базы по операциям с ценными бумагами, определяемой профессиональными участниками рынка ценных бумаг.

В пункте 10 статьи 280 Кодекса указано, что налогоплательщики, получившие убыток от операций с ценными бумагами в предыдущем налоговом периоде, вправе уменьшить налоговую базу, полученную по операциям с ценными бумагами в отчетном (налоговом) периоде (перенести указанные убытки на будущее) в порядке и на условиях, которые установлены статьей 283 настоящего Кодекса.

При этом убытки от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, полученные в предыдущем налоговом периоде (предыдущих налоговых периодах), могут быть отнесены на уменьшение налоговой базы от операций с такими ценными бумагами, определенной в отчетном (налоговом) периоде.

Доходы, полученные от операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг, не могут быть уменьшены на расходы либо убытки от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг.

В соответствии со статьей 283 Кодекса налогоплательщики, понесшие убыток (убытки), исчисленный в соответствии с настоящей главой, в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного ими убытка или на часть этой суммы (перенести убыток на будущее). При этом определение налоговой базы текущего налогового периода производится с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей, статьями 264.1, 275.1, 280 и 304 настоящего Кодекса.

Таким образом, Кодекс не ограничивает возможность уменьшения прибыли, полученной при совершении операций с ценными бумагами, на сумму убытка, полученного от основной деятельности.

На основе анализа названной нормы, а также положений статьи 315 Кодекса, определяющей порядок составления расчета налоговой базы, суд пришел к обоснованному выводу о том, что общество правомерно уменьшило прибыль, полученную по операциям с ценными бумагами на сумму полученных убытков от основной деятельности.

Данная правовая позиция изложена также в письме Министерства Финансов Российской Федерации от 21.02.2006 N 03-03-04/1/135.

При таких обстоятельствах у суда отсутствовали основания для отказа в удовлетворении требований общества. В связи с чем, обжалуемый судебный акт изменению или отмене не подлежит.

Руководствуясь статьями 274, 286-289 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Федеральный арбитражный суд Восточно-Сибирского округа

постановил:

Решение от 2 ноября 2006 года Арбитражного суда Республики Хакасия по делу N А74-3010/2006 оставить без изменения, а кассационную жалобу - без удовлетворения.

Постановление вступает в законную силу со дня его принятия.